2０23年注冊會計師考試之《會計》考試真題及答案解析

?一、單項選擇題(每題2分)

1.下列各組資產和負債中，允許以凈額在資產負債表上列示的是（HYＰERLINK"＂大家論壇）。

Ａ.作為金融負債擔保物的金融資產和被擔保的金融負債

Ｂ.與交易方明確約定定期以凈額結算的應收款項和應付款項

C.因或有事項需承擔的義務和基本擬定可獲得的第三方補償

D.基礎風險相同但涉及不同交易對手的遠期協議中的金融資產和金融負債?【答案】B?【解析】選項Ａ錯誤，作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷;選項Ｂ對的,同時滿足凈額結算的規定，可以按凈額結算；選項C錯誤，對于負債部分確認為負債,對于基本擬定可獲得的第三方補償,需要單獨確認為其他應收款；選項D錯誤，雖然風險相同可以作為組合解決，但交易對象不同,需要分別核算。

2.甲公司2×2０233月2０日披露2×2023財務報告。2×２0233月3日，甲公司收到所在地政府于3月１日發布的告知,規定自2×２0２３6月1日起，對裝機容量在2．5萬千瓦及以上有發電收入的水庫和水電站，按照上網電量８厘/千瓦時征收庫區基金。按照該告知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產電站均需繳納庫區基金。不考慮其他因素，下列關于甲公司對上述事項會計解決的表述中，對的的是(HYPEＲLINK""\ｔ"＿blaｎk"大家論壇)。?Ａ.作為２×202３發生的事項在2×2０23財務報表中進行會計解決

B.作為會計政策變更追溯調整2×2０２3財務報表的數據并調整相關的比較信息

C.作為重大會計差錯追溯重述2×2023財務報表的數據并重述相關的比較信息?Ｄ.作為資產負債表日后調整事項調整2×２023財務報表的當年發生數及年末數

【答案】D?【解析】資產負債表日后期間發生的政策變更，應當按照資產負債表日后調整事項的原則解決,選項Ｄ對的。?3.甲公司從2×2０２3開始，受政府委托進口醫藥類特種丙原料,再將丙原料銷售給國內生產公司,加工出丁產品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲,而國內丁產品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×20２3之前，甲公司銷售給生產公司的丙原料以進口價格為基礎定價，國家財政填補生產公司產生的進銷差價;2×２0２3以后,國家為規范管理，改為限定甲公司對生產公司的銷售價格，然后由國家財政填補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素,從上述交易的實質判斷，下列關于甲公司從政府獲得進銷差價填補的會計解決中，對的的是(大家論壇)。

A.確認為與銷售丙原料相關的營業收入?B．確認為與收益相關的政府補貼，直接計入當期營業外收入?C.確認為所有者的資本性投入計入所有者權益?D.確認為與資產相關的政府補貼，并按照銷量比例在各期分攤計入營業外收入

【答案】Ａ

【解析】甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補貼，從政府獲得了經濟資源,但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業實質,需要根據收入準則確認為營業收入。

4．２×202３1月１日,甲公司通過向乙公司股東定向增發1500萬股普通股(每股面值為1元,市價為6元),取得乙公司80%股權，并控制乙公司,另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定,假如乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8％，甲公司需要此外向乙公司股股東支付10０萬元的合并對價；當天,甲公司預計乙公司未來３年平均凈利潤增長率很也許達成１0%。該項交易前,甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素,甲公司該項公司合并的合并成本是（HYPERLIＮK＂"\t"_ｂlank"大家論壇)。?A．9000萬元

Ｂ.９30０萬元?Ｃ．9100萬元?D.9400萬元

【答案】C

【解析】財務顧問費屬于為公司合并發生的直接費用，計入管理費用；甲公司需要此外支付的１00萬元的合并對價很也許發生，需要計入合并成本；甲公司該項公司合并的合并成本＝１5０0×6+100=９１0０（萬元)。

5.下列各項有關投資性房地產會計解決的表述中，

對的的是（ＨＹＰERＬＩNＫ""＼t"_bｌank＂大家論壇)?A.以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為存貨，存貨應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收益

B.以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量,公允價值小于原賬面價值的差額確認為當期損益

Ｃ.以存貨轉換為以公允價值模式后續計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量,公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益?D.以公允價值模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產,自用固定資產應按轉換日的公允價值計量,公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益

【答案】C

【解析】采用成本本模式計量的投資性房地產轉為非投資性房地產,應當將該房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值,選項A和B錯誤；采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當天的公允價值作為自用房地產的入賬值,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）,選項D錯誤。

6.2×2023６月，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓框架協議，協議約定將甲公司持有的丁公司２０％的股權轉讓給乙公司，總價款為7億元,乙公司分為三次支付。2×２０２３支付了第一筆款項２億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×２0２311月將其持有的丁公司的５％股權過戶給乙公司,但乙公司暫時并不擁有與該５%股權相應的表決權和利潤分派權。假定甲公司、乙公司不存在關聯方關系，不考慮其他因素。下列關于甲公司對該股權轉讓于2×２023會計解決的表述中,對的的是（HYPERＬIＮK"＂\t"＿blａnｋ"大家論壇）。

A.將實際收到的價款確認為負債?Ｂ.將實際收到價款與所相應的５%股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益?Ｃ.將甲公司與乙公司簽訂的股權轉讓協議作為或有事項在財務報表附注中披露

D.將轉讓總價款與對丁公司２0％股權投資賬面價值的差額確認為股權轉讓損益，未收到的轉讓款確認為應收款

【答案】Ａ?【解析】因乙公司暫時并不擁有與該5%股權相應的表決權和利潤分派權,表白該5％股權的風險和報酬仍然保存在甲公司，甲公司不能對該５％股權進行終止確認;收到的款項作為預收款項,選項A對的。?7.2×20２3１2月31日,甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標志、為促銷宣傳準備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關購貨發票,50萬元貨款已經支付。該卡通毛絨玩具將按計劃于2×２02３1月向客戶及潛在客戶派發，不考慮相關稅費及其他因素。下列關于甲公司2×2023對訂購卡通毛絨玩具所發生支出的會計解決中,對的的是(HYＰERＬＩNＫ""\t＂_bｌaｎk"大家論壇)。

A.確認為庫存商品?B.確認為當期管理費用?Ｃ.確認為當期銷售成本

D.確認為當期銷售費用?【答案】Ｄ

【解析】公司采購用于廣告營銷活動的特定商品,向客戶預付貨款未取得商品時,應作為預付賬款進行會計解決,待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用)。公司取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行解決。?8.下列各項關于外幣財務報表折算的會計解決中，對的的是(HYPERLＩNK＂"＼t＂_blaｎk"大家論壇）。

A．合并財務報表中各子公司之間存在實質上構成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目,其產生的匯兌差額應由少數股東承擔?B．以母公司記賬本位幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產生的匯兌差額在合并財務報表中應轉入其他綜合收益

Ｃ.在合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權益中單列外幣報表折算差額項目反映?D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質上構成對境外經營子公司凈投資的外幣貨幣性項目,其產生的匯兌差額在合并財務報表中轉入當期財務費用

【答案】Ｂ

【解析】選項A,假如合并財務報表中各子公司之間也存在實質上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目,編制合并財務報表時，比照母公司對子公司的凈投資原則解決;選項C，合并財務報表中對境外經營子公司產生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在其他綜合收益項目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項目反映；選項Ｄ,實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的,應當將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額互相抵銷,差額轉入“其他綜合收益”項目。?9.甲公司2×2０2３2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年,為此，該公司２×20234月30日發布公告稱：經公司董事會審議通過《關于公司固定資產折舊年限會計估計變更的議案》。決定調整公司房屋建筑物的預計使用壽命,從原定的20-３0年調整為2０-4０年。不考慮其他因素。下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調整會計解決的表述中，對的的是(HYＰＥRLINK"＂\t"_bｌank"大家論壇）。

A.對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調整

Ｂ.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2×20231月１日起開始未來合用?C．對2×２023２月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更?D.對因2×２0232月新購置辦公樓折舊年限的擬定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述

【答案】C?【解析】選項Ａ,固定資產折舊年限的改變屬于會計估計變更;選項B，會計估計變更按照未來合用法解決,應在變更當期及以后期間確認;選項Ｄ,固定資產折舊年限的改變不作為前期差錯更正解決。?10.甲公司為增值稅一般納稅人。2×20232月,甲公司對一條生產線進行改造，該生產線改造時的賬面價值為３５00萬元。其中,拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產線改造過程中發生以下費用或支出：(1)購買新的冷卻裝置12０0萬元，增值稅額2０4萬元;（2)在資本化期間內發生專門借款利息８0萬元；（3)生產線改造過程中發生人工費用３20萬元；(4）領用庫存原材料200萬元,增值稅額34萬元；(5）外購工程物資400萬元（所有用于該生產線),增值稅額68萬元。該改造工程于２×２０231２月達成預定可使用狀態。不考慮其他因素,下列各項關于甲公司對該生產線改造達成預定可使用狀態結轉固定資產時擬定的入賬價值中,對的的是（ＨＹＰＥRLＩNK""＼t＂_ｂlaｎk＂大家論壇）。?Ａ.４000萬元

B.5506萬元?C.5200萬元

D.5700萬元

【答案】C?【解析】生產線為動產，更新改造領用物資的增值稅可以抵扣,不計入生產線成本,則甲公司對該生產線改造達成預定可使用狀態結轉固定資產的入賬價值=原賬面價值350０－拆除原冷卻裝置賬面價值500+新的冷卻裝置價值1200+資本化利息８０+人工費用320+原材料200＋工程物資40０=5200(萬元）。

１1.下列各項中，甲公司應按非貨幣性資產互換進行會計解決的是(HYPERＬＩNＫ"＂大家論壇）。

A．以持有的應收賬款換取乙公司的產品

B.以持有的商品換取乙公司的產品作為固定資產使用?C．以持有的應收票據換取乙公司的電子設備?D.以持有的準備持有至到期的債權投資替換取乙公司的一項股權投資?【答案】Ｂ?【解析】選項A、Ｃ和D,應收賬款、應收票據與準備持有至到期的債券投資均為貨幣性資產，不屬于非貨幣性資產互換。

12．甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度。2×2０23末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了將于2×2023支付的職工薪酬20萬元。2×20２３末,該累積帶薪休假尚有4０%未使用,不考慮其他因素。下列各項中,關于甲公司因其管理人員2×2０２３未享受累積帶薪休假而原多預計的8萬元負債(應付職工薪酬)于2×202３的會計解決，對的的是（ＨYPERＬINK"＂大家論壇)。

A.不作賬務解決

B．從應付職工薪酬轉出計入資本公積

C.沖減當期的管理費用?D.作為會計差錯追溯重述上年財務報表相關項目的金額

【答案】C?【解析】甲公司規定未使用的年休假只能結轉下一年度，其他未使用帶薪年休假在本期沖回,應沖減當期管理費用。?

二、多項選擇題(每題２分）?1.2×202３1月3日，甲公司經批準按面值發行優先股，發行的票面價值總額為5000萬元。優先股發行方案規定，該優先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設立了自發行之日起5年期滿時,投資者有權規定甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回,優先股的利率擬定為:第1個５年按照發行時基準利率擬定,每５年調整一次利率。調整的利率為前1次利率的基礎上增長3０0個BP,利率不設上限。優先股股利由董事會批準后按年支付,但假如分派普通股股利,則必須先支付優先股股利。不考慮其他因素,下列關于甲公司發行優先股可以選擇的會計解決有（HYPEＲLINK""\ｔ"_ｂlanｋ"大家論壇）。?Ａ.確認為所有者權益

B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債?Ｃ.確認為以攤余成本計量的金融負債?D.按發行優先股的公允價值確認金融負債，發行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權益?【答案】ＣD

【解析】該金融工具涉及發行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權規定甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回,將導致甲公司無法避免的導致經濟利益流出公司，從而存貨支付鈔票償還本金的協議義務，應當確認為金融負債,選項C和D對的。?2．甲公司（非投資性主體)為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投資性主體,擁有兩家全資子公司,兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關服務，丙公司為股權投資基金,擁有兩家聯營公司,丙公司對其擁有的兩家聯營公司按照公允價值考核和評價管理層業績。不考慮其他因素，下列關于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權投資的會計解決中，對的的有（HＹPＥRLIＮK＂"\t"_ｂlanｋ"大家論壇）。

Ａ.乙公司不應編制合并財務報表?B．丙公司在個別財務報表中對其擁有的兩家聯營公司的投資應按照公允價值計量,公允價值變動計入當期損益

C.乙公司在個別財務報表中對其擁有的兩家子公司應按照公允價值計量,公允價值變動計入當期損益?Ｄ．甲公司在編制合并財務報表時,應將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益?【答案】ＡBCＤ

３.不考慮其他因素,下列各方中，構成甲公司關聯方的有(HＹPＥRＬINK"＂\t＂_blａｎk"大家論壇)。

A.與甲公司同受重大影響的乙公司?B.甲公司財務總監之妻投資設立并控制的丁公司?C．與甲公司共同經營華新公司的丙公司?Ｄ.甲公司受托管理且能主導相關投資活動的戊資產管理計劃

【答案】BD

【解析】選項A，受同一方重大影響的公司之間不構成關聯方；選項Ｃ,與該公司共同控制合營公司的合營者之間不構成關聯方。

4.不考慮其他因素,下列關于合營安排的表述中，對的的有（ＨＹＰＥＲLINＫ""\t"_blanｋ"大家論壇）。?A.合營安排規定所有參與方都對該安排實行共同控制

B.可以對合營公司施加重大影響的參與方,應當對其投資采用權益法核算?C.兩個參與方組合可以集體控制某項安排的,該安排不構成共同控制

D．合營安排為共同經營的，合營方按一定比例享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債?【答案】BC

【解析】選項A,合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制,集體控制的組合是指可以聯合起來控制安排，又使得參與方數量最少的參與方組合,所以并不規定所有參與方都對該安排實行共同控制；選項D，合營安排為共同經營的，合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債。

５．下列有關公允價值計量結果所屬層次的表述中，對的的有(HYＰERLINK"＂\t"＿blａｎk"大家論壇）。?Ａ．公允價值計量結果所屬層次，決取于估值技術的輸入值

B．公允價值計量結果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次決定

C．使用第二層次輸入值對相關資產進行公允價值計量時，應當根據資產的特性進行調整?Ｄ.對相同資產或負債在活躍市場上的報價進行調整的公允價值計量結果應劃分為第二層次或第三層次

【答案】ＡC?【解析】選項B，公允價值計量結果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定;選項D,公司使用相同資產或負債在活躍市場的公開報價對資產或負債進行公允價值計量的，通常不應進行調整。

6.不考慮其他因素，下列各項有關收入確認時點的表述中,對的的有（HＹＰＥRLIＮＫ""\t"_blanｋ"大家論壇)。?A.放映電影的收費,在電影放映完畢時確認收入

B．提供建筑設計服務的收費,在資產負債表日根據設計的竣工進度確認收入

C.提供培訓服務的收費，在培訓服務提供的相應期間確認收入

D.涉及在商品銷售價格內可區分的服務費,在提供服務的期間內分期確認收入

【答案】ABCD

7．下列關于商譽會計解決的表述中，對的的有(HYＰERＬINＫ＂"\ｔ＂＿ｂlank"大家論壇）?A.商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試?B.與商譽相關的資產組或資產組組合發生的減值損失一方面抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

C．商譽于資產負債表日不存在減值跡象的,無需時其進行減值測試

D.與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，一方面對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試?【答案】ABＤ?【解析】選項Ｃ，資產負債表日,無論是否有確鑿證據表白商譽存在減值跡象，均應至少于每年年末對商譽進行減值測試。?8.下列各項中，需要重新計算財務報表各列報期間每股收益的有(HYPERＬＩNK""\ｔ"_bｌａnk"大家論壇)。?Ａ.報告年度以資本公積轉增股本

B.報告年度以發行股份為對價實現非同一控制下公司合并

Ｃ.報告年度資產負債表日后事項期間分拆股份?D.報告年度發現前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益

【答案】ACD?【解析】公司派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等內容,會增長或減少其發行在外普通股，但不影響所有者權益總額，也不改變公司的賺錢能力。公司應當在相關報批手續所有完畢后,按調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的,應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益,選項A和C對的；會計差錯對以前年度損益進行追溯重述的,應當重新計算各列報期間的每股收益,選項Ｄ對的;發行股份作為對價實現非同一控制公司合并，會影響公司所擁有或控制的經濟資源,也影響所有者權益總額,不需要重新計算各列報期的每股收益，選項Ｂ錯誤。?９.２×202310月，法院規定量準了甲公司的重整計劃。截至2×2０2３４月1０日,甲公司已經清償了所有應以鈔票清償的債務:應清償給債權人的３50０萬股股票已通過戶到相應的債權人名下，預留給尚未登記債權人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認為，有關重整事項已經基本執行完畢,很也許得到法院對該重整協議履行完畢的裁決。預計重整收益1５０0萬元。甲公司于２×20234月2０日經董事會批準對外報出2×202３財務報告。不考慮其他因素，下列關于甲公司有關重整的會計解決中,對的的有(HYPERLIＮK""\t＂＿blank"大家論壇)。

A.按連續經營假設編制重整期間的財務報表?B.在２×２０２3財務報表附注中披露這重整事項的有關情況?C.在2×202３財務報表中確認1500萬元的重整收益?Ｄ．在重整協議相關重大不擬定性消除時確認１50０萬元的重整收益?【答案】AＢD?【解析】甲公司重整事項基本執行完畢,且很也許得到法院對該重整協議履行完畢的裁決,可以判斷公司能進行連續經營，選項Ａ說法對的，可以使用連續經營假設編制重整期間的財務報表;選項B對的,在２×2０23財務報表附注中披露這重整事項的有關情況;選項Ｃ,選項D,因重整情況的執行和結果在資產負債表日存在重大不擬定性,應在法院裁定破產重整協議履行完畢后確認重整收益。?10.下列關于公司中期財務報告附注應當披露的內容中,對的的有(HＹＰERLINＫ"＂\t＂_ｂlanｋ"大家論壇）。?Ａ．公司經營的季節性或周期性特性

Ｂ.中期財務報告采用的會計政策與上年度財務報告相一致的聲明?Ｃ．會計估計變更的內容、因素及其影響數?D.中期資產負債表日到中期財務報告批準報出日之間發生的非調整事項?【答案】ＡＢCD??三、計算分析題（每題10分）?1.甲公司合用的所得稅稅率為2５%，預計以后期間不會變更,未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;2×2０2３年初遞延所得稅資產的賬面余額為1０0萬元，遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存在其他未確認暫時性差異影響所得稅的事項。２×2０23,甲公司發生的下列交易或事項，其會計解決與所得稅法規規定存在差異:?(1）甲公司持有乙公司30%股權并具有重大影響,采用權益法核算,其初始投資成本為１000萬元,截至2×202３12月3１日，甲公司該股權投資的賬面價值為1９０0萬元。其中，因乙公司2×2023實現凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增長的長期股權投資賬面價值３0０萬元;因乙公司持有可供出售金融資產產生的其他綜合收益增長,甲公司按持股比例計算確認增長的長期股權投資賬面價值80萬元。其他長期股權投資賬面價值的調整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤，甲公司計劃于2×2023出售該項股權投資,但出售計劃尚未經董事會和股東大會批準。稅法規定，居民公司間的股息、紅利免稅。

（2)1月４日，甲公司經股東大會批準,授予其50名管理人員每人１0萬份股份期權,每份期權于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權的管理人員必須在甲公司工作滿３年才可行權。甲公司因該股權激勵于當年確認了550萬元的股份支付費用。稅法規定,行權時股份公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。甲公司預計該股份期權行權時可予稅前抵扣的金額為1６００萬元，預計因該股權激勵計劃確認的股份支付費用合計數不會超過可稅前抵扣的金額。?（3）2×2023,甲公司發生與生產經營活動有關的業務宣傳費支出1600萬元。稅法規定，不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前全額扣除,超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2×2023度銷售收入為9000萬元。

(４）甲公司2×20２３度利潤總額４５00萬元,以前年度發生的可填補虧損40０萬元尚在稅法允許可結轉以后年度產生的所得抵扣的期限內。?假定,除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項,甲公司和乙公司均為境內居民公司，不考慮中期財務報告及其他因素。甲公司于年末進行所得稅會計解決。?規定：?(１）根據資料（1),說明甲公司長期股權投資權益法核算下的賬面價值與計稅基礎是否產生暫時性差異；假如產生暫時性差異，說明是否應當確認遞延所得稅負債或資產,并說明理由。?（2）分別計算甲公司２×202３12月31日遞延所得稅負債或資產的賬面余額，以及甲公司2×2023應交所得稅、所得稅費用,編制相關的會計分錄。

【答案】?(1)甲公司長期股權投資權益法核算下的賬面價值為1９0０萬元,計稅基礎為1００0萬元，賬面價值與計稅基礎存在暫時性差異；不應當確認遞延所得稅負債。?理由：甲公司的長期股權投資擬于2×2023出售，出售計劃未經董事會批準，因此不確認遞延所得稅負債。

(２)資料（2），當期發生的費用預計未來可扣除部分＝1600÷3=５33.33（萬元)，當期實際發生費用5５0萬元大于預計未來可扣除部分，且預計該股權激勵計劃確認的股份支付費用合計數不會超過可稅前抵扣的金額,所以應確認遞延所得稅資產金額=5５0×25%=13７.5（萬元）,相應所得稅費用。?資料(3)應確認遞延所得稅資產金額=(16０0-90０0×1５%)×25%=62.5（萬元)，相應所得稅費用；資料（4),遞延所得稅資產金額轉回金額=４０0×２5%＝100(萬元），相應所得稅費用；因此,遞延所得稅負債余額為０,遞延所得稅資產余額=10０+1３7．5+６2．5-1０0＝２０0（萬元）。?應交所得稅=［（45０0-400-３０0+5５0）+（１6０0－90００×15%)]×2５%=115０(萬元）。

所得稅費用=1150－1３7．5-62.５＋1００=1050（萬元）。?會計分錄：

借:所得稅費用１０50?遞延所得稅資產100

貸：應交稅費——應交所得稅１1５0

2．甲公司為境內上市公司。2×2023１０月20日，甲公

司向乙銀行借款５億元。借款期限為5年,年利率為6%，利息按年支付,本金到期一次償還。借款協議約定：假如甲公司不能按期支付利息,則從違約日起按年利率7%加收罰息。2×2023、２×２0２3，甲公司均按期支付乙銀行借款利息。2×2０231月起,因受國際國內市場影響。甲公司出現資金困難,當年未按期支付全年利息。為此,甲公司按７%年利率計提該筆借款自2×2023１月1日起的罰息3500萬元。?2×2023１２月20日,甲公司與乙銀行協商，由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息。甲公司編制2×2023財務報表時，根據與乙銀行債務重組的進展情況,預計雙方將于近期達成減免罰息的協議，并據此判斷2×２０２3原按照7％年利息計提的該筆借款罰息3５0０萬元應所有沖回。

2×20234月20日,在甲公司2×202３度財務報告經董事會批準報出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協議》，協議的重要內容與之間甲公司估計的情況基本相符,即從2×2023起，假如甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時償還本金，甲公司只需按照6％的年利率支付２×202３及以后各年的利息；同時,免去2×2０23的罰息350０萬元。?假定:甲公司上述借款按照攤余成本計量,不考慮折現及其他因素。?規定：?（１)判斷甲公司能否根據2×２０23資產負債表日債務重組的協商進度估計應付利息的金額并據此進行會計解決,說明理由。?(2）判斷資產負債表日后事項期間達成的債務重組協議是否應作為甲公司２×20２3調整事項，并說明理由。?（３）判斷甲公司與乙銀行簽訂《罰息減免協議》后，甲公司是否可于協議簽訂日確認債務重組收益,并說明理由。?(4）計算甲公司2×2023度該筆借款在資產負債表中列示的金額。

【答案】

（1）甲公司不能據此估計應付利息金額并進行會計解決。

理由:應付利息屬于資產負債表日存在的現時義務,應在資產負債表日進行確認,不應根據債務重組的協商進度調整應付利息的金額。

(２)不應作為日后調整事項解決。?理由：資產負債表日確認的應付利息和應付罰息在資產負債表日是擬定的，不存在日后發生新情況調整的問題。

(3)甲公司不能在協議簽訂日確認重組收益。?理由：債務重組協議的執行以甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時償還本金為前提,在此之前不應確認債務重組收益。

(4)長期借款列示金額為５億元，應付利息列示金額=5000０×6％＝300０(萬元），其他應付款列示金額為350０萬元。

?四、綜合題(每題１８分。）?1.甲公司為境內上市公司，其２×2023度財務報告于2×202３3月2０日經董事會批準對外報出。２×202３，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計解決的如下：?假定:不考慮相關稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分派因素。?規定:

（１）根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計解決是否對的，并說明理由；假如甲公司的會計解決不對的，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”科目)。?(2)根據資料(1），判斷甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃的類型,并說明理由。?（3）根據資料(５),判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的資產類別(或報表項目),并說明理由。

(1）２×20237月1日，甲公司實行一項向乙公司（甲公司的子公司)２0名高管人員每人授予２0230份股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協議約定,每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續服務4年,即可以從甲公司購買20230股乙公司股票,購買價格為每股8元，該股票期權在授予日(2×202３7月1日)的公允價值為１4元/份，２×２02３12月31日的公允價值為16元／份,截至2×20２3末，2０名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計解決如下:?借：管理費用63萬元?貸:資本公積——其他資本公積６3萬元

【答案】

(1)資料(1）會計不解決對的。?理由:母公司為子公司的員工授予股份支付，母公司應確認為長期股權投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度,屬于使用其別人股權進行股份支付,應作為鈔票結算的股份支付進行解決;２×２０２3應確認的股份支付的金額=(20-２)×2萬份×１6×１/4×6/1２＝7２(萬元)。?更正分錄：?借:長期股權投資72?貸：應付職工薪酬７2

借:資本公積——其他資本公積６３?貸:管理費用63?(2)2×2023６月20日,甲公司與丙公司簽訂廣告發布協議。協議約定，甲公司在其煤體上播放丙公司的廣告,每日發布8秒,播出期限為１年，自2×20237月１日起至２×２０２36月3０日止：廣告費用為8000萬元，于協議簽訂第二天支付７0%的價款。協議簽訂第二天,甲公司收到丙公司按協議約定支付的70％價款，另30%價款于２×20231月支付，截至2×202312月31日，甲公司按協議履行其廣告服務義務。甲公司的會計解決如下:

借:銀行存款5600萬元

應收賬款24０0萬元?貸：主營業務收入800０萬元

資料(２)會計解決不對的。

理由：因播出期間為1年，需要在在提供服務的期間內分期確認收入。截止2×2０２3１2月３1日,甲公司應確認主營業務收入4000萬元。

更正分錄:

借:主營業務收入400０?貸:預收賬款１60０

應收賬款2400?(３)為支持甲公司開拓新興市場業務,２×202３１2月４日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協議，協議約定P公司豁免甲公司所欠５０00萬元貸款。甲公司的會計解決如下:?借:應付賬款5000萬元

貸:營業外收入——債務重組得利５000萬元

資料（3）會計解決不對的。

理由:為支持甲公司開拓新興市場業務,甲公司與母公司簽訂的債務重組協議，該行為從經濟實質上判斷是控股股東的資本性投入，A公司應將豁免債務全額計入所有者權益(資本公積)。

更正分錄：

借：營業外收入——債務重組利得500０?貸:資本公積５000

(4）2×202３12月20日,因流動資金短缺,甲公司將持有至到期的丁公司債券出售３0%，出售所得價款270０萬元已通過銀行收取。同時,將所持丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產，并計劃于2×20２３初出售。該持有至到期投資于出售３０％之前的賬面攤余成本為８５00萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為6４00萬元。甲公司的會計解決如下：

借：銀行存款2700萬元

交易性金融資產6400萬元

貸：持有至到期投資８５00萬元

投資收益６00萬元

資料(4)會計解決不對的。

理由：交易性金融資產不得與其他類金融資產進行重分類,剩余債券投資應當作為可供出售金融資產核算。

更正分錄:?借:可供出售金融資產640０

貸:交易性金融資產6400

借:投資收益450?貸：其他綜合收益450（６４00-8500×70%)

(５)由于出現減值跡象,２×202３6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續計量，原值為4500０萬元，已計提折舊900０萬元,以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來鈔票流量現值為3000０萬元,公允價值減去處置費用后的凈額為３2500萬元,甲公司的會計解決如下:?借：資產減值損失６000萬元

貸:投資性房地產減值準備6000萬元?甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×20２36月30日，已計提折舊２０２3,預計凈殘值為零。２×２0237月至12月，該辦公樓收取租金4０0萬元,計提折舊375萬元。甲公司的會計解決如下：

借：銀行存款40０萬元?貸:其他業務收入４00萬元

借:其他業務支出375萬元

貸：投資性房地產累計折舊375萬元?資料(5)會計解決不對的。

理由:投資性房地產的減值金額是賬面價值與可收回金額進行比較擬定的，可收回金額為預見未來鈔票流量的現值與公允價值減去處置費用后的凈額較高者，投資性房地產的可收回金額為３2５00萬元。投資性房地產計提減值準備前的賬面價值=４5０0０-9０00＝3６0００（萬元),應計提減值準備＝36000-3250０=３500（萬元）。

更正分錄：

借：投資性房地產減值準備2５00(6０00－3５00）

貸:資產減值損失2５00

投資性房地產于2×20２３7月至12月應當計提的折舊金額=3２50０／（５0-1０）×6/１2=406.25（萬元）。?更正分錄:

借：其他業務成本３1．２5(406.2５－375）

貸:投資性房地產累計折舊31.2５?（６)2×2023１2月3１日，甲公司與巳銀行簽訂應收賬款保理協議，協議約定,甲公司將應收大華公司賬款9５００萬元出售給已銀行，價格為9000萬元，假如巳銀行無法在應收賬款信用期過后半年內收回款項，則有權向甲公司追索。協議簽訂當天，甲公司將應收大華公司賬款的有關資料交付已銀行,開書面告知大華公司，巳銀行向甲公司支付了９000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計提了１000萬元的壞賬準備。甲公司的會計解決如下:?借:銀行存款9０00萬元

壞賬準備1000萬元?貸：應收賬款9500萬元?營業外收入５00萬元

資料（6）會計解決不對的。?理由：因乙銀行在到期后對甲公司具有追索權，該項應收賬款不能終止確認，應將收到的款項確認為短期借款。?更正分錄:

借：應收賬款９5０0?營業外收入500

貸:短期借款9000

壞賬準備１0０0

（２）資料（1)，合并財務報表中屬于鈔票結算股份支付。

理由：甲公司（母公司）授予其子公司的職工股票期權，甲公司以子公司的權益工具結算,并且接受服務公司沒有結算義務，合并報表應當從母公司角度判斷,作為鈔票結算的股份支付核算。

(３）甲公司合并財務報表中該辦公樓應當作為固定資產列示。

理由：站在集團整體角度看，甲公司將自有固定資產出租給乙公司的交易屬于母、子公司內部交易事項，合并財務報表需要將其抵銷,最終仍然作為固定資產列報。

2.甲公司為境內上市公司,專門從事能源生產業務。２×2023,甲公司發生的公司合并及相關交易或事項如下：

其他相關資料如下：?合并前,丙公司、丁公司分別持有乙公司8０%和2０%股權，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關聯方關系;合并后,甲公司與乙公司除資料（3）所述內部交易外，不存在其他任何內部交易。?甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10％計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。公司合并后,甲公司和乙公司沒有向股東分派利潤。

甲公司和乙公司合用的公司所得稅稅率均為25％,甲公司以換股方式購買乙公司8０％股權的交易是用特殊稅務解決規定,即，收購公司、被收購公司的原有各項資產和負債的計稅基礎保持不變,甲公司和乙公司合并前的各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相同。不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。甲公司和乙公司預計未來年度均有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關稅費，不考慮其他因素?規定：?(1）根據資料(1)、資料(2)及其他有關資料,判斷該項公司合并的類型及會計上的購買方和被購買方,并說明理由。

(2）根據資料(1）、資料（２)及其他有關資料,擬定該項公司合并的購買日（或合并日),并說明理由。?(3)根據資料(１)、資料(2)及其他有關資料，計算甲公司取得乙公司80%股權投資的成本，并編制相關會計分錄。

（４）根據資料(1)、資料（2）及其他有關資料,計算該項公司合并的合并成本和商譽（如有）。

(５)根據資料（1）、資料(2)及其他有關資料，計算甲公司購買日（或合并日）合并資產負債表中固定資產、無形資產、遞延所得稅資產（或負債)、盈余公積和未分派利潤的列報金額。?(6)根據資料（3）、編制甲公司2×2０2３合并財務報表相關的抵銷分錄。?(１）２×2０232月2０日,甲公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發業務的乙公司80％股權的議案。2×20233月10日,甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內部決策機構批準了該項交易方案。２×20236月1５日，證券監管機構核準了甲公司以換股方式購買乙公司8０%股權的方案。

2×２02３6月30日，甲公司以3:１的比例向丙公司發行6０00萬股普通股,取得乙公司8０%股權，有關股份登記和股東變更手續當天完畢；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司,甲公司、乙公司普通股每股面值均為１元，2×20２