6長期股權投資河北經貿大學·會計學院INVESTMENTSChapter6

級會計學中

IntermediateAccounting4投資（1）掌握同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法；（2）掌握非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法；（3）掌握以非企業合并方式取得的長期股權投資初始成本的確定方法；（4）掌握長期股權投資成本法核算；（5）掌握長期股權投資權益法核算；（6）掌握長期股權投資核算方法的轉換的核算；（7）掌握長期股權投資處置的核算等。學習目的與要求4投資

重點長期股權投資的核算方法

難點長期股權投資中成本法和權益法的運用教學重點與難點第一節長期股權投資概述一、長期股權投資的概念長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。二、長期股權投資的類型

依據對被投資單位產生的不同影響，可以將長期股權投資分為四種類型：控制、共同控制、重大影響和無控制、共同控制且無重大影響。

企業合并非統一控制下的企業合并同一控制下的企業合并長期股權投資控制共同控制重大影響重大影響以下對被投資單位的影響長期股權投資一、長期股權投資的分類投資企業對被投資單位是否具有實質控制權，可以通過以下一項或若干項情況判定：（1）通過與其他投資者的協議，投資企業擁有被投資單位50％以上表決權資本的控制權。（2）根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策。（3）有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。這種情況是指雖然投資企業擁有被投資單位50％或以下表決權資本，但根據章程、協議等有權任免董事會的董事，以達到實質上控制的目的。（4）在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。這種情況是指雖然投資企業擁有被投資單位50％或以下表決權資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經營政策，使其達到實質上的控制。（二）共同控制共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業的合營企業。（三）重大影響重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業的聯營企業。當投資企業直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。（四）無控制，無共同控制且無重大影響無控制、無共同控制且無重大影響具體表現為：（1）投資企業直接擁有被投資單位20％以下的表決權資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。（2）投資企業直接擁有被投資單位20％或以上的表決權資本，但實質上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。相關概念控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益共同控制是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業聯營企業第二節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量原則應按初始投資成本入賬。合并方應在合并日長期股權投資——成本××××××應收股利××××××固定資產清理××××××無形資產××××××……有關資產科目按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額盈余公積××××××借方差額銀行存款××××××當資本公積不足沖減時利潤分配——未分配利潤××××××合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。合并方應在合并日長期股權投資——成本××××××應收股利××××××按確定的企業合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤股本××××××權益性證券資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額資本公積——資本溢價或股本溢價××××××銀行存款××××××發行權益性證券過程中支付的手續費、傭金等費用盈余公積××××××利潤分配——未分配利潤××××××溢價發行收入不足沖減時（2）若甲公司支付銀行存款900萬元借：長期股權投資800資本公積—資本溢價100貸：銀行存款900如資本公積不足沖減，沖減留存收益

【例題2】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年8月1日甲公司發行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60％的股權，同日乙企業賬面凈資產總額為1300萬元。借：長期股權投資780（1300×60%）貸：股本600資本公積--股本溢價180

（二）非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當區別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。1．一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。2．通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。會計處理如下：非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。【例題3】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

借：固定資產清理7300累計折舊500固定資產減值準備200貸：固定資產8000借：長期股權投資7800（200+7600）貸：固定資產清理7300銀行存款200營業外收入300

【例題4】2007年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%,該專利權的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下：

借：長期股權投資4200（200+4000）累計攤銷600無形資產減值準備200營業外支出200貸：無形資產5000銀行存款200

【例題5】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下：借：長期股權投資785貸：短期借款200主營業務收入500應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業務成本400貸：庫存商品400注：合并成本=500+85+200=785萬元。P90【例5-2】P91【例5-3】三、以企業合并以外的方式取得的長期股權投資除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。【例題6】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關稅費40萬元。甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資7540應收股利500貸：銀行存款8040（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。【例題7】2007年7月1日，甲公司發行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發行價為每股3元。不考慮相關稅費。甲公司的會計處理如下：借：長期股權投資300貸：股本100資本公積—股本溢價200（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。【例題8】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會計處理如下：借：長期股權投資1000貸：實收資本1000（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產交換”有關規定處理。（五）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書“債務重組”有關規定確定。第三節長期股權投資成本法核算一、成本法的概念及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：（一）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（二）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。長期股權投資成本法權益法成本法權益法對合營企業投資其他權益性投資對子公司投資對聯營企業投資控制共同控制重大影響重大影響以下長期股權投資成本法1.適用范圍2.成本法的核算要點核算要點股權投資一般反映的是股權投資成本追加投資或收回投資應調整長期股權投資的成本被調整單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益3.具體會計處理一般情況下，投資成本保持不變。核算關鍵取得時借：長期股權投資（全部價款）應收股利（已宣告尚未領取的現金股利）貸：銀行存款（及其他資產）6長期股權投資被投資方宣告發放現金股利一般情況借：應收股利貸：投資收益特殊情況如果企業分派的現金股利或利潤超過被投資企業在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價值。當年的處理：投資企業投資年度應享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現的凈損益×投資企業所持股份×[當年投資持有月份÷全年月份（12）]應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例－投資企業投資年度應享有的投資收益以后年度的處理：應沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利－投資后至上年末止被投資單位累計實現的凈損益）×投資企業的持股比例－投資企業已沖減的初始投資成本應確認的投資收益＝投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減初始投資成本的金額為投資持有期內產生的收益，沒有盈利之前的分紅為投資成本的收回。6長期股權投資使用公式應注意：若括號中計算的結果為正數，即證明子投資后被投資單位累積分派的現金股利或利潤超過了其累計實現的凈利潤，此時，采用上述公式計算應沖減的初始投資成本的金額，以及應確認的投資收益；否則，如果括號中計算的結果為負數，則公式不再適用，此時，應先將被投資單位當期分派的現金股利或利潤中應由投資企業享有的部分確認為投資收益，同時將原來沖減的初始投資成本轉回。二、成本法核算在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業在取得投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現凈利潤的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。在成本法下，關于現金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權投資”賬戶。在實際進行賬務處理時，可先確定應記入“應收股利”賬戶和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額。當被投資企業宣告現金股利時，投資企業按應得部分借記“應收股利”賬戶。“長期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜。

具體作法是：當投資后應收股利的累積數大于投資后應得凈利的累積數時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累積數小于或等于投資后應得凈利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數額全額恢復，然后再確認投資收益。“應收股利”科目和“長期股權投資”科目發生額的計算公式如下：

1．“應收股利”科目發生額=本期被投資單位宣告分派的現金股利×投資持股比例2．“長期股權投資”科目發生額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資持股比例-投資企業已沖減的投資成本應用上述公式計算時，若計算結果為正數，則為本期應沖減的投資成本，在“長期股權投資”科目貸方反映；若計算結果為負數，則為本期應恢復的投資成本，在“長期股權投資”科目借方反映，但恢復數不能大于原沖減數。應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額借：應收股利貸：長期股權投資投資收益【例題9】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利100000元，C公司2007年實現凈利潤400000元。2007年5月2日宣告發放現金股利時，投資企業按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。會計分錄為：借：應收股利10000貸：長期股權投資—-C公司10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現金股利300000元應收股利=300000×10%=30000元應收股利累積數=10000＋30000=40000元投資后應得凈利累積數=0＋400000×10%=40000元因應收股利累積數等于投資后應得凈利累積數，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。或：“長期股權投資”科目發生額=（400000-400000）×10%-10000=-10000元，應恢復投資成本10000元。應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額=30000-（-10000）=40000

會計分錄為：借：應收股利30000

長期股權投資—C公司10000

貸：投資收益40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現金股利450000元應收股利=450000×10%=45000元應收股利累積數=10000+45000=55000元投資后應得凈利累積數=0＋400000×10%=40000元累計沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應沖減投資成本5000元。或：“長期股權投資”科目發生額=（550000-400000）×10%-10000=5000元，應沖減投資成本5000元。應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額=45000-5000=40000會計分錄為：借：應收股利45000

貸：長期股權投資—C公司5000

投資收益40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現金股利360000元應收股利=360000×10%=36000元應收股利累積數=10000+36000=46000元投資后應得凈利累積數=0+400000×10%=40000元累計沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應恢復投資成本4000元。或：“長期股權投資”科目發生額=（460000-400000）×10%-10000=-4000元，應恢復投資成本4000元。應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額=36000-（-4000）=40000會計分錄為：借：應收股利36000

長期股權投資—C公司4000

貸：投資收益40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現金股利200000元應收股利=200000×10%=20000元應收股利累積數=10000+20000=30000元投資后應得凈利累積數=0＋400000×10%=40000元因應收股利累積數小于投資后應得凈利累積數，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。注意這里只能恢復投資成本10000元。或：“長期股權投資”科目發生額=（300000-400000）×10%-10000=-20000元，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應恢復投資成本10000元，不能盲目代公式恢復投資成本20000元。應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額=20000-（-10000）=30000會計分錄為：借：應收股利20000長期股權投資—C公司10000貸：投資收益30000

企業會計準則解釋第3號一、采用成本法核算的長期股權投資，投資企業取得被投資單位宣告發放的現金股利或利潤，應當如何進行會計處理？答：采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

第四節長期股權投資權益法核算一、權益法的概念及其適用范圍權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。成本法和權益法的適用范圍成本法投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（對子公司投資）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資注意：投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的投資，應按金融資產的有關規定處理。權益法投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資二、權益法核算核算使用的明細科目：長期股權投資—XX公司（投資成本）（損益調整）（其他權益變動）（一）投資成本長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—XX公司”科目（投資成本），貸記“營業外收入”科目。【例題10】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。（1）如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資—B公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000注：商譽100萬元（1000-3000×30%）體現在長期股權投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資—B公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000借：長期股權投資—B公司（投資成本）50貸：營業外收入50

（二）損益調整1。投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。投資企業在確認應享有被投資單位實現的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。【例題11】某投資企業于2007年1月1日取得對聯營企業30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為30萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為50萬元，不考慮所得稅影響。按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為280（300－20）萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益應為84（280×30％）萬元。值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。①無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；②投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小；③其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。P98【例5-11】2.投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權投資的賬面價值。（2）長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。（3）經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。【例題12】甲企業持有乙企業40%的股權,2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業2007年應確認投資損失2400萬元，長期股權投資賬面價值降至1600萬元。上述如果乙企業當年度的虧損額為12000萬元，當年度甲企業應分擔損失4800萬元，長期股權投資賬面價值減至0。如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款1600萬元，則應進一步確認損失借：投資收益800貸：長期應收款800注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。3.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。（三）其他權益變動投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。【例題13】A公司對C公司的投資占其有表決權資本的比例為40%，C公司2007年8月20日將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元。A公司的會計處理如下：借：長期股權投資—C公司（其他權益變動）40貸：資本公積——其他資本公積40

權益法下“長期股權投資”明細科目核算主要內容投資成本長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，屬于內含商譽，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—XX公司（投資成本）”科目，貸記“營業外收入”科目。損益調整投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。其他權益變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。一、成本法轉換為權益法（一）追加投資導致的成本法轉換為權益法投資企業原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制的，在由成本法轉換為權益法時，應當區分原持有的長期股權投資部分和追加投資新增的長期股權投資部分，分別進行會計處理：第三節長期股權投資核算方法的轉換1.對于原持有的長期股權投資部分2.對于追加投資新取得的長期股權投資部分如果追加投資成本追加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額不調整長期股權投資的成本＞其差額調整長期股權投資的成本，同時計入追加投資當期的營業外收入＞如果原投資的賬面余額應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額不調整長期股權投資的賬面價值＞按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益＞3.對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中投資企業按原持股比例計算的應享有份額，應根據下列不同情況分別進行會計處理：情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實現的凈損益中投資企業按原持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現的凈損益中應享有的份額應調整留存收益對于在追加投資當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現的凈損益中應享有的份額應計入當期損益屬于被投資單位實現凈損益以外的其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中投資企業按原持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時應計入資本公積（二）處置投資導致的成本法轉換為權益法應首先按處置投資的比例轉銷應終止確認的長期股權投資成本，剩余的長期股權投資部分應按如下原則進行會計處理:1.將剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行比較如果屬于剩余投資的成本應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額不調整長期股權投資的賬面價值＞應按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益＞2.對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中投資企業按剩余持股比例計算的應享有份額，應根據下列不同情況分別進行會計處理：情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實現的凈損益中投資企業按剩余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益中應享有的份額應調整留存收益對于在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現的凈損益中應享有的份額應計入當期損益屬于被投資單位實現凈損益以外的其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中投資企業按剩余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時應計入資本公積二、權益法轉換為成本法（一）追加投資導致的權益法轉換為成本法在追加投資時對原采用權益法核算的長期股權投資賬面余額進行調整將有關長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本在此基礎上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本（二）處置投資導致的權益法轉換為成本法以轉換時長期股權投資的賬面價值