第6章借貸記賬法的應用（二）

本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業主要交易或事項的賬務處理方法，并達到熟練應用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業的性質及其交易或事項處理的主要內容，按企業籌資活動、經營活動、投資活動及其經營成果的形成與分配幾個部分展開討論。第三節材料采購第四節生產與入庫內容提示

第三節材料采購1.材料實際成本的構成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用在途物資2.賬戶設置在途物資在途物資應交稅費應交稅費在途物資應交稅費3.示例【例6】A公司向外地某單位購入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共計40000元，應交增值稅稅率為17％，計6800元。材料尚未驗收入庫，貨款用商業承兌匯票一張付訖。借：在途物資——甲32000

——乙8000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6800貸：應付票據46800【例7】以銀行存款支付甲、乙兩種材料鐵路運輸費760元，以現金支付裝卸費440元，共計1200元。根據一定的分配標準分配此共同采購費用，其中甲材料分攤的采購費用800元，乙材料分攤的采購費用400元。借：在途物資——甲800

——乙400

貸：銀行存款760庫存現金440【例8】A公司根據合同規定，用銀行存款70200元向B公司預付購買丙材料價款借：預付賬款——B公司70200貸：銀行存款70200【例9】A公司向B公司預付款的丙材料到貨。對方開具的增值稅專用發票載明：數量6000千克，單價10元，價款60000元，增值稅稅額為10200元，價稅合計為70200元借：在途物資——丙材料60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：預付賬款——B公司70200如果數量改為5000千克，差額用銀行存款結算，又該如何做會計處理呢？【例10】上述甲乙丙材料全部驗收入庫，結算實際采購總成本。借：原材料——甲材料32800

——乙材料8400

——丙材料60000

貸：在途物資——甲材料32800

——乙材料8400

——丙材料60000總結

庫存現金

銀行存款

應付賬款(票據）

預付帳款

在途物資

原材料①①③④⑤②⑥應交稅費⑦總結業務說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，應付貨款（開出商業匯票）。③預付購進原材料貨款。④購入預付貨款的原材料。⑤支付應付貨款。⑥結轉物資采購成本。⑦支付增值稅進項稅額生產與入庫一、概述二、賬戶設置三、生產與入庫的核算四、產品生產成本的計算一、概述

生產過程是制造企業經營過程的第二階段。是指從材料投入生產起，到產品完工入庫止的過程。這一過程既是產品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。資產

生產耗費

生產成本材料費燃料費動力費職工薪酬折舊費修理費利息支出稅金支出其他支出流動資產固定資產無形資產其他資產消耗對象化期間費用直接材料直接人工燃料及動力制造費用管理費用銷售費用財務費用入庫庫存商品生產與入庫核算的主要內容1.計算分配材料費用；2.計算分配職工薪酬；3.計提固定資產折舊；4.支付各種主要費用；5.計算分配制造費用；6.計算入庫產品成本。二、賬戶設置

1.“生產成本”賬戶

成本類賬戶。用來歸集核算產品生產過程中所發生的各項費用，計算確定產品實際生產成本的賬戶。本賬戶應按成本計算對象進行明細核算。生產成本①本期發生的直接費用②期末分配轉入的制造費用本期完工產品的生產成本期末未完工產品成本借方貸方

2.“制造費用”賬戶

成本類賬戶。核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括直接生產工人以外的車間其他人員的工資及福利費，車間固定資產折舊費，車間辦公費、水電費，不直接用于產品的消耗性材料等。可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。制造費用本期發生的各項制造費用

分配結轉應由各產品生產成本負擔的制造費用

借方貸方

3.“庫存商品”賬戶

資產類賬戶。核算企業各種庫存產成品的增減變動及結存情況。按產品品種規格設置明細賬，進行明細分類核算。庫存商品已完工、驗收入庫產成品的實際生產成本

已銷售產成品的實際生產成本

庫存產成品的實際生產成本

借方貸方

4.“應付職工薪酬”賬戶

負債類賬戶。核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。應付職工薪酬實際支付的各種薪酬已計算而未支付的各種薪酬企業應付未付的職工薪酬借方貸方

5.“累計折舊”賬戶

資產類賬戶。核算企業固定資產的累計折舊，可按固定資產的類別或項目進行明細核算。

累計折舊固定資產折舊的減少或沖銷固定資產折舊的增加現有固定資產的累計折舊借方貸方

固定資產增加的固定資產原始成本減少的固定資產原始成本現有固定資產的原始成本借方貸方

6.“管理費用”賬戶

損益類賬戶。核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括行政管理部門在企業的經營管理中發生的行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、辦公費和差旅費、咨詢費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。可按費用項目進行明細核算。

管理費用本期發生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶借方借方貸方三、生產與入庫的核算（一）計算分配材料費用1.分配材料費用的原始憑證領料單限額領料單領料登記表編制發出材料匯總表編制材料費用分配表2.發出材料的計價方法

1.先進先出法

2.全月一次加權平均法

3.移動加權平均法

4.個別計價法1)先進先出法先進先出法是假定是先入庫的存貨被盡先發出，并按先入庫存貨的單位成本計算發出存貨成本的一種方法。2）全月一次加權平均法在月末時先根據某存貨各批次的入庫成本與該存貨入庫數量計算出其全月加權平均單價，再據此計算發出存貨成本一種方法。3)移動加權平均法

采用移動平均法，發出存貨的單價是以上次結存存貨的平均單價計算的。存貨平均單價＝以前結存存貨實際成本+本批增加存貨實際成本以前結存存貨數量+本批增加存貨數量本次發出存貨價值＝本次發出存貨數量×移動平均單價期末結存存貨價值＝期末結存存貨數量×移動平均單價采用這種方法，每購進一批存貨，就要重新計算一次單價。4）個別計價法個別計價法是以某批存貨增加時的實際單價作為該批存貨發出的實際成本。發出存貨價值＝發出存貨數量×該批存貨實際單位成本期末存貨價值＝期末存貨數量×該批存貨實際單位成本特點：取得存貨時分批存放發出存貨時注明發出的批次實用于價值高、數量少的存貨

[例1]某月甲材料收發存情況如下：(單位：t，金額：萬元)月日

摘要收入發出結存數量單價金額數量單價金額數量單價金額430期初庫存50.211.0552購入60.221.32515領用7513購入50.21.00526領用6531期末庫存按先進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法分別計算發出材料成本。（1）按先進先出法計算：

5月15日發出材料成本=5×0.21+2×0.22=1.49(萬元)5月26日發出材料成本=4×0.22+2×0.2=1.28(萬元)（2）按全月一次加權平均法計算：單價=(1.05+1.32+1)÷(5+6+5)=0.210625(萬元/t)發出材料成本=13×0.210625=2.738125(萬元)（3）按移動加權平均法計算：單價=(1.05+1.32)÷(5+6)≈0.215455(萬元/t)5月15日發出材料成本=7×0.215455≈1.5082(萬元)單價=(1.05+1.32-1.5082+1)÷(4+5)≈0.206867(萬元/t)5月26日發出材料成本=6×0.206867≈1.2412(萬元)3.材料費用歸集與分配的核算制造費用生產成本管理費用

原材料【例2】生產A、B兩種產品和一般耗用領用材料用如表所示。材料耗用匯總表借：生產成本——A30400

——B19200

制造費用5000管理費用400

貸：原材料——甲20000

——乙4000

——丙31000（二）計算分配職工薪酬1.什么是應付職工薪酬它是應付職工工資、應付職工福利費、工會經費、職工教育經費、按國家應繳納的社保費、住房公積金、提供無償使用住房、為職工租房租金、解除勞動合同給予的補償等的總稱，是支付給職工的全部勞動報酬。2.應付職工薪酬核算的原始憑證工資結算表工資結算匯總表工資費用分配表其他費用提存表3.應付職工薪酬核算

制造費用生產成本管理費用

應付職工薪酬【例3】結算本月份應付職工工資26500元，其中：制造A產品生產工人工資14000元，制造B產品生產工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元，本廠基建工程人員工資2500元。借：生產成本——A14000

——B6000

制造費用1600

管理費用2400

在建工程2500

貸：應付職工薪酬——工資

26500【例4】從銀行提取現金26500元，準備發放職工工資。借：庫存現金26500

貸：銀行存款26500【例5】以現金26500元發放職工工資。借：應付職工薪酬——工資26500

貸：庫存現金26500【例6】按職工工資總額計提住房公積金。比例為10％。借：生產成本——A1400

——B600

制造費用160

管理費用240

在建工程250貸：應付職工薪酬——住房公積金2650（三）計提固定資產折舊費1.計提折舊應考慮的因素原值、預計使用年限、預計凈殘值2.計提折舊的方法

(1)平均年限法

(2)工作量法

(3)雙倍余額遞減法

(4)年數總和法3.計提折舊費的核算【例7】按照規定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊12600元，其中車間固定資產折舊8000元，廠部行政管理部門固定資產折舊4600元。借：制造費用8000管理費用4600貸：累計折舊126004.計提大修理費的核算【例8】按照規定的固定資產修理費提存率，預提本月修理費1340元。借：管理費用1340貸：其他應付款1340（四）支付各