第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

1主要內(nèi)容一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款四、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失

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基本要求

一、了解應(yīng)收賬款的概念和范圍；掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)價(jià)及核算；二、掌握應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)、計(jì)價(jià)，掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；三、掌握預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算方法，特別是備用金的核算。四、熟練掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算方法3第一節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的概述

1、概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

2、入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

453、銷售折扣（1）商業(yè)折扣沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響（2）現(xiàn)金折扣如“2/10、1/20、n/30”，表示：

☆信用期限30天。

★若在10天內(nèi)付款，則可享受2%的現(xiàn)金折扣，若在11-20天內(nèi)付款，則可享受1%的現(xiàn)金折扣，在21天之后，應(yīng)全價(jià)付款。6A、處理方法總價(jià)法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方。(我國(guó)要求采用)凈價(jià)法——銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。B、總價(jià)法與凈價(jià)法的評(píng)價(jià)72．應(yīng)收賬款的核算

企業(yè)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算8

例：甲企業(yè)于2006年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格，金額為買價(jià)為250000元，由于批量銷售，給予20%的商業(yè)折扣，另外現(xiàn)金折扣的條件為1/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%，（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。9會(huì)計(jì)分錄：10第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概述

1.概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。★商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。★商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月定日付款的匯票。2.種類（1）商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票（2）帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)注：我國(guó)商業(yè)票據(jù)均不帶息11

3.入賬價(jià)值▲對(duì)于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。▲對(duì)于帶息票據(jù)，在會(huì)計(jì)期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。4.賬面余額——包括面值和應(yīng)計(jì)利息12

5.到期值——不帶息的,即為面值;——帶息的,即為面值和利息到期值=票據(jù)的面值+利息=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）

★票據(jù)期限計(jì)算（1）按日計(jì)算，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算；（2）按月計(jì)算，月份中間開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對(duì)月中”。如：1月20日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日；（3）月末開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對(duì)月末”，不分大小月份。13二、應(yīng)收票據(jù)的核算

★設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目核算★設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”：逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。14

（一）銷售商品、提供勞務(wù)而取得的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）債務(wù)人抵償前欠貨款取得的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款（三）帶息的商業(yè)匯票在會(huì)計(jì)期末（中期期末和年度終了）計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

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（四）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

票據(jù)到期值＝面值×(1＋利率×期限)貼現(xiàn)息＝票據(jù)的到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)息借：銀行存款【貼現(xiàn)凈額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額，不附追索權(quán)時(shí)，按出售處理】／短期借款【賬面余額，附追索權(quán)時(shí)，按質(zhì)押貸款處理】

注：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額與賬面余額之差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）16（五）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借/貸：銀行存款【差額】貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

（六）商業(yè)匯票到期處理借：銀行存款←到期收到款項(xiàng)/應(yīng)收賬款←到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)貸：應(yīng)收票據(jù)【票面余額】財(cái)務(wù)費(fèi)用

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例：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元，收到乙企業(yè)開(kāi)出并承兌的6個(gè)月期的商業(yè)匯票一張，票面金額100萬(wàn)元，利率12%，出票日3月1日，到期日9月1日。試作出甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理分錄。

1、收到票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)100萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）14.53萬(wàn)2、中期（6.30）計(jì)提利息,借：應(yīng)收票據(jù)4萬(wàn)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬(wàn)183、到期時(shí),（1）乙企業(yè)支付票據(jù)款借：銀行存款106萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù)104萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)（2）乙企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款借：應(yīng)收賬款104萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù)104萬(wàn)4、8月1日外購(gòu)材料，貨款100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅17萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓該票據(jù)，抵作貨款，余款以銀行存款支付。借：物資采購(gòu)100萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）17萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù)104萬(wàn)(賬面余額)財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)(提足到期利息)銀行存款12萬(wàn)195．8月1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期＝（100＋100×2%×3）×3%×1＝3.18（萬(wàn)元）（1）貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款102.82萬(wàn)(貼現(xiàn)凈額)財(cái)務(wù)費(fèi)用3.18萬(wàn)(貼現(xiàn)息)貸：應(yīng)收票據(jù)104萬(wàn)(賬面余額)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)(提足到期利息)（2）到期承兌人未支付時(shí)：借：應(yīng)收賬款104萬(wàn)貸：銀行存款104萬(wàn)（3）到期承兌人未支付、甲企業(yè)銀行存款余額不足時(shí)：借：應(yīng)收賬款104萬(wàn)貸：短期借款104萬(wàn)20第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款

1、含義：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)2、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)▲相同點(diǎn)——都代表的是企業(yè)的債權(quán)。▲不同點(diǎn)

預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng)，表示收貨的權(quán)利應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)，表示收款的權(quán)利213、預(yù)付賬款的核算

設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

例：甲企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，2008年1月10日預(yù)付乙企業(yè)購(gòu)貨款3000元。2月25日，收到乙企業(yè)發(fā)來(lái)的商品和開(kāi)來(lái)的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為5000元，增值稅850元。3月10日，甲企業(yè)補(bǔ)付給乙企業(yè)購(gòu)貨款2850元。22甲企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月10日，預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)，借：預(yù)付賬款3000貸：銀行存款3000（2）2月25日，收到所購(gòu)商品時(shí)，借：庫(kù)存商品5000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）850貸：預(yù)付賬款5850（3）3月10日，補(bǔ)付購(gòu)貨款時(shí)，借：預(yù)付賬款2850貸：銀行存款285023

二、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。24

備用金的核算

1．含義——不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款

其管理方式有兩種：（1）定額管理（2）非定額管理3．核算

設(shè)“其他應(yīng)收款——備用金”科目或?qū)ＴO(shè)“備用金”科目核算

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定額管理

例：（1）甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為銷售6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金(銷售部)6000貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000（2）報(bào)銷日常管理支出2000元，財(cái)務(wù)部門補(bǔ)足定額,借：銷售費(fèi)用2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000（3）將定額減至5000元時(shí),借：現(xiàn)金1000貸：其他應(yīng)收款——備用金(銷售部)100026

非定額管理

例：（1）企業(yè)供應(yīng)部門外出采購(gòu)某產(chǎn)品，預(yù)借款項(xiàng)50000元，以銀行存款付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金(供應(yīng)部)50000貸：銀行存款50000（2）供應(yīng)部門采購(gòu)商品入庫(kù)，并取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)為30000元，增值稅5100，余款以現(xiàn)金的形式交回。借：庫(kù)存商品30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100庫(kù)存現(xiàn)金14900貸：其他應(yīng)收款——備用金(供應(yīng)部)5000027作業(yè)：甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。

（1）11月1日，收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000（2）12月31日計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000（3）2月1日，票據(jù)到期收款時(shí)：借：銀行存款101500貸：應(yīng)收票據(jù)101000財(cái)務(wù)費(fèi)用500（4）假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無(wú)力支付款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款101500貸：應(yīng)收票據(jù)101000財(cái)務(wù)費(fèi)用50028第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的減值

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：1．債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

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３．債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；４．債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；５．債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；６．其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。30二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算

（一）直接轉(zhuǎn)銷法

在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失直接記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)注銷該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

我國(guó)實(shí)務(wù)已取消此法，原因是：

◆不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)；

◆致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長(zhǎng)年掛賬，得不到處理，虛增了利潤(rùn)，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額。31

（二）備抵法

按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1、賬戶設(shè)置壞賬準(zhǔn)備（2）沖銷多提的準(zhǔn)備（1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（3）發(fā)生壞賬（4）轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備

？？

平時(shí)余額既可能在借方，也可能在貸方，但年末余額一定在貸方。32

2、會(huì)計(jì)分錄

Ⅰ計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備Ⅱ確認(rèn)壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等

我國(guó)規(guī)定只能采用此法，原因是：◆預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤(rùn)，符合謹(jǐn)慎性要求；

◆資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值，使報(bào)表使用者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。33（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法不再有余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百分比法之分，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。如果單項(xiàng)金額不大，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試。

例：2007年12月31日，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試之前，應(yīng)收賬款科目余額是120萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬(wàn)元，減值測(cè)試過(guò)程如下：

方法一：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為96萬(wàn)元攤余成本：100萬(wàn)元減：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為：96萬(wàn)元資產(chǎn)減值損失：4萬(wàn)元

即，年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為4萬(wàn)元。34方法二：預(yù)計(jì)有20%的應(yīng)收賬款無(wú)法收回當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例±“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶借(貸)方余額

注：①計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

②計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷作上述相反會(huì)計(jì)分錄）年末壞帳準(zhǔn)備貸方余額=120×20%=24（萬(wàn)元）

年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=24–20=4（萬(wàn)元）35（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回

也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

36例1．2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失50000元。甲公司2008年末應(yīng)收賬款余額為300000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定按15%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2009年4月20日收到2