2015年10月石油和天然氣會計學基礎第二章、油氣成果法會計核算-2-二、油氣成果法、完全成本法會計核算的原則一、成本在油氣行業的重要性四、成果法在財務報告及油氣兼并收購過程中的應用三、石油天然氣會計準則有關成果法的規定31.1油氣行業成本的重要性成本的重要性成本是商品經濟的價值范疇，是商品價值的組成部分。人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所費資源的貨幣表現及其對象化稱之為成本。并且隨著商品經濟的不斷發展，成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發展之中。成本在經濟學上指的是無可避免的最高代價。成本因選擇而起，沒有選擇就沒有成本（機會成本是否是成本）。成本對定價的重要性油氣行業的成本由那些因素決定41.2油氣行業中成本的重要性油氣行業成本與油氣行業勘探、開發、生產、儲運、銷售、金融、貿易等各環節緊密相連，完善的會計核算體系成果法和完全成本法是指廣義的成本，實質是對投入資金或資源的資本化還是費用化處理方式的確認中國準則下的會計處理方式已與國際準則趨同（國內三大石油公司的財務報告均采用成果法進行確認計量）51.3油氣行業成本的重要性成本的重要性成本是商品經濟的價值范疇，是商品價值的組成部分。人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所費資源的貨幣表現及其對象化稱之為成本。并且隨著商品經濟的不斷發展，成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發展之中。成本在經濟學上指的是無可避免的最高代價。成本因選擇而起，沒有選擇就沒有成本（機會成本是否是成本）。成本對定價的重要性油氣行業的成本由那些因素決定6一、油氣行業成本的重要性1962年11月6日歐佩克在聯合國備案，成為正式的國際組織。其宗旨是協調和統一成員國的石油政策，維護各自的和共同的利益。現有12個成員國是：沙特阿拉伯、伊拉克、伊朗、科威特、阿拉伯聯合酋長國、卡塔爾、利比亞、尼日利亞、阿爾及利亞、安哥拉、厄瓜多爾和委內瑞拉。囚徒困境（prisoner'sdilemma）：兩個被捕的囚徒之間的一種特殊博弈，說明為什么甚至在合作對雙方都有利時，保持合作也是困難的。（曼昆《經濟學原理》第五版）。OrganizationofPetroleumExportingCountries1.4國際石油組織-OPEC-博弈的成本71.5.1監管成本的制度設計-諾貝爾經濟學獎獲得者讓·梯若爾（JeanTirole）教授，2014年諾貝爾經濟學獎獲得者。現擔任法國圖盧茲大學產業經濟研究院院長（TSE)，同時在巴黎大學，麻省理工學院擔任兼職教授，并先后在哈佛大學、斯坦福大學擔任客座教授。1984年至今擔任計量經濟學（Econometrica）雜志副主編。同時還是普納思經濟管理研究院學術委員。2014年諾貝爾經濟學獎被頒發給法國經濟學家讓`梯若爾，以表彰其“對市場力量和監管的分析”。8梯若爾的研究對中國的反壟斷監管與國企改革具有重要的借鑒意義自1980年代中期始，梯若爾和拉豐(Jean-JacquesLaffont)共同開創了激勵理論的一個最新的應用領域———新規制經濟學，并以兩本經典著作《政府采購和規制中的激勵理論》(1993)和《電信競爭》(2000)完成了該理論框架的構建，確立了其在該領域的開創者地位。20世紀80年代，世界各地在電信、電力、鐵路、能源、自來水等自然壟斷產業中掀起了“管制改革”的浪潮，放松管制、引入競爭、產權私有，由壟斷走向競爭已成為世界各地自然壟斷產業市場化改革的主導趨勢。傳統的規制方法主要有兩種：基于服務成本定價的服務成本規制方法和基于拉姆齊定價規則的拉姆齊-布瓦德規制方法。由于忽略了規制中存在的信息不對稱問題而使得它們無法提供正當的激勵。一般地，被規制的壟斷企業擁有有關運營成本的私人信息，并且總是有積極性隱瞞這種信息，因而規制方很難獲得精確的成本信息。在這種環境下，上述兩種方法會帶來極大的激勵扭曲。管制改革的實踐，迫切需要新的產業管制理論的出現。梯若爾和拉豐開始探索將信息經濟學與激勵理論的基本思想和方法應用于壟斷行業的規制理論的道路。在批判傳統規制理論的基礎上，他們創建了一個關于激勵性規制的一般框架，結合了公共經濟學與產業組織理論的基本思想以及信息經濟學與機制設計理論的基本方法，成功地解決了不對稱信息下的規制問題1.5.2監管成本的制度設計-諾貝爾經濟學獎獲得者9梯諾爾提出的反壟斷的三種辦法強制壟斷企業共享核心基礎設施：例如1912年美國監管當局要求圣路易斯鐵路局與其競爭者共享其鐵路樞紐站結構性拆分：把下游業務剝離垂直整合的壟斷性行業，如1984年美國對其電信業巨頭AT&T采用的將趨于性的下游短途通話板塊剝離其長距離通話部門的做法保持垂直整合的企業，但是對下游其他企業的接入定價進行有效監管對中國壟斷行業的監管，如石油天然氣管網、電網、電信基礎設施具有重大的借鑒意義。1.5.3監管成本的制度設計-諾貝爾經濟學獎獲得者10邊際成本定價（Marginalcostpricing）邊際成本定價是指這樣一種定價規則，廠商或國有企業使得價格等于邊際成本。邊際成本定價法也叫邊際貢獻定價法，該方法以變動成本作為定價基礎，只要定價高于變動成本，企業就可以獲得邊際收益（邊際貢獻），用以抵補固定成本，剩余即為盈利。其計算公式為：P=(CV+M)/QP為單位產品價格；CV為總的變動成本；Q為預計銷售量；M為邊際貢獻，M=S—CV；S為預計銷售收入。如果邊際貢獻等于或超過固定成本，企業就可以保本或盈利。這種方法適用于產品供過于求、賣方競爭激烈的情況。在這種情況下，與其維持高價，導致產品滯銷積壓，喪失市場，不如以低價保持市場，不計固定成本，盡量維持生產。1.6定價制度設計-邊際成本定價111.7定價制度設計-拉姆齊定價法拉姆齊定價法（RamseyPricing）適用于受管制的企業（如公用事業，其利潤最高額是受限制的）和非盈利企業（期望能補償成本）。假定有一家企業生產兩種產品，X和Y。產品X的需求彈性比產品Y大，即EX>EY，他們的邊際成本都是常數，MCX和MCY。如果X和Y都按邊際成本定價（分別為PX和PY），則X的需求量為QX，Y為QY。但由于企業的固定成本未包括在邊際成本中，TR<TC。為了使企業的總成本得到補償，至少有一種產品的定價要高于邊際成本。拉姆齊定價的條件是，產品價格偏離MC的距離與其需求彈性成反比，且滿足零利潤條件，即總收入=總成本.與最優定價（first-bestpricing，即按邊際成本定價）相比，拉姆齊定價是一種次最優定價（second-bestpricing），即在對資源配置的消極影響最小的同時，允許企業至少不虧不盈。對需求彈性大的產品（如X），價格應定得與邊際成本較近；反之，對需求彈性相對較小的產品（如Y），價格應定得離邊際成本較遠。第二章、油氣成果法會計核算-12-二、油氣成果法、完全成本法會計核算的原則一、成本在油氣行業的重要性四、成果法在財務報告及油氣兼并收購過程中的應用三、石油天然氣會計準則有關成果法的規定13油氣生產不同階段成本劃分：1.取得成本——發生在購置礦區上的成本,例如,發生在取得石油和天然氣勘探、鉆井和生產的權利的成本，通常是通過獲得一項石油、天然氣和礦產租賃獲得上述權利。實際業務中：探礦權、采礦權（成果法下不同的處理）2.勘探成本——在礦區進行勘探發生的成本。勘探包括探明可以保證檢查和檢驗特定區域的活動,包括鉆勘探井。3.開發成本——為生產準備探明儲量發生的成本,例如,為了獲得探明儲量,和提供采油、處理、集輸和石油及天然氣儲存等設施而發生的成本。4.生產成本——為把石油和天然氣提升至地面以及石油和天然氣的集輸、處理和儲存時發生的成本。2.1、不同階段的成本劃分142.2成果法的基本特點成果法的基本特點是：以地質區塊或油氣田為成本中心；假如尋找、取得和開發油氣儲量的支出結果直接找到儲量，這些支出就應該資本化;假如這些活動的支出結果沒有找到或取得一定的儲量，它們就應該作為費用列入當期損益；符合"資產是一種期望提供未來收益的經濟資源"把沒有直接發現油氣的勘探支出作為當期費用，成功勘探成本作為資本性支出，符合穩健性原則；強調收入與費用的配比；對稅費和現金流的影響152.3完全成本法的基本特點"全部成本法"。其主要特點是：以國家或政治地理區域為成本中心（會計上的分部報告）；把一個成本中心的勘探、取得和開發成本全部資本化，無論這些活動的結果成功與否；理論依據是，石油天然氣公司的一切勘探開發活動都是為了尋找地下的石油天然氣儲量，發生在該活動中的成功成本和非成功成本都是發現石油天然氣的成本的一個必要組成部分，非成功成本是不可避免的，發生的成本和發現的儲量之間沒有必要有直接的聯系。因此，未找到探明儲量的一切支出都應由探明儲量來承擔，予以資本化，以正確反映獲得探明儲量所花費的代價；強調權責發生制原則。162.4會計基本準則：資產的定義資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。符合本準則第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。172.5會計準則35號：分部報告第一條為了規范分部報告的編制和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條企業存在多種經營或跨地區經營的，應當按照本準則規定披露分部信息。但是，法律、行政法規另有規定的除外。第三條企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。第八條企業應當以業務分部或地區分部為基礎確定報告分部。業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：（一）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。（二）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。（三）該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。18項目成果法全部成本法地質和地球物理勘探成本費用資本勘探成本費用資本成功的勘探井資本資本開發干井費用資本成功的開發井資本資本生產成本費用費用2.6成果法和完全成本法下不同支出的處理19成果法與全部成本法相比較之下,對未成功勘探鉆井成本財務處理的不同,對石油公司的損益表有實質性的影響。具有大型勘探鉆井方案和正常的鉆井成功率的公司,在成果法下,有一個很大數額的干井費用。那些干井成本將對采用成果法核算的公司的凈收入數額產生不利的影響。另外,采用全部成本法核算的公司把勘探干井成本資本化,因此,這些成本除了通過攤銷之外對凈收入沒有什么影響。作為費用列支的干井成本的不利影響對一些較小的公司特別大。思考：投資者更喜歡采取哪種方法的財務報告2.7成果法和完全成本法對財務報告的影響20在1977年12月美國第19號財務會計準則委員會(FASB)文件發布之前,對石油和天然氣生產活動核算的基本方法是成果法和全部成本法。這兩種方法或者兩種方法的變型被廣泛采用,盡管每一種方法的相對優劣都爭論了許多年。1969年,美國注冊會計師協會(AICPA)發布了“會計研究(第11號)”采掘工業的財務報告。這項研究支持成果法核算方法FASB于1977年12月發布了第19號財務會計準則公告(FAS19)"油氣生產公司的財務會計和報告，要求從1978年12月15日以后開始的財政年度實施。FASB選擇了成果法的一種形式作為油氣資產計價與報告的基礎。該份文件在美國會計準則歷史上第一次就油氣行業特殊資產的計價、礦區權益轉讓中的收益決定及揭示等問題作了全面、系統的闡述2.8.1成果法與完全成本法核算的歷史演變211975年,為了應付石油輸出國組織(OPEC)的禁運令和隨之美國石油、天然氣的短缺,通過了“美國聯邦能源保護法案”。這個法案要求美國證券交易委員會(SEC),或者制訂石油和天然氣核算規則,或者接受美國財務會計準則委員會發布的石油和天然氣核算規則。為了答復證券交易委員會的請求,財務會計準則委員會開始對石油和天然氣財務核算的工作和報告問題進行研究,1977年發布了第19號文件。這個文件規定,成果法在1978年12月以后的財政年度開始生效。可是1978年8月,美國證券交易委員會發布了聲明:在更進一步的法規頒布之前,石油和天然氣生產公司可以根據第258號“會計系列文件”(ASR)使用全部成本法,或者根據第257號“會計系列文件”或者相應資料以及第19號財務會計準則委員會文件,使用成果法。第257號“會計系列文件”和第19號財務會計準則委員會文件(FASB),除了一些儲量的定義有所不同之外,在本質上是完全相同的。2.8.2成果法和完全成本法的歷史核算22SEC在第253號會計系列文告(ASR253)中認為：成果法和全部成本法都是以歷史成本為基礎的，都沒有認可已發現的石油和天然氣儲量的價值，也沒有反映發現活動的真實收入，因而都不能提供有意義的財務報表。必須開發一種以探明油氣儲量價值為基礎的、新的、被稱為"儲量認可法"(ReserveRecognitionAccounting)的會計核算方法，來消除全部成本法和成果法的局限。儲量認可法將賦予油氣探明儲量一種"價值"，并將在收入中按照實際發生的變化情況反映油氣探明儲量價值的變化。探明油氣儲量的未來估計價值應該作為資產，折現率為10%。在儲量認可法的試用期內，各石油公司可以遵循FASB在FAS19中規定的成果法，或SEC規定的全部成本法，儲量認可法的報表將作為補充資料。其目的是要為儲量認可法制定出令人滿意的程序和方法，以確保其能取代全部成本法和成果法，最終成為油氣生產公司編制主要財務報表的準則。2.8.3成果法和完全成本法的歷史演變23自SEC要求進行儲量認可法補充揭示以來，引起會計理論界和實務界的廣泛爭議，對之進行規范研究和實證研究的文章大量出現。人們發現儲量認可法是有缺陷的，因為儲量認可法是以現行的油氣價格、現行的生產成本、現行的法定稅率、管理當局對未來開發、開采時間分布的估計和10%的折現率為假設前提，是一種以折現價值為基礎的計量模式，其中這些假設的過分主觀估計帶有很大的不確定性。可靠性是財務會計信息的基礎和核心，以歷史成本為基礎的財務報告模式不能動搖。然而，油氣資產的一個重要特性是其歷史成本與其未來現金流量的巨大差異，因而油氣儲量的未來現金流量(價值)也必須予以揭示，才能體現相關性，否則，歷史成本模式提供的會計信息不能充分滿足使用者的決策需求。必須在可靠性和相關性之間尋找到一個平衡點。2.8.4成果法和完全成本法的歷史演變241982年FASB發布了FAS69，規定了關于油氣生產活動的揭示要求。FAS69要求有重要油氣生產活動的股票上市公司，在其年度財務報告中揭示有關下列項目的補充資料：(1)歷史基礎：(a)探明儲量數量資料、(b)有關油氣生產活動的資本化成本、(c)發生在礦區取得、勘探和開發活動的成本、(d)油氣生產活動的經營成果；(2)價值基礎：(a)有關探明油氣儲量的未來凈現金流量現值的標準化計量(StandardizedMeasuvementofOilandGas,簡稱SMOG)\(b)SMOG的變化；(3)要求公開上市或非公開上市的公司揭示：(a)油氣生產活動的核算方法、(b)資本化成本的處理方式。2.8.5成果法和完全成本法的歷史演變25dell石油公司是一個采用成果法核算的公司,在海上以1,000,000美元的成本鉆了一口勘探井。這口井是干井；但是dell石油公司認為從這口井獲得的地質和地球物理勘探數據是價值的。在靠近第一口井的地方鉆了另一口井。第一口井應該記入費用還是資本化?第二口井如果還是干井，應該資本化還是費用化；如果是成果井，如何處理2.9.1成果法和完全成本法的-案例126dell石油公司是一個采用成果法核算的公司,2月1日確定一個石油遠景地區,發生地質和地球物理勘探活動成本,100,000美元3月2日一個400英畝的礦區的取得成本:礦區定金,每英畝50美元,發生的取得這個礦區的其它成本,1,000美元5月30日一口勘探井的干井成本,315,000美元6月28日成功的勘探井成本,405,000美元8月15日諸如輸油管線和分離器的生產設備的成本,225,000美元9月1日生產成本50,000美元用成果核算方法為以上業務編制分錄。2.9.2成果法和完全成本法的-案例227采用成果法核算方法的公司和一個采用全部成本法核算方法的公司編制損益表和一個不分類的部分資產負債表。取得成本＄30,000地質和地球物理勘探成本＄80,000勘探干井＄1,500,000成功的勘探井＄350,000開發干井＄200,000成功的開發井＄475,000生產設施的成本＄250,000生產成本＄60,000折舊、折耗和攤銷＄55,000(成果法);＄125,000(全部成本法)累計折舊、折耗和攤銷＄150,000(成果法);＄360,000(全部成本法)原油銷售收入＄225,0002.9.3成果法和完全成本法的-案例3第二章、油氣成果法會計核算-28-二、油氣成果法、完全成本法會計核算的原則一、成本在油氣行業的重要性四、成果法在財務報告及油氣兼并收購過程中的應用三、石油天然氣會計準則有關成果法的規定29財政部企業會計準則包括一項基本準則和41項具體準則油氣開采活動包括礦區權益的取得以及油氣的勘探、開發和生產等階段。礦區權益，是指企業取得的在礦區內勘探、開發和生產油氣的權利。礦區權益分為探明礦區權益和未探明礦區權益。探明礦區，是指已發現探明經濟可采儲量的礦區；未探明礦區，是指未發現探明經濟可采儲量的礦區。

探明經濟可采儲量，是指在現有技術和經濟條件下，根據地質和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數量。

3.1、企業會計準則第27號—油氣開采活動-基礎概念30為取得礦區權益而發生的成本應當在發生時予以資本化。企業取得的礦區權益，應當按照取得時的成本進行初始計量：

（一）申請取得礦區權益的成本包括探礦權使用費、采礦權使用費、土地或海域使用權支出、中介費以及可直接歸屬于礦區權益的其他申請取得支出。（二）購買取得礦區權益的成本包括購買價款、中介費以及可直接歸屬于礦區權益的其他購買取得支出。礦區權益取得后發生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區權益的支出，應當計入當期損益。

3.2企業會計準則第27號—礦區權益的初始確認31企業應當采用產量法或年限平均法對探明礦區權益計提折耗。采用產量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區計算，也可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區所組成的礦區組計算。計算公式如下：探明礦區權益折耗額=探明礦區權益賬面價值×探明礦區權益折耗率探明礦區權益折耗率=探明礦區當期產量/（探明礦區期末探明經濟可采儲量+探明礦區當期產量）

3.3.企業會計準則第27號—礦區權益的后續計量32企業對于礦區權益的減值，應當分別不同情況確認減值損失：（一）探明礦區權益的減值，按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。（二）對于未探明礦區權益，應當至少每年進行一次減值測試。單個礦區取得成本較大的，應當以單個礦區為基礎進行減值測試，并確定未探明礦區權益減值金額。單個礦區取得成本較小且與其他相鄰礦區具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的，可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區所組成的礦區組進行減值測試。未探明礦區權益公允價值低于賬面價值的差額，應當確認為減值損，計入當期損益。未探明礦區權益減值損失一經確認，不得轉回。

3.4.企業會計準則第27號—礦區權益的減值確認33（一）轉讓全部探明礦區權益的，將轉讓所得與礦區權益賬面價值的差額計入當期損益。轉讓部分探明礦區權益的，按照轉讓權益和保留權益的公允價值比例，計算確定已轉讓部分礦區權益賬面價值，轉讓所得與已轉讓礦區權益賬面價值的差額計入當期損益。（二）轉讓單獨計提減值準備的全部未探明礦區權益的，轉讓所得與未探明礦區權益賬面價值的差額，計入當期損益。轉讓單獨計提減值準備的部分未探明礦區權益的，如果轉讓所得大于礦區權益賬面價值，將其差額計入當期損益；如果轉讓所得小于礦區權益賬面價值，以轉讓所得沖減礦區權益賬面價值，不確認損益。

（三）轉讓以礦區組為基礎計提減值準備的未探明礦區權益的，如果轉讓所得大于礦區權益賬面原值，將其差額計入當期損益；如果轉讓所得小于礦區權益賬面原值，以轉讓所得沖減礦區權益賬面原值，不確認損益。轉讓該礦區組最后一個未探明礦區的剩余礦區權益時，轉讓所得與未探明礦區權益賬面價值的差額，計入當期損益。

3.5企業會計準則第27號—礦區權益的轉讓34未探明礦區（組）內發現探明經濟可采儲量而將未探明礦區（組）轉為探明礦區（組）的，應當按照其賬面價值轉為探明礦區權益。

未探明礦區因最終未能發現探明經濟可采儲量而放棄的，應當按照放棄時的賬面價值轉銷未探明礦區權益并計入當期損益。因未完成義務工作量等因素導致發生的放棄成本，計入當期損益。

3.8企業會計準則第27號—未探明、探明經濟可采儲量轉換35油氣勘探，是指為了識別勘探區域或探明油氣儲量而進行的地質調查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關活動。油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。鉆井勘探支出主要包括鉆探區域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質調查、地球物理勘探等活動發生的支出。鉆井勘探支出在完井后，確定該井發現了探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出結轉為井及相關設施成本。確定該井未發現探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。確定部分井段發現了探明經濟可采儲量的，應當將發現探明經濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結轉為井及相關設施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉入當期損益。未能確定該探井是否發現探明經濟可采儲量的，應當在完井后一年內將鉆探該井的支出予以暫時資本化。3.9企業會計準則第27號—勘探、開發、生產會計處理36在完井一年時仍未能確定該探井是否發現探明經濟可采儲量，同時滿足下列條件的，應當將鉆探該井的資本化支出繼續暫時資本化，否則應當計入當期損益：（一）該井已發現足夠數量的儲量，但要確定其是否屬于探明經濟可采儲量，還需要實施進一步的勘探活動；（二）進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施。鉆井勘探支出已費用化的探井又發現了探明經濟可采儲量的，已費用化的鉆井勘探支出不作調整，重新鉆探和完井發生的支出應當予以資本化。非鉆井勘探支出于發生時計入當期損益3.10企業會計準則第27號—勘探、開發、生產會計處理37油氣開發，是指為了取得探明礦區中的油氣而建造或更新井及相關設施的活動。油氣開發活動所發生的支出，應當根據其用途分別予以資本化，作為油氣開發形成的井及相關設施的成本。油氣開發形成的井及相關設施的成本主要包括：（一）鉆前準備支出，包括前期研究、工程地質調查、工程設計、確定井位、清理井場、修建道路等活動發生的支出；（二）井的設備購置和建造支出，井的設備包括套管、油管、抽油設備和井口裝置等，井的建造包括鉆井和完井；（三）購建提高采收率系統發生的支出；（四）購建礦區內集輸設施、分離處理設施、計量設備、儲存設施、各種海上平臺、海底及陸上電纜等發生的支出。在探明礦區內，鉆井至現有已探明層位的支出，作為油氣開發支出；為獲取新增探明經濟可采儲量而繼續鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出3.11企業會計準則第27號—開發支出38油氣的生產成本包括相關礦區權益折耗、井及相關設施折耗、輔助設備及設施折舊以及操作費用等。操作費用包括油氣生產和礦區管理過程中發生的直接和間接費用。企業應當采用產量法或年限平均法對井及相關設施計提折耗。井及相關設施包括確定發現了探明經濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動直接相關的各種設施。采用產量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區計算，也可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區所組成的礦區組計算。計算公式如下：礦區井及相關設施折耗額=期末礦區井及相關設施賬面價值×礦區井及相關設施折耗率礦區井及相關設施折耗率=礦區當期產量/（礦區期末探明已開發經濟可采儲量+礦區當期產量）探明已開發經濟可采儲量，包括礦區的開發井網鉆探和配套設施建設完成后已全面投入開采的探明經濟可采儲量，以及在提高采收率技術所需的設施已建成并已投產后相應增加的可采儲量。3.12企業會計準則第27號—油氣的生產成本39企業承擔的礦區廢棄處置義務，滿足《企業會計準則第13號——或有事項》中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，并相應增加井及相關設施的賬面價值。不符合預計負債確認條件的，在廢棄時發生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應當計入當期損益。會計處理借：油氣資產-棄置義務貸：預計負債借：財務費用-棄置義務貸：預計負債

3.13企業會計準則第27號—棄置義務40儲量的重要性一、衡量上游公司價值的最重要的指標與投資者和市場分析師溝通的關鍵點公司長短期發展計劃的關鍵驅動力二、財務報告中最重要的估計之一：直接影響勘探成本的資本化判斷標準產量法計算的折舊、折耗和攤銷各種減值測試：現金產生單元的認定，資產減值，商譽的減值，未探明資產的減值企業并購交易：收購的油氣資產的公允價值評估及其相關的收購價款分配三、從事油氣生產開發的上市公司，上市監管法規對其儲量有著嚴格的披露要求3.14.1儲量信息的重要性41SPE\SEC的儲量標準與pro2005的比較SPE/WPCSECPRO-2005新標準探明儲量探明已開發儲量探明已開發儲量（proveddeveloped)探明開發剩余經濟可采儲量探明未開發儲量（探明儲量統稱P1)探明未開發儲量（provedundeveloped)探明未開發經濟可采儲量未探明儲量概算儲量P2概算儲量（probable)控制經濟可采儲量可能儲量P3可能儲量（possible)預測技術可采儲量3.14.2儲量標準42儲量披露的內容在美國上市的大型油氣勘探與生產的公司，需要按照SEC的要求，在其年度財務報告中對其儲量及相關信息做出標準化的披露。標準化信息披露使資本市場更容易比較各油氣企業間的業績和價值涉及儲量信息的主要內容包括儲量資料資本化成本已發生成本經營業績經貼現的未來凈現金流量標準化度量及其變化（10%貼現率）儲量披露與財務報表的聯系3.14.3.1儲量信息披露要求43ExxonMobil’sresourcebaseincludes25.2billionoil-equivalentbarrelsofprovedoilandgasreserves,equatingto16yearsofreserveslifeatcurrentproductionrates.In2013,wereplaced103percentofthereservesweproduced,includingtheimpactofassetsales.Weadded1.6billionoil-equivalentbarrelstoprovedreserves(76percentliquids)whileproducing1.6billionoil-equivalentbarrels.Excludingassetsales,ourprovedreservesreplacementratiowas106percent.KeyprovedreserveadditionsresultedfromthefundingoftheAbuDhabiUpperZakum750projectandtheassociatedlicenseextension,andNorthAmericaunconventionalactivities儲量披露的內容儲量替代率reservesreplacementratio公司凈產量productionvolume操作成本operatingcost每桶平均總成本totalcostsperbbl每桶平均攤銷成本DD&Aperbbl每桶平均發現成本findingcostsperbbl勘探成功率explorationsuccessfulrate3.14.3.2儲量信息披露要求443.14.3.3儲量信息披露要求451.勘探成本

（發現成本）計算公式=國內外油氣勘探總支出÷勘探新增證實儲量（對以前估計修正可采儲量+擴邊新發現儲量）單位：美元/桶數據來源：根據SEC要求年度財務報告附注中披露的油氣儲量估計信息，勘探新增證實儲量包括探明已開發及探明未開發儲量。3.15SEC規定財務報告附注-勘探成本462.開發成本=國內外油氣開發總支出÷新增證實已開發儲量=油氣勘探開發總支出÷（本年底已證實開發油氣可采儲量-上年底已證實開發油氣可采儲量+本年油氣產量）單位：美元/桶數據來源：根據SEC要求年度財務報告附注中披露的油氣儲量估計信息，其中新增證實已開發儲量不包括探明未開發儲量。3.16-SEC財務報告附注-開發成本473.勘探開發成本=國內外油氣勘探開發總支出÷(對以前估計修正可采儲量+擴邊新發現油氣儲量+提高采收率增加的石油可采儲量）單位：美元/桶數據來源：實踐中，各年度之間的油氣儲量審核和披露不具有持續性，而且勘探活動具有—定的周期性，這兩個因素較大地影響著儲量數據的變動，使得年度成本指標具有—定的局限性。因此，通常在對標分析中，采用三年或五年滑動平均成本指標來分析石油公司的發現成本和勘探開發成本。3.17SEC儲量信息披露-勘探開發成本第二章、油氣成果法會計核算-48-二、油氣成果法、完全成本法會計核算的原則一、成本在油氣行業的重要性四、成果法在財務報告及油氣兼并收購過程中的應用三、石油天然氣會計準則有關成果法的規定492006年1月9日22.68億美元收購尼日利亞130號海上石油開采許可證