第五章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算第二節(jié)金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)的核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的主要內(nèi)容二、商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目三、向中國(guó)人民銀行存取現(xiàn)金的核算四、向中央銀行繳存存款的核算五、向中央銀行借款的核算（再貸款）六、再貼現(xiàn)七、商業(yè)銀行通過(guò)中央銀行辦理大額匯劃業(yè)務(wù)的核算八、同城票據(jù)交換的核算第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算廣義狹義銀行系統(tǒng)內(nèi)部的往來(lái)中央銀行與商業(yè)銀行之間的往來(lái)商業(yè)銀行之間的往來(lái)中央銀行與金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)

商業(yè)銀行與金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)

各金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)

中央銀行與商業(yè)銀行之間的往來(lái)商業(yè)銀行之間的往來(lái)

金融機(jī)構(gòu)往來(lái)我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)是以中央銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，其他金融機(jī)構(gòu)并存的金融機(jī)構(gòu)。第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算一、商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的主要內(nèi)容商業(yè)銀行與人民銀行往來(lái)的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要有：（1）向人民銀行存取現(xiàn)金；（2）向人民銀行繳存存款；（3）向人民銀行辦理再貸款、再貼現(xiàn)；（4）商業(yè)銀行間的資金清算；（5）商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)資金頭寸的調(diào)撥、借入及借出；（6）跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)和系統(tǒng)內(nèi)50萬(wàn)元以上的大額匯劃款項(xiàng)；（7）同城票據(jù)交換。二、應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目1、“存放中央銀行款項(xiàng)”：資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行存放中央銀行的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥，辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。設(shè)置三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)：（1）“備付金存款戶(hù)”：核算商業(yè)銀行在中央銀行的用于清算業(yè)務(wù)資金頭寸的備付金存款的情況，是日常基本賬戶(hù)。（2）“法定存款準(zhǔn)備金”：核算商業(yè)銀行繳存中央銀行一般性存款法定準(zhǔn)備金情況，根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款增減的變化，按法定比例提取，存放在中央銀行。（3）“財(cái)政性存款戶(hù)”：核算商業(yè)銀行繳存中央銀行財(cái)政性存款的情況。2、“向中央銀行借款”：負(fù)債類(lèi)科目，下設(shè)“年度性借款戶(hù)”、“季節(jié)性借款戶(hù)”、“日拆性借款戶(hù)”等明細(xì)賬戶(hù)。貸方余額，表明商業(yè)銀行向中央銀行借入而尚未歸還的借款。3、“貼現(xiàn)負(fù)債”：負(fù)債類(lèi)科目，核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)（再）貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。貸方余額，反映辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。

三、向中國(guó)人民銀行存取現(xiàn)金的核算

根據(jù)貨幣發(fā)行制度的規(guī)定，商業(yè)銀行庫(kù)存限額超過(guò)業(yè)務(wù)庫(kù)存限額，商業(yè)銀行應(yīng)繳存人民銀行發(fā)行庫(kù)，作為貨幣回籠；相反，當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金不足限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票到開(kāi)戶(hù)中央銀行發(fā)行庫(kù)提取，人民幣從發(fā)行庫(kù)出庫(kù)，作為貨幣發(fā)行。（一）向人民銀行提取現(xiàn)金的核算

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)（二）向人民銀行交存現(xiàn)金的核算

借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

四、向中央銀行繳存存款的核算繳存存款繳存財(cái)政性存款繳存一般性存款繳存存款:指商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)將吸收的存款全部或按規(guī)定比例繳存人民銀行。

（一）繳存財(cái)政性存款的核算1、繳存財(cái)政性存款的一般規(guī)定繳存范圍繳存時(shí)間繳存比例繳存計(jì)算方法100%繳存除第一次按規(guī)定時(shí)間外，城市分支行及所屬部處每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理；縣支行及其所屬處所，每月調(diào)整一次，于月后8日內(nèi)辦理繳存財(cái)政性存款首次繳存后定期調(diào)整繳存存款差額，繳存（調(diào)整）金額以千元為單位，千元以下四舍五入。

2、繳存財(cái)政性存款的賬務(wù)處理（1）首次繳存借：存放中央銀行款項(xiàng)—財(cái)政性存款戶(hù)貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)同時(shí)，登記待清算憑證表外科目登記簿：收入：待清算憑證—中央銀行戶(hù)（2）調(diào)整繳存款的處理上繳（調(diào)增）存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同首次繳存一樣。退回（調(diào)減）存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。

（3）欠繳存款的處理欠繳時(shí)，中央銀行按日計(jì)收罰息，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出—罰息支出戶(hù)”核算，并隨同欠繳存款一并扣收。商業(yè)銀行收到中央銀行扣款通知后，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)—財(cái)政性存款戶(hù)營(yíng)業(yè)外支出—罰息支出戶(hù)貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)同時(shí)，銷(xiāo)記待清算憑證表外科目登記簿：付出：待清算憑證—中央銀行戶(hù)

例5-1工商銀行廣州某營(yíng)業(yè)處6月20日財(cái)政性存款科目余額為83525000元。經(jīng)查，6月10日財(cái)政性存款科目余額為70283800元。

應(yīng)補(bǔ)繳財(cái)政性存款為：83525000－70283800=13241200借：存放中央銀行款項(xiàng)—財(cái)政性存款戶(hù)13241200貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)13241200

（二）繳存法定準(zhǔn)備金存款的核算1、法定準(zhǔn)備金繳存的一般規(guī)定從2004年4月25日起，我國(guó)實(shí)行“差別存款準(zhǔn)備金率制度”。差別存款準(zhǔn)備金率制度”：指金融機(jī)構(gòu)適用的存款準(zhǔn)備金率與其資本充足率、資產(chǎn)質(zhì)量狀況等指標(biāo)掛鉤。實(shí)行差別存款準(zhǔn)備金率制度可以制約資本充足率不足且資產(chǎn)質(zhì)量不高的金融機(jī)構(gòu)的貸款擴(kuò)張。

從2012年5月18日起，中國(guó)人民銀行決定下調(diào)存款類(lèi)金融機(jī)構(gòu)人民幣存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)，從84年到現(xiàn)在有45次調(diào)整。調(diào)整后大型金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率20.00%，中小金融機(jī)構(gòu)為16.50%。繳存范圍繳存時(shí)間繳存比例由中央銀行確定、調(diào)整由各商業(yè)銀行總行（法人）每日集中向中央銀行繳存繳存一般性存款

繳存金額一般存款余額表合計(jì)余額×繳存比例

2、法定準(zhǔn)備金存款遲繳和少繳的處理法定存款準(zhǔn)備金遲繳和少繳時(shí)，中國(guó)人民銀行按日計(jì)收的罰息，商業(yè)銀行通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”核算。會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)—法定存款準(zhǔn)備金戶(hù)營(yíng)業(yè)外支出—罰息支出戶(hù)貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)例5-2某商業(yè)銀行2008年6月末一般性存款為80億元，根據(jù)中國(guó)人民銀行規(guī)定，假定按17.5%繳存法定存款準(zhǔn)備金，該行在中國(guó)人民銀行存款為7.5億元。計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳法定存款準(zhǔn)備金為：80億×17.5%－7.5億=6.5億（元）根據(jù)現(xiàn)金繳存憑證（欠繳數(shù)）和45萬(wàn)元罰息單，編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)—法定存款準(zhǔn)備金戶(hù)650000000營(yíng)業(yè)外支出—罰息支出戶(hù)450000貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)650450000

五、向中央銀行借款（再貸款）的核算向中央銀行借款按時(shí)間的不同分為：年度性貸款：因經(jīng)濟(jì)合理增長(zhǎng)而引起的商業(yè)銀行年度性資金不足，向中央銀行申請(qǐng)發(fā)放的在年度周轉(zhuǎn)使用的貸款。只限于省分行或二級(jí)分行。期限一般為1年，最長(zhǎng)不超過(guò)2年。季節(jié)性貸款：因信貸資金先貸后收和存貸款季節(jié)性上升、下降等情況造成的資金短缺，向中央銀行申請(qǐng)的貸款。期限一般為2個(gè)月，最長(zhǎng)不超過(guò)4個(gè)月。日拆性貸款：因匯劃款未達(dá)和清算資金不足等因素造成的臨時(shí)性資金短缺向中央銀行申請(qǐng)的貸款。期限一般為10天，最長(zhǎng)不超過(guò)20天。（一）借入再貸款：借款憑證（一式五聯(lián)）借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：向中央銀行借款－XX再貸款（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息費(fèi)用借：利息支出－再貸款利息支出戶(hù)貸：應(yīng)付利息－再貸款應(yīng)付利息戶(hù)（三）歸還再貸款：還款憑證（一式四聯(lián)）有做計(jì)提時(shí)：借：向中央銀行借款－XX再貸款應(yīng)付利息－再貸款應(yīng)付利息戶(hù)利息支出－再貸款利息支出戶(hù)貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)未做計(jì)提時(shí)：借：向中央銀行借款－XX再貸款利息支出－再貸款利息支出戶(hù)貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)若再貸款到期，借款行無(wú)力償還貸款時(shí)，應(yīng)于到期日將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶(hù)，并按規(guī)定計(jì)收逾期貸款利息。

六、再貼現(xiàn)再貼現(xiàn)：指商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)，向中央銀行申請(qǐng)辦理的貼現(xiàn)，是商業(yè)銀行對(duì)票據(jù)債權(quán)的再轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵醒脬y行對(duì)商業(yè)銀行貸款的形式之一。期限：一般不超過(guò)6個(gè)月。對(duì)象：在中央銀行開(kāi)立賬戶(hù)的商業(yè)銀行。方法：再貼現(xiàn)金額：以再貼現(xiàn)的票據(jù)金額為準(zhǔn)。實(shí)付再貼現(xiàn)金額=再貼現(xiàn)的票據(jù)金額-再貼現(xiàn)利息再貼現(xiàn)利息=再貼現(xiàn)的票據(jù)金額X再貼現(xiàn)利率X再貼現(xiàn)期限。再貼現(xiàn)期限：從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止。（一）辦理再貼現(xiàn)時(shí)的處理再貼現(xiàn)的票據(jù)和“再貼現(xiàn)憑證”（一式五聯(lián)）借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)（實(shí)付再貼現(xiàn)額）貼現(xiàn)負(fù)債－XX再貼現(xiàn)（利息調(diào)整再貼現(xiàn)利息）貸：貼現(xiàn)負(fù)債－XX再貼現(xiàn)（再貼現(xiàn)金額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息費(fèi)用借：利息支出－再貼現(xiàn)利息支出戶(hù)貸：貼現(xiàn)負(fù)債－XX再貼現(xiàn)（利息調(diào)整）

（三）再貼現(xiàn)到期的處理中央銀行向付款人收取。若收不到向再貼現(xiàn)的申請(qǐng)銀行扣收。逾期轉(zhuǎn)入逾期貸款。借：貼現(xiàn)負(fù)債－XX再貼現(xiàn)（面值）貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)如有差額，按其差額，借記“利息支出”科目。存在利息調(diào)整的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

例5-3工商銀行某支行2008年6月2日持已貼現(xiàn)尚未到期的面額為600000元的商業(yè)匯票辦理再貼現(xiàn)，匯票8月2日到期，再貼現(xiàn)率為3.45%。要求：辦理再貼現(xiàn)和到期的會(huì)計(jì)分錄。再貼現(xiàn)利息=600000×61×3.45%÷360=3507.5實(shí)付再貼現(xiàn)額=600000－3507.5=596492.5辦理再貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)596492.5貼現(xiàn)負(fù)債－XX再貼現(xiàn)3507.5貸：貼現(xiàn)負(fù)債－XX再貼現(xiàn)（面值）600000到期的會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)負(fù)債－XX再貼現(xiàn)（面值）600000貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)600000課堂練習(xí)1、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行惠州市支行于2006年5月12日持已貼現(xiàn)尚未到期的銀行承兌匯票向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，匯票的面額為100000元，8月5日到期，再貼現(xiàn)率為2.97％。答案再貼現(xiàn)利息=100000×85×2.97%÷360=701.25實(shí)付再貼現(xiàn)額=100000–701.25=99298.75（元）借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)99298.75貼現(xiàn)負(fù)債－XX再貼現(xiàn)701.25貸：貼現(xiàn)負(fù)債－XX再貼現(xiàn)（面值）100000

七、商業(yè)銀行通過(guò)中央銀行辦理大額匯劃業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行跨系統(tǒng)異地匯劃款項(xiàng)，可以通過(guò)兩種方法辦理：一是通過(guò)人民銀行轉(zhuǎn)匯；二是通過(guò)商業(yè)銀行間相互轉(zhuǎn)匯。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)金額在10萬(wàn)元以上含10萬(wàn)元，系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項(xiàng)在50萬(wàn)元以上含50萬(wàn)元的大額匯劃款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)人民銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯。當(dāng)前商業(yè)銀行大額款項(xiàng)的匯劃通過(guò)中央銀行轉(zhuǎn)匯有以下三種處理方式：匯出、匯入行均為商業(yè)銀行雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)（即同一地區(qū)既有商業(yè)銀行又有中央銀行機(jī)構(gòu)），采用“先橫后直再橫”劃款清算方式。在匯出行（或匯入行）為單設(shè)機(jī)構(gòu)的地區(qū)（沒(méi)有中央銀行機(jī)構(gòu)），采用“先直后橫再橫”的劃款清算方式。匯出、匯入行均為商業(yè)銀行單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，采用“先直后橫再直”劃款清算方式。“橫”是指通過(guò)跨系統(tǒng)核算；“直”是指本系統(tǒng)之間的劃轉(zhuǎn)。（一）匯出行和匯入行均為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)—“先橫后直再橫”甲地（匯出行）乙地（匯入行）建設(shè)銀行中國(guó)銀行人民銀行借：吸收存款貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)匯款10萬(wàn)元以上借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)貸：吸收存款人民銀行先橫后直再橫（二）匯出行為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)—“先直后橫再橫”甲地（匯出行）乙地（匯入行）農(nóng)業(yè)銀行人民銀行交通銀行匯款10萬(wàn)以上先直再橫借：吸收存款貸：清算資金往來(lái)或有關(guān)科目借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)貸：吸收存款借：清算資金往來(lái)或有關(guān)科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)農(nóng)業(yè)銀行后橫借：農(nóng)業(yè)銀行存款貸：交通銀行存款（三）匯出行和匯入行均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)—“先直后橫再直”甲地（匯出行）乙地（匯入行）建設(shè)銀行交通銀行匯款10萬(wàn)元以上建設(shè)銀行交通銀行先直后橫借：吸收存款貸：清算資金往來(lái)或有關(guān)科目借：清算資金往來(lái)或有關(guān)科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)貸：清算資金往來(lái)或有關(guān)科目借：清算資金往來(lái)或有關(guān)科目貸：吸收存款人民銀行后橫再直借：建設(shè)銀行存款貸：交通銀行存款

八、同城票據(jù)交換的核算同城票據(jù)交換：是指同一城市（包括郊區(qū)縣和毗鄰地區(qū)）各商業(yè)銀行相互代收、代付的票據(jù)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)集中在票據(jù)交換場(chǎng)所進(jìn)行交換，當(dāng)場(chǎng)軋算交換差額，清算資金的一種方式。同城票據(jù)交換一般由本市中國(guó)人民銀行主持進(jìn)行。參加票據(jù)交換的銀行均應(yīng)在中央銀行開(kāi)立備付金存款賬戶(hù)，經(jīng)中央銀行批準(zhǔn)并頒發(fā)交換行號(hào)，方可按規(guī)定時(shí)間參加票據(jù)交換。

票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個(gè)系統(tǒng)。凡是提出票據(jù)給他行的是提出行，凡是通過(guò)票據(jù)交換從他行提回票據(jù)的是提入行。參加票據(jù)交換的銀行一般既是提出行又是提入行。參加票據(jù)交換的銀行提出行提入行向他行提出票據(jù)的銀行提回票據(jù)的銀行

提出交換的票據(jù)代收票據(jù)（貸方憑證）由本行開(kāi)戶(hù)單位提交，委托本行向他行開(kāi)戶(hù)單位付款的結(jié)算憑證。如由簽發(fā)人提交的支票、代發(fā)工資、劃轉(zhuǎn)稅款憑證等，本行付款，他行收款。由本行開(kāi)戶(hù)單位提交，由他行開(kāi)戶(hù)單位付款的結(jié)算憑證。如收款人解入的支票、銀行本票、商業(yè)匯票等，本行收款，他行付款。

代付票據(jù)（借方憑證）

代收票據(jù)貸方憑證提出行提出提入行提入本行應(yīng)付款項(xiàng)本行應(yīng)收款項(xiàng)代付票據(jù)借方憑證提出本行應(yīng)收款項(xiàng)本行應(yīng)付款項(xiàng)提入提出行提出代收票據(jù)則表示為本行應(yīng)付款項(xiàng)，提出代付票據(jù)則表示為本行應(yīng)收款項(xiàng)；提入行提入代收票據(jù)則表示為本行應(yīng)收款項(xiàng)，提入代付票據(jù)則表示為本行應(yīng)付款項(xiàng)。（一）提出行的處理1、提出貸方憑證的處理（本行為應(yīng)付，提入行為應(yīng)收）如提出貸方憑證正確無(wú)誤，則辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—單位或個(gè)人活期存款（付款人戶(hù)）貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算2、提出借方憑證的處理（本行為應(yīng)收，提入行為應(yīng)付）（1）對(duì)于即時(shí)抵用的票據(jù)，如本票等，應(yīng)及時(shí)將資金劃入客戶(hù)賬內(nèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：吸收存款—單位或個(gè)人活期存款（收款人戶(hù)）（2）對(duì)于收妥抵用的票據(jù)，如轉(zhuǎn)賬支票等，先將應(yīng)收票款計(jì)入“其他應(yīng)付款”，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款—XX戶(hù)（收款人戶(hù)）若超過(guò)規(guī)定退票時(shí)間，未發(fā)生退票，再將資金劃入客戶(hù)存款賬戶(hù)：借：其他應(yīng)付款—XX戶(hù)（收款人戶(hù)）貸：吸收存款—單位或個(gè)人活期存款（收款人戶(hù)）3、退票的核算（1）提出的貸方票據(jù)退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：吸收存款—單位或個(gè)人活期存款（各付款人戶(hù)）（2）提出的借方票據(jù)需要退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款—XX戶(hù)（收款人戶(hù)）貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算退回的票據(jù)視同提入票據(jù)處理。（二）提入行的處理1、提入貸方憑證的處理（提入行為應(yīng)收）如提入貸方憑證正確無(wú)誤，則辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：吸收存款—單位或個(gè)人活期存款（收款人戶(hù)）2、提入借方憑證的處理（提入行為應(yīng)付）如提入借方憑證正確無(wú)誤，可以付款，則辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—單位或個(gè)人活期存款（付款人戶(hù)）貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算3、退票的核算（1）提入的貸方票據(jù)需要退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款—托收票據(jù)退票戶(hù)下次交換提出退票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款—托收票據(jù)退票戶(hù)貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算（2）提入的借方票據(jù)需要退票時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款—托收票據(jù)退票戶(hù)貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算下次交換提出退票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)收款—托收票據(jù)退票戶(hù)提出、提入票據(jù)清分核對(duì)登記清算總數(shù)表結(jié)出應(yīng)收金額合計(jì)和應(yīng)付金額合計(jì)軋計(jì)出應(yīng)收差額或應(yīng)付差額填制票據(jù)清算差額專(zhuān)用憑證向當(dāng)?shù)刂醒脬y行當(dāng)場(chǎng)清算（三）票據(jù)交換差額的處理

提出借方+提入貸方=應(yīng)收資金（提出代付的為本行應(yīng)收）（提入代收提入行為應(yīng)收）

提出貸方+提入借方=應(yīng)付資金（提出代收的為本行應(yīng)付）（提入代付提入行為應(yīng)付）若本次交換為應(yīng)收差額，應(yīng)向票據(jù)交換所填制中央銀行存款賬戶(hù)送款單。應(yīng)收差額行會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算若本次交換為應(yīng)付差額，應(yīng)向票據(jù)交換所填制中央銀行轉(zhuǎn)賬支票。應(yīng)付差額行會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)人民銀行：借：××銀行準(zhǔn)備金存款－應(yīng)付資金行戶(hù)貸：××銀行準(zhǔn)備金存款－應(yīng)收資金行戶(hù)【例5-4】9月15日，中國(guó)銀行北京某支行票據(jù)交換清算總數(shù)表如下：清算總數(shù)表285000應(yīng)付差額應(yīng)收差額2331000合計(jì)2046000合計(jì)167700013提入借方票據(jù)6860006提入貸方票據(jù)65400010提出貸方票據(jù)136000015提出借方票據(jù)金額筆數(shù)項(xiàng)目金額筆數(shù)項(xiàng)目貸方借方

根據(jù)票據(jù)交換清算總數(shù)表，中國(guó)銀行北京某支行賬務(wù)處理如下：1、提出票據(jù)的核算（1）根據(jù)提出借方票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算1360000

貸：吸收存款—××存款（收款人戶(hù)）1360000（2）根據(jù)提出貸方票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—××存款（付款人戶(hù)）654000

貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算6540002、提入票據(jù)的核算（1）根據(jù)提入貸方票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算686000

貸：吸收存款—××存款（收款人戶(hù)）686000（2）根據(jù)提入借方票據(jù)金額，做會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—××存款（付款人戶(hù)）1677000貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算16770003、資金清算的核算中國(guó)銀行北京某支行應(yīng)收金額合計(jì)＝1360000＋686000＝2046000

應(yīng)付金額合計(jì)＝654000＋1677000＝2331000

應(yīng)付差額＝2331000－2046000＝285000

會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算285000貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)285000例5-5、假設(shè)甲、乙、丙三行之間相互交換情況如下：甲行：應(yīng)收乙行13萬(wàn)元；應(yīng)收丙行9萬(wàn)元。乙行：應(yīng)收甲行7萬(wàn)元；應(yīng)收丙行10萬(wàn)元。丙行：應(yīng)收甲行9萬(wàn)元；應(yīng)收乙行12萬(wàn)元。要求計(jì)算三行的應(yīng)收或應(yīng)付差額，并作出應(yīng)付行、人民銀行和應(yīng)收行的會(huì)計(jì)分錄。答案：甲行13＋9－（7＋9）=6萬(wàn)（應(yīng)收差額）借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)60000貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算60000乙行7＋10－（13＋12）=－8萬(wàn)（應(yīng)付差額）借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算80000貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)80000丙行9＋12－（9＋10）=2萬(wàn)（應(yīng)收差額）借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)20000貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算20000人民銀行：借：乙行準(zhǔn)備金存款80000貸：甲行準(zhǔn)備金存款60000丙行準(zhǔn)備金存款20000【例5-6】若6月5日票據(jù)交換結(jié)束后，經(jīng)中央銀行軋算，中國(guó)銀行為應(yīng)付差額285000元，農(nóng)業(yè)銀行為應(yīng)收差額155000元，工商銀行為應(yīng)收差額130000元，則中央銀行資金清算的會(huì)計(jì)分錄為：借：中國(guó)銀行準(zhǔn)備金存款—重慶市某支行285000

貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款—重慶市某支行155000

工商銀行準(zhǔn)備金存款—重慶市某支行130000課堂練習(xí)1、假設(shè)某市某日同城結(jié)算業(yè)務(wù)如下：（1）農(nóng)行開(kāi)戶(hù)人送存工行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，支付勞務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元；同時(shí)送存中國(guó)銀行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。由農(nóng)行提出交換。（2）工行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，向農(nóng)行開(kāi)戶(hù)人支付貨款6萬(wàn)元。由工行提出交換。（3）農(nóng)行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，向中國(guó)銀行開(kāi)戶(hù)人支付貨款4萬(wàn)元。由農(nóng)行提出交換。（4）中國(guó)銀行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，支付工行開(kāi)戶(hù)人貨款5萬(wàn)元。由中國(guó)銀行提出交換。要求根據(jù)資料填寫(xiě)下表，并作出商業(yè)銀行和人民銀行的會(huì)計(jì)分錄。.

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3（1）農(nóng)行開(kāi)戶(hù)人送存工行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，支付勞務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元；同時(shí)送存中國(guó)銀行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。由農(nóng)行提出交換。農(nóng)提出借3、工中提入借1、2。（2）工行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，向農(nóng)行開(kāi)戶(hù)人支付貨款6萬(wàn)元。由工行提出交換。工提出貸、農(nóng)提入貸6（3）農(nóng)行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，向中國(guó)銀行開(kāi)戶(hù)人支付貨款4萬(wàn)元。由農(nóng)行提出交換。農(nóng)提出貸、中提入貸4（4）中國(guó)銀行開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一份，支付工行開(kāi)戶(hù)人貨款5萬(wàn)元。由中國(guó)銀行提出交換。中提出貸、工行提入貸5.

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3工行：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算20000貸：存放央行款項(xiàng)20000中行：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算30000貸：存放央行款項(xiàng)30000中國(guó)人民銀行：借：工商銀行存款20000中國(guó)銀行存款30000貸：農(nóng)業(yè)銀行存款50000農(nóng)行：借：存放央行款項(xiàng)50000貸：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算500002、工行某支行某日發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）301001提交進(jìn)賬單和支票一份，金額1萬(wàn)元，收款人301035在他行開(kāi)戶(hù)。（2）321006提交進(jìn)賬單和支票一份，金額2萬(wàn)元，該支票的出票人301004在他行開(kāi)戶(hù)。（3）該行從票據(jù)交換中心提回銀行本票一份，金額8萬(wàn)元，收款人301006在他行開(kāi)戶(hù)。（4）該行從票據(jù)交換中心提回托收憑證第4聯(lián)一份，金額7萬(wàn)元，收款人301002在本行開(kāi)戶(hù)。（5）該行從票據(jù)交換中心提回轉(zhuǎn)賬支票一份，金額5萬(wàn)元，收款人301003在他行開(kāi)戶(hù)。（6）該行從票據(jù)交換中心提回進(jìn)賬單一份，金額4萬(wàn)元，收款人301005在本行開(kāi)戶(hù)。要求根據(jù)上述業(yè)務(wù)，填制銀行清算總數(shù)表，并做賬務(wù)處理。銀行清差表（1）301001提交進(jìn)賬單和支票一份，金額1萬(wàn)元，收款人301035在他行開(kāi)戶(hù)。提出貸（2）321006提交進(jìn)賬單和支票一份，金額2萬(wàn)元，該支票的出票人301004在他行開(kāi)戶(hù)。提出借（3）該行從票據(jù)交換中心提回銀行本票一份，金額8萬(wàn)元，收款人301006在他行開(kāi)戶(hù)。提入借（4）該行從票據(jù)交換中心提回托收憑證第4聯(lián)一份，金額7萬(wàn)元，收款人301002在本行開(kāi)戶(hù)。提入貸（5）該行從票據(jù)交換中心提回轉(zhuǎn)賬支票一份，金額5萬(wàn)元，收款人301003在他行開(kāi)戶(hù)。提入借（6）該行從票據(jù)交換中心提回進(jìn)賬單一份，金額4萬(wàn)元，收款人301005在本行開(kāi)戶(hù)。提入貸銀行清差表工行某支行：借：清算資金往來(lái)—同城票據(jù)清算10000貸：存放央行款項(xiàng)10000（四）計(jì)算機(jī)處理交換票據(jù)1、計(jì)算機(jī)處理交換票據(jù)的基本做法將提出交換的票據(jù)打碼，并打印明細(xì)清單（即主清單）打制“批控卡”控制該批（不超過(guò)l00張打碼后的票據(jù)）票據(jù)金額是否平衡根據(jù)“批控卡”借方（貸方）總額填入“交換提出報(bào)告單”，結(jié)計(jì)總數(shù)并與打碼機(jī)的總數(shù)核對(duì)相符“交換提出報(bào)告單”、全部票據(jù)及主清單，一并裝袋送交換場(chǎng)提出行的做法將交換憑證投入清分機(jī)進(jìn)行清分清分機(jī)自動(dòng)按提回行清分、打印票據(jù)清單并將提回的票據(jù)、憑證輸送各提回行箱夾計(jì)算機(jī)打印出“交換差額報(bào)告表”送中央銀行營(yíng)業(yè)部辦理資金清算交換場(chǎng)的做法提回行的做法各提回行取回進(jìn)行賬務(wù)處理2、票據(jù)交換使用的表和單主清單批控卡交換提出報(bào)告單票據(jù)的明細(xì)清單，一式兩聯(lián)。一聯(lián)由提出行保存，一聯(lián)送交換場(chǎng)打印的批票據(jù)借貸方金額小計(jì)數(shù)的卡片，提出交換時(shí)，此卡必須放在該批票據(jù)的最前面，用于控制該批票據(jù)金額是否平衡。根據(jù)批控卡借貸方小計(jì)數(shù)按批填制，并分別加計(jì)提出交換票據(jù)的借貸方合計(jì)數(shù)的記錄。交換差額報(bào)告表提出行票據(jù)清單提回行票據(jù)清單交換場(chǎng)清分票據(jù)后對(duì)提出行提出票據(jù)的詳細(xì)記錄。該表由交換場(chǎng)編制，交提出行。是交換場(chǎng)清分票據(jù)后對(duì)提回行提回票據(jù)的詳細(xì)記錄。該表由交換場(chǎng)編制，交提回行。軋計(jì)各交換單位提出、提回票據(jù)清算資金差額的報(bào)表。該表由交換場(chǎng)編制，一式兩聯(lián)，一并交提回行。一、金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目二、同業(yè)拆借的核算三、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算四、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算第二節(jié)金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)的核算負(fù)債類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。同業(yè)存入款項(xiàng)時(shí)，記入貸方；清算同業(yè)往來(lái)差額時(shí)，記入借方。期末貸方余額，反映商業(yè)銀行吸收的同業(yè)存放款項(xiàng)。資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行存放于境內(nèi)、境外銀行（不含中央銀行）和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。存入同業(yè)款項(xiàng)時(shí)，記入借方；清算同業(yè)往來(lái)差額時(shí)，記入貸方。期末借方余額，反映商業(yè)銀行存放在同業(yè)的各種款項(xiàng)。存放同業(yè)同業(yè)存放金融企業(yè)之間的往來(lái)又稱(chēng)同業(yè)往來(lái)，指金融企業(yè)之間由于跨系統(tǒng)結(jié)算、相互拆借等業(yè)務(wù)所引起的資金業(yè)務(wù)往來(lái)。一、金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目第二節(jié)金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)的核算負(fù)債類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。商業(yè)銀行拆入資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，記入貸方；歸還拆入資金時(shí)，記入借方。期末貸方余額，反映商業(yè)銀行尚未歸還的拆入資金余額。資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。商業(yè)銀行拆出資金時(shí)，記入借方；收回資金時(shí)，記入貸方。期末借方余額，反映商業(yè)銀行按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。拆出資金拆入資金

二、同業(yè)拆借同業(yè)拆借：是指金融機(jī)構(gòu)之間臨時(shí)融通資金的一種短期資金借貸行為，是解決短期資金不足的一種有效方法。拆出資金：限于交足存款準(zhǔn)備金和歸還中國(guó)人民銀行到期貸款之后的閑置資金。拆入資金：僅用于彌補(bǔ)票據(jù)清算、聯(lián)行匯差頭寸不足和解決臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金的需要，不得將拆借資金用于彌補(bǔ)信貸收支缺口、擴(kuò)大貸款規(guī)模和直接投資。同業(yè)拆借分為同業(yè)頭寸拆借（7天）和同業(yè)短期拆借（7天—4個(gè)月）。可在同城和異地商業(yè)銀行間進(jìn)行，但異地商業(yè)銀行間的拆借必須通過(guò)中國(guó)人民銀行的融資中心機(jī)構(gòu)辦理。（一）同業(yè)拆借的賬務(wù)處理1、拆出行的核算拆出行根據(jù)拆借合同簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及進(jìn)賬單提交開(kāi)戶(hù)的中央銀行。借：拆出資金—XX行戶(hù)貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)中央銀行收到拆入行送存的支票及進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：××銀行準(zhǔn)備金存款—拆出行戶(hù)貸：××銀行準(zhǔn)備金存款—拆入行戶(hù)2、拆入行的處理拆入行接到收賬通知，按實(shí)際收到的金額，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)貸：拆入資金—XX行戶(hù)3、資產(chǎn)負(fù)債表日的處理資產(chǎn)負(fù)債表日，拆入行應(yīng)按計(jì)算確定的拆入資金的利息費(fèi)用，做會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出—同業(yè)拆借利息支出戶(hù)貸：應(yīng)付利息—同業(yè)拆借應(yīng)付利息—××行戶(hù)（二）歸還借款的核算拆借資金到期，拆入行應(yīng)將本息一并簽發(fā)準(zhǔn)備金存款賬戶(hù)的轉(zhuǎn)賬支票提交開(kāi)戶(hù)的中央銀行，辦理資金的劃轉(zhuǎn)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：拆入資金—××行戶(hù)（拆入資金的本金）應(yīng)付利息—同業(yè)拆借應(yīng)付利息—××行戶(hù)（已計(jì)提的應(yīng)付利息）利息支出—同業(yè)拆借利息支出戶(hù)（借貸方的差額）貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)（實(shí)際歸還的金額）中央銀行收到拆入行提交的支票后，經(jīng)審核無(wú)誤，將本息轉(zhuǎn)入拆出行準(zhǔn)備金存款賬戶(hù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：××銀行準(zhǔn)備金存款—拆入行戶(hù)貸：××銀行準(zhǔn)備金存款—拆出行戶(hù)拆出行接到收賬通知后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)貸：拆出資金—××行戶(hù)利息收入—同業(yè)拆借利息收入戶(hù)

【例5-7】廈門(mén)A銀行拆借給廈門(mén)B銀行5000000元資金，期限為7天，該品種的同業(yè)拆借加權(quán)平均利率為3.84%，到期時(shí)廈門(mén)B銀行將本息一并歸還。要求：分別做出A、B銀行的拆借與歸還的賬務(wù)處理。（1）廈門(mén)A銀行，拆出時(shí)：借：拆出資金5000000貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)5000000歸還時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)5003733貸：拆出資金5000000利息收入—同業(yè)拆借利息支出戶(hù)3733（2）廈門(mén)B銀行，拆出時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)5000000貸：拆入資金5000000歸還時(shí)：借：拆入資金5000000利息支出—同業(yè)拆借利息支出戶(hù)3733貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)5000000

三、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：又稱(chēng)重貼現(xiàn)，它是指商業(yè)銀行持已辦理貼現(xiàn)、未到期的商業(yè)匯票向其他商業(yè)銀行融通資金的行為。（一）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理1、申請(qǐng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行：借：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)貼現(xiàn)負(fù)債—轉(zhuǎn)貼現(xiàn)—××行戶(hù)（利息調(diào)整）貸：貼現(xiàn)負(fù)債—轉(zhuǎn)貼現(xiàn)—××行戶(hù)（面值）2、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—轉(zhuǎn)貼現(xiàn)—××行戶(hù)（面值）貸：存放中央銀行款項(xiàng)—備付金存款戶(hù)貼現(xiàn)資產(chǎn)—轉(zhuǎn)貼現(xiàn)—××行戶(hù)（利息調(diào)整）

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)處理1、申請(qǐng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行：借：利息支出—轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出戶(hù)貸：貼現(xiàn)負(fù)債—轉(zhuǎn)貼現(xiàn)—××行戶(hù)（利息調(diào)整）2、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行：借：貼現(xiàn)