贏在稅收

——四川李軍教授

2023/2/61

成都海盛財稅培訓中心納稅籌劃師培訓班

《贏在稅收—管理者如何進行稅收風險防範和規避》講義主講人:李軍電話箱：junlicd@163.com2013年9月成都2023/2/62成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授序1、我國財務報表信息質量現狀2、財務報表分析在稅務檢查中的作用3、《企業會計準則第30號—財務報表列報》中主要變化

2023/2/63成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍4課堂問題：

1、我國財務報表信息質量現狀

據國家會計學院2012年7月對1216家上市公司（大型企業）總會計師的問卷調查，僅有7.51%的總會計師認為我國目前上市公司的財務會計報告可信，僅有不到15%的總會計師保證其所在企業近兩年出具的會計報告是按照國家法律、法規和準則的要求進行會計處理，是真實的。2023/2/64成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍5財務報表信息造假的起因理論1、1財務舞弊三角形理論美國會計學會會長Albercht(1995年)提出。企業造假是因為存在產生舞弊的壓力、機會和借口三要素，缺少上述任何一項要素都不能形成企業舞弊。因此，僅僅依靠建立內部控制系統消除舞弊的機會并不能防止企業舞弊的產生，還要消除壓力和借口這兩種要素才能真正抑制企業的造假。2023/2/65成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍61、2GONE理論舞弊是由G(greed)、O(opportunity)、N(need)和E(exposure)四個因子組成，表達了造假產生的四個條件，它們相互作用，密不可分，共同決定企業造假的風險程度。即造假者有貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要存在機會并認為事后不能被發現時，他就一定會造假。2023/2/66成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍71、3企業舞弊風險因子理論風險因子論由現在美國注冊企業舞弊審核協會（ACFF）會長Pologna提出，他認為企業舞弊由個別風險因素（包括道德品質和動機）和一般風險因素（包括舞弊機會、發現的可能性、舞弊后受處罰的性質和程度）兩大因素共同構成。此理論建立在前兩者的基礎之上，是迄今為止最為完善的有關舞弊成因的理論。2023/2/67成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍82023/2/68成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍92、財務報表分析在稅務檢查中的作用2、1稅務機關對企業財務報表報送的要求《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。2023/2/69成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍10

《納稅人財務會計報表報送管理辦法》(國稅發[2005]20號)第三條本辦法所稱財務會計報表是指會計制度規定編制的資產負債表、利潤表、現金流量表和相關附表。

前款所稱會計制度是指國務院頒布的《中華人民共和國企業財務會計報告條例》以及財政部制定頒發的各項會計制度。企業財務會計報告條例.doc

2023/2/610成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍11

第四條納稅人應當按照國家相關法律、法規的規定編制和報送財務會計報表，不得編制提供虛假的財務會計報表。納稅人的法定代表人或負責人對報送的財務會計報表的真實性和完整性負責。2023/2/611成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍12

第二十七條納稅人提供虛假的財務會計報表，或者拒絕提供財務會計報表的，由主管稅務機關依照《征管法》第七十條的規定處罰。《中華人民共和國稅收征收管理法》

第七十條納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

2023/2/612成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍13

根據《企業會計制度》第一百五十七條規定：月度中期財務會計報告應當于月度終了后6天內（節假日順延，下同）對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；半年度中期財務會計報告應當于年度中期結束后60天內（相當于兩個連續的月份）對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。即年報披露時間是1~4月；半年報披露時間是7、8月；季報披露的時間是4月，10月。2023/2/613成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍14根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條之規定，納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報、報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。2023/2/614成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍15按月或按季申報流轉稅的納稅人應按月或按季報送財務報表。報送期限為月度或季度終了后１５日內。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規定：納稅人未按照規定期限報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情況嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

2023/2/615成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授毛主席講過這樣的意思，擔心死后讓人鞭尸。1958年黨的“八大”第一次會議上，鄧小平在修改黨章的報告中講到要反對個人崇拜、個人迷信，在“八大”的黨章里又刪掉了黨的指導思想是毛澤東思想，這些都容易引起他的疑心。提議從黨章中刪掉毛澤東思想的是彭德懷，贊成刪掉的是劉少奇、鄧小平，這是個了不起的大事啊。因此毛主席有理由擔心將來是否有人會像赫魯曉夫反斯大林那樣反他。廬山會議上他表現出來了：他擔心彭德懷要反他。彭真和軍隊一些干部的關系可能也是毛主席曾經注意到的問題。06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍162023/2/616成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍17

3、《企業會計準則第30號—財務報表列報》中主要變化

（一）名稱的變更

（1）將我國會計人員通常使用的“會計報表”，按國際慣例改稱“財務報表”。財務報表包括四張報表和一個附注，即資產負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益）增減變動表、現金流量表和附注。

2023/2/617成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍18（2）將長期資產改稱非流動資產，將長期負債改稱非流動負債。

（3）收入不再區分主營業務收入和其他業務收入，統一稱為營業收入。

（4）將遞延稅款借項改稱遞延所得稅資產，將遞延稅款貸項改稱遞延所得稅負債。

2023/2/618成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍19（二）少數股東權益列報方法變化。將少數股東權益列示于合并資產負債表的所有者權益項目下，表明合并財務報表編制理論由母公司觀轉為實體觀。

2023/2/619成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授第一講

企業財務報表案例分析1、資產負債表涉稅項目分析2、利潤表涉稅項目分析3、現金流量表涉稅項目分析2023/2/620成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍21

第一講企業財務報表案例分析

【資料】西藏某有限責任公司主要財務報表資料如下：

1、公司成立于1998年，主要生產和銷售XX產品，系增值稅一般納稅人，企業適用的增值稅稅率為17%，企業所得稅稅率為15%。

2、2012年企業按一定比例預提了產品質量保證金（產品三包服務）。

3、企業的長期股權投資采用成本法核算。

2023/2/621成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍224、企業2012年3月1日，從銀行借入一筆長期借款用于在建工程，工程尚未完工。

5、企業2012年度除計提固定資產減值準備導致固定資產賬面價值與計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎。

2023/2/622成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍236、資產類項目大額增減情況說明如下：

（1）應收賬款增加系企業應收銷售產品款項增加所致；

（2）預付賬款增加成本主要系企業預付材料款增加所致；

（3）其他應收款增加主要系應收股東（業主）個人欠款所致；

（4）存貨減少主要系企業暫估原材料減少、盤虧原材料主材、盤虧編織袋、盤虧孰料所致；

（5）固定資產增加主要系重組期間企業新評估增加固定資產、補計提重組期間折舊，確認交接盤點固定資產盤虧凈損失所致；

（6）無形資產增加主要系商標評估增值所致；2023/2/623成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授“七千人大會”是1962年1月11日至2月7日在北京召開的，有中央、中央各部門、各中央局、省、地、縣主要負責干部參加的擴大的中央工作會議。因為有七千人之多，通稱為“七千人大會”。這么多的人云集北京開會屬歷史罕見。1962年是什么情況呢？1962年是我們經歷了“大躍進”的挫折失敗后，經過調整，經濟開始恢復，但是，還有很多問題，開會是想總結經驗。本來中央沒有想開這么長的時間，因為與會人員特別是縣級干部，對“大躍進”以來發生的困難局面，提出了各種各樣的意見、批評或者疑惑。這樣才決定延長會期，讓大家講話、提意見、修改報告。毛主席當時有四句話：“白天出氣，晚上看戲；兩干一稀，大家滿意。”“七千人大會”我作為彭真身邊的工作人員也參加了。大會上，劉少奇講，這幾年，我們遭受挫折，是三分天災，七分人禍。人禍就是中央政策出了錯誤。06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍242023/2/624成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍257、負債類項目大額增減情況說明如下：（1）應付賬款增加主要系應付XX縣惠東礦業有限公司材料款、應付峨眉山市XX經營部材料款及應付XX市順通煤業有限公司材料款、應付暫估材料款增加所致；（2）預收賬款增加主要系企業預收銷售產品款項增加所致；（3）應付職工薪酬增加系應付職工工資及養老保險增加所致；（4）應交稅費減少系重組期間企業應繳納的增值稅及附加稅增加和企業預繳所得稅所致。（5）應付利息增加系重組期間企業應付未付銀行借款利息增加所致。（6）其他應付款增加主要系其他應付XX房地產開發有限公司借款元及XX水泥有限公司借款元增加所致。2023/2/625成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍26【要求】

1、運用財務會計分析方法，找出2012年企業資產負債表和利潤表中存在的突出問題以及趨勢變動異常的項目。

2、結合現金流量表具體分析項目趨勢變動異常的原因。

3、編制2012年度與2011年度的比較利潤表，試分析該公司可能存在的問題。

4、針對上述發現的問題，提出下一步核查的方向。2023/2/626成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍27【要求】1、運用財務會計分析方法，找出2012年企業資產負債表和利潤表中存在的突出問題以及趨勢變動異常的項目。2、結合現金流量表具體分析項目趨勢變動異常的原因。3、編制2012年度與2011年度的比較利潤表，試分析該公司可能存在的問題。4、針對上述發現的問題，提出下一步核查的方向。2023/2/627成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍281、資產負債表（演示表）會企01表編制單位：西藏公司2012年12月31日單位：千元2023/2/628成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍292、利潤表（演示表）會企02表編制單位：西藏公司2012年12月單位：千元2023/2/629成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍303、現金流量表（演示表）編制單位：四川公司2012年度會企03表單位：千元2023/2/630成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍31附:部分總帳、記帳憑證。總帳科目：1405-庫存商品-XX產品 2023/2/631成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍32帳戶余額及發生額對照表（試算平衡表）2023/2/632成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍33《感恩的心》

中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）（演示表）稅款所屬期間：2012年1月1日至2012年12月31日納稅人名稱:四川公司納稅人識別號:□□□□□□□□□□□□□□□金額單位：千元（列至角分）2023/2/633成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授2023/2/6四川稅校李軍34根據上述案例您認為稅收征管中可能存在什么樣問題？2023/2/634成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授第二講

企業財務報表編制方法1、資產負債表編制方法2、利潤表編制方法3、現金流量表編制方法2023/2/635成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授36根據《小企業會計準則》規定小企業需要對外報送的財務報表見下表——2023/2/636成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍37第一節財務報表的編制方法

一、財務報表的編制原則

我國《企業會計準則》明確了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。這六大會計要素是編制財務報表的理論基礎，企業應當以持續經營為基礎編制財務報表。

財務報表編制的原理：

資產=負債+所有者權益

利潤=收入-成本-費用2023/2/637成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍38

二、財務報表的編制方法

(一)資產負債表的編制方法

我國的資產負債表采用賬戶式結構,報表分為左右兩方，左方列示資產各項目，反映全部資產的分布及存在形態；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內容及構成情況。

由于歷史原因,香港九龍界限街以北需繳地租。2023/2/638成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授資產負債表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/639成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授資產負債表（續）◆

財務會計報表的基本格式2023/2/640成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授412023/2/641成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授422023/2/642成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授432023/2/643成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍44資產負債表左右兩方平衡，即資產總計等于負債和所有者權益總計。編制資產負債表時，要填報“年初余額”、“期末余額”兩欄數據。

2023/2/644成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍45

1、年初余額欄的編制方法

資產負債表各項目的年初余額，應根據上年資產負債表各項目的“期末余額”欄內所列數字填列。如本年度資產負債表規定的各項目的名稱和內容與上年度不一致時，應對上年度資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。

2023/2/645成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍462、期末余額欄的編制方法

本表各項目的期末余額，應根據各有關總賬科目及所屬明細科目的期末余額分析計算填列，具體內容和填列方法如下：

2023/2/646成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍47（1）直接根據總賬科目的余額填列。例如，交易性金融資產、固定資產清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應根據相關總賬科目的期末余額直接填列。2023/2/647成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍48（2）根據幾個總賬科目的余額計算填列。例如，“貨幣資金”項目，應當根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列。

2023/2/648成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍49（3）根據有關明細科目的余額計算填列。例如，“應收賬款”“應付賬款”項目，應當根據“應收賬款”“應付賬款”、“預收賬款”等科目所屬明細科目期末貸（借）方余額合計填列。2023/2/649成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍50

（4）根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。例如，“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”總賬科目余額減去“未實現融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列；“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細科目中將于一年內到期的部分填列；2023/2/650成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍51

“應付債券”項目，應根據“應付債券”總賬科目余額扣除“應付債券”科目所屬明細科目中將于一年內到期的部分填列；“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。2023/2/651成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍52（5）根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。例如，“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“周轉材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產成本”、“工程施工”、“勞務成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。

2023/2/652成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍53材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業，還應按加上或減去“材料成本差異”、“商品進銷差價”后的金額填列。“持有至到期投資”項目，應根據“持有至到期投資”科目期末余額減去“持有至到期投資減值準備”科目余額后的凈額填列。“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目余額減去“固定資產減值準備”及“累計折舊”科目余額后的凈額填列。

2023/2/653成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍54（二）利潤表的編制利潤表結構有單步式和多步式兩種，我國采用單步式結構。利潤表各項目分為“本期金額”和“上期金額”兩欄，其格式見表。2023/2/654成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授利潤表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/655成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授利潤表（續）◆

財務會計報表的基本格式2023/2/656成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授利潤表（續）◆

財務會計報表的基本格式2023/2/657成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍581、上期金額欄的編制方法利潤表“上期金額”欄內各項數字，應根據上期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上期利潤表與本期利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上期利潤表項目的名稱和數字按本期的規定進行調整，填入本表“上期金額”欄內。2023/2/658成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍592、本期金額欄的編制方法利潤表“本期金額”欄各項目主要根據本期各損益類科目的發生額分析填列。（1）“營業收入”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業務收入”、“其他業務收入”科目的發生額分析填列。2023/2/659成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍60

（2）“營業成本”項目，反映企業經營主要業務和其他業務發生的實際成本總額。本項目應根據“主營業務成本”、“其他業務成本”科目的發生額分析填列。（3）“營業稅金及附加”項目，反映企業經營業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“營業稅金及附加”科目的發生額分析填列。2023/2/660成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍61

（4）“銷售費用”項目，反映企業在銷售商品過程中發生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用。本項目應根據“銷售費用”科目的發生額分析填列。（5）“管理費用”項目，反映企業為組織和管理生產經營發生的管理費用。本項目應根據“管理費用”科目的發生額分析填列。2023/2/661成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍62

（6）“財務費用”項目，反映企業籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。本項目應根據“財務費用”科目的發生額分析填列。

企業發生勘探費用的，應在“管理費用”和“財務費用”項目之間，增設“勘探費用”項目反映。

（7）“資產減值損失”項目，反映企業各項資產發生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目發生額分析填列。

2023/2/662成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍63

【提示】根據《納稅評估管理辦法（試行）》國稅發[2005]43號文件第十八條規定，“對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行更正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。”第二十一條規定：“發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其它需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。”2023/2/663成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍64

（8）“公允價值變動收益”項目，反映企業交易性金融資產、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列。如為損失，以“－”號填列。

2023/2/664成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍65（9）“投資收益”項目，反映企業以各種方式對外投資所取得的收益。如為損失，以“－”號填列。企業持有的交易性金融資產處置和出售時，處置收益部分應當自“公允價值變動損益”項目轉出，列入本項目。2023/2/665成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍66本項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列。其中，“對聯營企業和合營企業的投資收益”項目，反映采用權益法核算的對聯營企業和合營企業在被投資單位實現的凈損益中應享有的份額（不包括處置投資形成的收益）。

2023/2/666成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍67

（10）“營業外收入”、“營業外支出”項目，反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項收入和支出。本項目應當根據“營業外收入”、“營業外支出”科目的發生額分析填列。其中，處置非流動資產凈損失，應當單獨列示。

2023/2/667成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍68

（11）“利潤總額”項目，反映企業實現的利潤總額。如為虧損總額，以“－”號填列。

（12）“所得稅費用”項目，反映企業根據所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據“所得稅”科目的發生額分析填列。

2023/2/668成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍69

（13）“凈利潤”項目，反映企業實現的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。（14）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應當根據每股收益準則規定計算的金額填列。

2023/2/669成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍70（三）現金流量表正表各項目的內容及填列方法

現金流量表分“本期金額”和“上期金額”兩欄。“上期金額”欄的數據來自上期現金流量表中“本期金額”欄。

2023/2/670成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍71

1、經營活動產生的現金流量編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。現金流量一般應按現金流入和流出總額列報，但代客戶收取或支付的現金，以及周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出，可以按照凈額列報。

2023/2/671成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍72

有關經營活動現金流量信息，可以通過企業的會計記錄取得，也可以通過對利潤表中的營業收入、營業成本以及其他項目進行調整后取得。間接法，是將凈利潤調整為經營活動現金流量的方法。即以本期凈利潤為起點，調整不涉及現金的收入、費用、資產減值損失、非流動資產處置損益以及有關項目增減變動，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動的現金流量。在我國，企業應當按直接法編制現金流量表主表，按間接法編制現金流量表的補充資料。2023/2/672成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍73

2、投資活動產生的現金流量3、籌資活動產生的現金流量4、匯率變動對現金及現金等價物的影響。5、現金流量表附注（補充資料）各項目的內容及填列除現金流量表反映的信息外，企業還應在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。2023/2/673成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授現金流量表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/674成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授現金流量表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/675成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授現金流量表◆

財務會計報表的基本格式2023/2/676成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授2023/2/6四川稅校李軍77朋友們：大家好！772023/2/677成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授78（1）短期投資的披露格式2023/2/678成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授79（2）應收賬款按賬齡結構披露格式2023/2/679成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授80（3）存貨的披露格式

2023/2/680成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授81（4）固定資產的披露格式

2023/2/681成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授82（5）應付職工薪酬明細表

2023/2/682成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授83（6）應付職工薪酬明細表（續）2023/2/683成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授84（7）應交稅費明細表

2023/2/684成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授85（7）應交稅費明細表（續）2023/2/685成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授86（8）利潤分配表

2023/2/686成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授87（8）利潤分配表（續）2023/2/687成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授第三講

財務報表涉稅項目的分析方法1、報表項目、項目結構的異常變化發現納稅疑點線索2、通過分析各項比率指標變化，判斷企業納稅存在的問題3、從報表項目的水平變化趨勢分析稅源變化的潛力

4、從財務報表相關項目的內在聯系、邏輯關系有效地監控稅源2023/2/688成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍89

第三講財務報表涉稅項目的分析方法總體思路稅務人員要善于從財務報表項目分析中提煉出對納稅評估、稅務稽查、稅源監控等稅收管理有用的內容，就分析方法而言主要有靜態分析和動態分析等。2023/2/689成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍90

1、報表項目、項目結構的異常變化發現納稅疑點線索如資產負債表中的存貨與增值稅、消費稅、印花稅、關稅等稅種相關；短期借款、長期借款與印花稅等稅種相關；固定資產項目與房產稅、車船稅、印花稅、增值稅、土地使用稅等稅種相關。利潤表中營業收入與資源稅、增值稅、消費稅、營業稅、印花稅等稅種相關；

2023/2/690成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍91

利潤總額與企業所得稅相關。現金流量表中支付的各項稅費、收到的稅費返還與稅款的繳納相關。在日常的稅收征管中要注意納稅人提交的財務報表上異常變化的項目，發現納稅的疑點線索。

如何觀察項目的異常變化，主要通過計算不同時期（時點）報表項目增減變動的絕對額和相對幅度來觀察；計算報表各項目占總額的比重，并將各項目構成與不同時期數據、同行業平均水平比較來觀察。

2023/2/691成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍92

2、通過分析各項比率指標變化，判斷企業納稅存在的問題企業的各項財務比率指標，分別從不同方面揭示了企業的償債能力、營運能力和盈利能力，有些指標也可以反映企業的納稅情況。

2023/2/692成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍93如總資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等營運能力指標周轉加快，而應納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。流動比率、速動比率、資產負債率、已獲利息倍數等償債能力指標與行業平均水平或預警值相差較大，則企業償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產生的影響。

2023/2/693成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍943、從報表項目的水平變化趨勢分析稅源變化的潛力

財務報表上有關指標有的直接構成相關稅種的稅基，如營業收入是營業稅的計稅依據；有的指標可以作為替代性的稅基，如企業利潤總額在納稅能力估算時常常作為企業所得稅的稅基，這些稅基的增長變化預示著企業稅源的變化。

2023/2/694成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍95有些指標的增減變化與潛在稅源的變化有關，如企業固定資產的增長（減）變化往往可以增加（或減少）未來的稅收收入。從報表項目的水平變化趨勢分析稅源變化的潛力，應從計算分析以下指標入手：營業收入增長（減）率、營業成本增長（減）率、營業利潤增長（減）率、利潤總額增長（減）率、凈利潤增長（減）率、固定資產增長（減）率、長期股權投資增長（減）率等。

2023/2/695成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍96

4、從財務報表相關項目的內在聯系、邏輯關系有效地監控稅源從經濟業務發生取得或填制原始憑證、根據原始憑證編制記賬憑證、運用復式記賬登記帳簿、依據帳簿資料編制財務報表、從基本財務報表到合并報表各環節中，蘊含了會計準則的確認、計量、記錄、報告的編制規則，也滲透了會計人員主觀的判斷和修飾。各種財務報表（資產負債表、利潤表、現金流量表等）內部及各種財務報表之間，如資產負債表與利潤表之間、現金流量表與資產負債表及利潤表之間存在一定的內在邏輯關系。

2023/2/696成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍97利用這些邏輯關系，可以有效地監控稅源。如正常情況下，利潤表上反映出來的凈利潤應大于等于資產負債表中未分配利潤的增加數。利潤表中營業收入增（減）長率與營業成本增長（減）率存在配比關系；資產負債表中應收賬款增長（減）率與利潤表中營業收入增（減）率存在配比關系；資產負債表中短期借款、長期借款增長率與利潤表中財務費用之間存在著內在聯系；現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”與資產負債表中應收（預收）賬款、應收票據以及利潤表中營業收入之間存在著邏輯關系；

2023/2/697成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍98

現金流量表購買商品、接受勞務支付的現金與資產負債表中應付（預付）賬款、應付票據以及利潤表中營業成本之間存在著內在聯系；現金流量表中支付的各項稅費與利潤表中營業稅金及附加、所得稅費用以及資產負債表中應交稅費之間存在著邏輯關系。如果納稅人故意偽造財務報表，必然會破壞報表之間存在的邏輯關系，相關的財務指標就會出現異常變化。

2023/2/698成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授06二月2023《企業財務報表涉稅項目分析》講義李軍99

例如，企業應收賬款增加了，而主營業務收入卻下降了，就不符合邏輯；再如，企業短期借款、長期借款增長了，而財務費用卻下降了也不符合常規。稅務人員要善于利用這些邏輯關系，發現納稅疑點線索。2023/2/699成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授100

本講內容第一節財務報表概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節財務報表附注第六節財務報表分析第四講

小企業會計準則中財務報表2023/2/6100成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授第四講小企業會計準則中財務報表

第九章財務報表

第七十九條財務報表，是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。小企業的財務報表至少應當包括下列組成部分：

（一）資產負債表；

（二）利潤表；

（三）現金流量表；

（四）附注。2023/2/6101成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授

第八十條資產負債表，是指反映小企業在某一特定日期的財務狀況的報表。

（一）資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

1．貨幣資金；

2．應收及預付款項；

3．存貨；

4．長期債券投資；2023/2/6102成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授5．長期股權投資；

6．固定資產；

7．生產性生物資產；

8．無形資產；

9．長期待攤費用。

（二）資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

1．短期借款；

2．應付及預收款項；2023/2/6103成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授3．應付職工薪酬；

4．應交稅費；

5．應付利息；

6．長期借款；

7．長期應付款。

2023/2/6104成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授

（三）資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

1．實收資本；

2．資本公積；

3．盈余公積；

4．未分配利潤。2023/2/6105成都海盛財稅培訓中心特邀李軍教授（四）資產負債表中的資產類應