第一章現代管理睬計的形成和發展第一節財務會計與管理睬計是公司會計的兩個重要領域會計是一個信息系統。近代的會計，一般以公司會計為主體。(占重要地位）財務會計與管理睬計，是公司會計的兩個重要領域。財務會計重要是通過定期的財務報表，為公司外部同公司有經濟利益關系的各種社會集團服務。管理睬計側重于為公司內部的經營管理服務。第二節現代管理睬計的形成和發展管理睬計是從傳統、單一的會計系統中分離出來，成為與財務會計并列并獨立的學科。它的形成和發展，大體上可以分為兩個大的階段:①執行性管理睬計階段。(20世紀初到50年代)它是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統，重要內容涉及標準成本、差異分析、預算控制等方面。它對促進公司提高生產效率和生產經濟效果是有幫助的。其重要缺陷在于，同公司管理的全局、公司與外界關系的有關問題沒有在會計體系中得到應有的反映。還只是一種局部性、執行性的管理睬計,仍處在管理睬計發展的初級階段。②決策性管理睬計階段。(２０世紀50年代后）它是以現代管理科學為基礎形成的會計信息系統。它把為公司對的地進行生產經營決策放在首位，按照最優化的規定，為公司的生產經營活動進行科學的預測、決策、計劃和控制，促使公司的生產經營實現最優運轉,為最大限度地提高經濟效益服務。它是一種全局性的，以服務于公司提高經濟效益為核心的決策性管理睬計。它包含并且發展了執行性管理睬計,從而跨入現代管理睬計階段。現代管理睬計是以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體，并把決策會計放在首位。現代管理科學的形成和發展，對現代管理睬計的形成與發展,在理論上起奠基和指導作用，在方法上賦予它現代化的管理方法和技術，使它的面貌煥然一新。一方面,豐富和發展了其初期形成的一些技術方法；另一方面，又大量吸取了現代管理科學中運籌學、行為科學等方面的研究成果,形成了新的與管理現代化相適應的會計信息系統。第三節現代管理睬計的重要特點1、側重于為公司內部的經營管理服務2、方式方法更為靈活多樣3、同時兼顧公司生產經營的全局和局部兩個方面4、面向未來5、數學方法的廣泛應用第二章現代管理睬計的特性、對象、方法和職能作用第一節現代管理睬計的特性1、從學科性質來看，現代管理睬計是一門以現代管理科學為基礎的新興的綜合**＊*叉科學。（注意:不是以會計學為基礎)２、從工作的性質看，現代管理睬計是管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。一個完整的管理系統分為三個層次：一是決策系統(配決策人員),二是決策支持系統(配參謀人員)，三是執行與控制系統(配執行人員)。會計人員屬于決策支持系統的參謀人員。第二節現代管理睬計的對象現代管理睬計的對象是鈔票流動。這是由于鈔票流動具有最大的綜合性，其流入與流出既有數量上的差別，也有時間上的差別,通過鈔票流動的動態,可以把公司生產經營中資金、成本、賺錢這幾個方面綜合起來進行統一評價，為公司改善生產經營、提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息。一方面，公司生產經營中鈔票流出與流入數量上的差別制約著公司的賺錢水平，時間上的差別制約著公司資金占用的水平，這兩個方面的差別還可綜合起來進行考察，即時間上的差別，可通過“貨幣時間價值”進行換算，轉化為同一起點上看問題,使時間上的差別也通過數量上的差別來表現。這樣，可對公司生產經營中成本的花費水平、資金的占用水平和經營的賺錢水平進行綜合表現和統一評價，從而把公司生產經營經濟效益的分析評價建立在更加綜合和可比的基礎上。同時，鈔票流動也具有很大的敏感性。通過鈔票流動的動態，可以把公司生產經營的重要方面和重要過程全面、系統而及時地反映出來。這樣,鈔票流動的有關信息的自然而然地成為公司生產經營活動的神經中樞，更好地發揮信息反饋作用。第三節現代管理睬計的方法財務會計所用的方法屬于描述性的方法，重點放在如何全面、系統地反映公司的生產經營活動。（靜態)現代管理睬計所用的方法屬于分析性的方法,借以從動態上來掌握它的對象第四節現代管理睬計的職能作用1、解析過去2、控制現在３、籌劃未來第三章成本的概念及其分類第一節成本的概念及其分類成本,是為生產一定產品而發生的各種生產花費的貨幣表現。涉及活勞動和物化勞動的價值。一、成本按經濟用途分類分為制導致本和非制導致本。制導致本:指在產品制造過程中發生的,它由三種基本要素所組成,即直接材料、直接工資（直接人工）和制造費用。非制導致本:是指銷售與行政管理方面發生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。直接材料+直接人工=重要成本直接人工+制造費用=加工成本二、成本按性態分類(也可以說是成本按照成本習性分類)成本的性態，是指成本總額的變動與產量之間的依存關系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。固定成本:指在一定產量范圍內與產量增減變化沒有直接聯系的費用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是公司根據經營方針由高階層領導擬定一定期間的預算額而形成的固定成本。例如:研究開發費、廣告宣傳費、職工培訓費等。約束性固定成本重要是屬于經營能力成本,它是和整個公司經營能力的形成及其正常維護直接相聯系的，公司的經濟能力一經形成，在短期內難于作重大改變。例如:廠房、機器設備的折舊、保險費、（不動產）財產稅、管理人員薪金等。嚴格地說假如固定資產折舊計算采用工作量法,可以視其為變動成本,否則為固定成本。對于工資也可以類似地判斷,計件工資可以作為變動成本,計時工資可以作為固定成本。變動成本:是指在關聯范圍內,其成本總額隨著產量的增減成比例增減。半變動成本:是指總成本雖然受產量變動的影響，但是其變動的比例。半變動成本通常有兩種表現形式：１、半變動成本有一個初始量，在這基礎上，產量增長，成本也會增長。(如電話費等)２、半變動成本隨產量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。檢查人員的工資是比較典型的階梯式成本。推薦例題:教材第51頁習題一,注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內容產量（件)總成本(元)單位成本(元)固定變動半變動合計固定變動半變動合計01700————————2５０20756１1.38.３5００24５０3１0.９4．975028２5２10.73.71００03２0０1.510.73.２三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本?？煽爻杀?從一個單位或部門看,凡成本的發生,屬于這個單位或部門權責范圍內,能為這個單位(部門)所控制。不可控成本:不屬于某一單位或部門的權責范圍內，不能為這個單位(部門）加以控制的。成本按其可控性分類,目的在于明確成本責任,以便評價或考核其工作成績的好壞,促使可控成本的不斷減少。四、按照可追蹤性分類,可以分為直接成本和間接成本。直接成本:是指能直接計入或歸屬于各種產品（勞務或作業）成本的費用。間接成本:是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分派計入各種產品(勞務或作業)成本的費用。五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產品成本兩類期間成本是一種和公司生產經營活動連續期的長短成比例的成本,其效益會隨著時間的推移而消逝。產品成本是同產品的生產有著直接聯系的成本。六、成本按經營決策的不同規定分類(重點)(一)差別成本廣義的差別成本是指不同方案之間的預計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產能力運用限度不同而形成的成本差別。(二)機會成本決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優方案,這時必須有一些次優方案要被放棄，因此,要把已放棄的次優方案的可計量價值看作被選取的最優方案的“機會成本”加以考慮，才干對最優方案的最終利益作出全面的評價。(三)邊際成本邊際成本是指成本對產量無限小變化的變動部分,就是產量增長或減少一個單位所引起的成本變動。（四)付現成本付現成本是指所擬定的某項決策方案中，需要以鈔票支付的成本。在經營決策中,特別是當公司的資金處在緊張狀態，支付能力受到限制的情況下,往往會選擇付現成本最小的方案來代替總成本最低的方案。(五)應負成本應負成本是機會成本的一種表現形式。它不是公司實際支出，也不記賬，是使用某種經營資源的代價。(六）重置成本是指按照現在的市場價值購買目前所持有的某項資產所需支付的成本。(七)淹沒成本是指過去發生、無法收回的成本。這種成本與當前決策是無關的。(八)可避免成本是指通過某項決策行動可改變其數額的成本。(九)不可避免成本是指某項決策行動不能改變其數額的成本,也就是同某一特定決策方案沒有直接聯系的成本。(十）可延緩成本某一方案已經決定要采用,但如推遲執行,對公司全局影響不大,同這一方案相關聯的成本就稱為可延緩成本。(十一)不可延緩成本如已選定的某個決策方案必須立即實行，否則會影響公司的生產經營的正常進行,那么與這一方案有關的成本稱為不可延緩成本。(十二)相關成本與非相關成本相關成本指與決策有關的未來成本。比如差別成本、機會成本、邊際成本、機會成本、應負成本、重置成本、可避免成本非相關成本指過去已發生、與某一特定決策方案沒有直接聯系的成本。比如,不可避免成本、淹沒成本(原始成本)第二節半變動成本的分解一、高低點法：是指以某一時期內的最高點產量的半變動成本與最低點產量的半變動成本之差,除以最高產量與最低產量之差。注意:高點或者低點應當是業務量(如產量)的最高或者最低點，而不是成本的最高或者最低點。推薦例題：教材第52頁習題二注意最高點和最低點是按照直接人工小時(業務量)來選擇的最高點5月份直接人工46小時維修費50千元最低點９月份直接人工14小時維修費２8千元ｂ=(50-28）／(４６－1４)＝22/32=０．６8７5a=50-46*0.６8７5=18.375Ｙ=１8.375+0．6８75X二、散布圖法(亦稱布點圖法)：是指將所觀測的歷史數據,在坐標低上作圖,據以擬定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。三、回歸直線法(最小二乘法):一般需要一方面計算相關系數推薦例題：教材第５3頁習題四１、經計算相關系數接近于1,所以可以按照回歸直線法進行分解。n=９(數據個數是9個)∑Ｘ=12９∑Y=167∑XY＝2552∑X２=２１09Y=９.83+0.608９X２、當機器工作小時為25小時時，維修成本為9.83+0．6089Ｘ２５=25．05元教材有關表達式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設未知數求解精確度由高到低排列:回歸直線、散布圖、高低點簡便度由高到低排列:高低點、散布圖、回歸直線1、教材第52頁習題三參考答案：Y=－11６.44+5.3７7８Ｘ該題目命題有嚴重錯誤,可以計算出相關系數，并非接近于1,事實上采用回歸直線法計算是不合適的,并且計算出的固定成本是負數也不符合常規。２、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司去年１2個月中最高與最低業務量情況下的制造費用總額如下:摘要高點(10月)低點（３月）業務量(機器小時)７5000５0000制造費用總額(元)1762５０1４2５００上表制造費用總額中涉及變動成本、固定成本和混合成本三類。該廠會計部門曾對低點月份業務量為50０00機器小時的制造費用總額作了分析,其各類成本的組成情況如下：變動成本總額5０0０0元;固定成本總額6000０元;混合成本總額32５0０元；制造費用總額合計14２５00元。規定：(1)采用高低點法將該廠的混合成本分解為變動部分與固定部分,并寫出混合成本公式。(2)若該廠計劃期間的生產能量為65０00機器小時,則其制造費用總額將為多少?。(１）設方程為:y=a+bx則:b=（17)÷（７5000-50000)＝33750÷２500０=1.35（元/小時)將（75000，１762５０)或(5０000,142500)帶入方程,求得ａ１76２5０＝１.35×750００+aa=750０0(元）該廠混合成本中包含的固定成本=75000-6０００0=1５0０0(元)混合成本中單位變動成本=(3２500-１5０00)÷50００0=0．35(元/小時）混合成本公式如下:ｙ=0.35x+1５000(2)總成本公式為:y=1.35x＋75０００y=１.35×65000＋7５000=1６２75０（元)第四章變動成本法按安全成本計算,產品成本涉及了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用；而按變動成本計算,其產品成本只涉及直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產品成本,而是作為期間成本；全額列入損益表,從當期的銷售收中直接扣減。第一節變動成本法與完全成本法的區別采用兩種成本計算方法產品的區別:一、產品成本組成的不同在完全成本法下的產品成本涉及固定制造費用,而變動成本法下的產品成本不涉及固定制造費用。單位產品分攤地固定性制造費用=固定性制造費用/產量二、在“產成品”與“在產品”存貨估價方面的區別采用完全成本法時，期末產成品和在產品存貨中不僅包含了變動的生產成本,并且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時,期末產成品和在產品存貨并沒有承擔固定成本,其金額必然低于采用完全成本法時的估價。三、在盈虧計算方面的區別1、產銷平衡的情況下（本期生產量等于銷售量,期末存貨等于期初存貨),按完全成本法擬定的凈收益=按變動成本法所擬定的凈收益。2、產大于銷（本期生產量是大于銷售量,期末存貨大于期初存貨),按完全成本法擬定的凈收益>按變動成本法所擬定的凈收益。3、產小于銷(本期生產量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨），按完全成本法擬定的凈收益＜按變動成本法所擬定的凈收益。例題推薦1、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司最近兩年只生產和銷售一種產品，有關該產品的產銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：產品的基本情況基本資料第一年次年生產量(件)8０001０000銷售量(件)8０0０8000銷售單價(元)１５15單位變動生產成本(元)88固定生產成本總額(元)24０002400０損益表摘要第一年第一年銷售收入12０２3０1２0２30銷售成本8８０00８320０銷售毛利３202336８00銷售管理費用２０230202３0稅前利潤1202３16800假設公司的固定生產成本是以生產量為基礎分攤于該產品;另設每件該產品分攤變動銷售及管理費用１元。規定：(1）按照完全成本法分別計算第一年、次年該產品的產品單位成本。(２)第一年和次年的產品銷售量相同,銷售單價和成本水平均無變動,為什么次年的稅前利潤較第一年高出4800元。（３)按照變動成本法編制第一年和次年的損益表。(４)通過對兩種不同方法編制的損益表進行對比，你認為哪種方法比較合適?為什么?(１)按照完全成本法分別計算第一年、次年該產品的產品單位成本如下：第一年單位成本=單變成本＋單位固定制造費用＝8＋240０0/8000=１1元第一年單位成本=８+2４000/10000=1０．40元(2)這是由于次年的產量比第一年增長了2023件,使得次年的單位產品固定制造費用和單位產品成本都減少了0.6０元,故次年的產品銷售成本要比第一年低8000＊0．6０=4800元，次年的稅前利潤比第一年增長４80０元。(3）按照變動成本法編制的第一年和次年的損益表如下：比較損益表項目第一年次年銷售收入（1５＊８0００)120230１２0230變動生產成本6４0０064０00變動銷售管理費用８0０08000奉獻毛益480004８000減:固定成本固定制造費用24００024000固定銷售管理費用120231２023稅前利潤1202３1２0２3(4)略。2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產甲產品,共計２0２3件,售價20元/件。期初存貨為０,期末存貨為２０0件,本期銷售1800件。生產過程＊*******＊*＊*發生直接材料費7000元，直接人工費4000元，制造費用４000元，其中變動性制造費用1000元固定性制造費用30０元。銷售費用9０00元,其中變動部分3000元，固定部分600０元。管理費用800０元,其中變動部分100０元，固定部分７000元。規定：(1)分別采用變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本。(2)分別采用變動成本法和完全成本法計算產品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產生的因素。(3)分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。（1）分別以變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本:產品成本變動成本法完全成本法直接材料７0007000直接人工４０００4０00變動性制造費用100０10００固定性制造費用03000合計１２02３1５000完全成本法下的單位產品成本為：1500０/2０２３＝７．５元/件變動成本法下的單位產品成本為：１２023/202３=６元／件期間成本完全成本法變動成本法固定性制造費用0３０00銷售費用900０９0０0管理費用8０00800０合計1700０２0２30(2)本期銷售成本、期末存貨成本列示如下:項目完全成本法變動成本法期初存貨成本００本期產品成本1500０120２3可供銷售商品合計１5000１2023單位產品成本7.56期末存貨量200200期末存貨成本15001２00本期銷售成本1350010８０0可見:變動成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多30０元,這是由于完全成本法下的產品成本不僅涉及了變動成本,并且涉及了部分的固定性制造費用300元,即期末存貨成本中涉及了其承擔的固定性制造費用部分,而變動成本法下只涉及變動成本。完全成本法下的本期銷貨成本比在變動成本法多２7００元，這是由于變動成本法下的銷貨成本僅涉及變動成本10800元，而完全成本下，還涉及了固定性制造費用2700元，故導致兩者之間的差異。(3)按照兩種成本法編制的損益表如下:損益表（完全成本法）產品銷售收入（1８00×20)3６000減:產品銷售成本（1800×7.5０）13500產品銷售利潤２2500減:銷售費用9000管理費用8000營業利潤5500損益表(變動成本法)產品銷售收入(１800×２0)36000減:產品銷售成本(１800×6)108０0產品銷售利潤25２00減:固定性制造費用3000銷售費用9000管理費用8０00營業利潤５2０0第二節對變動成本法與完全成本法的評價一、對完全成本法的評價：閱讀教材中令管理人員理解的三個舉例在教材64頁下面的表格倒數第三行“銷售毛利”和倒數第四行“減:期末存貨”添加一行，銷售成本合計,相應的三列數據分別為：24000、2100０、27000.在教材6５頁下面的表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本合計”，相應的第一年數據為:12３7５0，不是教材中印刷的１237500,估計是印刷錯誤。二、對變動成本法的評價：采用完全成本法的優點是可以發動公司提高產品產量的積極性。由于產量越大，單位產品分攤的固定成本會越低,從而單位產品成本會隨之減少。但是這種成本計算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是由于在產品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減相一致,也就是銷售量增長,利潤也應增長。反之,銷售量減少，利潤也應減少?？墒?按完全成本計算由于其中摻雜了人為的計算上的因素,使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例,因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關的資料。采用變動成本法的優點是：⑴所提供的成本資料能較好地符合公司生產經營的實際情況,易于為管理部門所理解和掌握。⑵能提供每種產品賺錢能力的資料，有助于管理人員的決策分析。⑶便于分清各部門的經濟責任，有助于進行成本控制與業績評價。但是這種成本計算法也存在局限性:⑴這種成本計算不符合傳統的成本概念的規定。⑵所擬定的成本數據不符合通用會計報表編制的規定。⑶所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。三、兩種方法的結合使用把平常核算建立在變動成本計算的基礎上,對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定性制造費用”賬戶，把所發生的固定性制造費用記入這一賬戶。期末，把其中應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“本年利潤”賬戶，并列入損益表,作為本期銷售收入的一個扣減項目。而其中應歸屬期末在產品、產成品部分,則仍留在這個賬戶上,并將其余額附加在資產負債表上的在產品、產成品項上,使它們仍按所花費的完全成本列示。一、教材第７１頁習題一1、變動成本法第一年凈收益=(５-3)×14-5×14０000×5%-65００0=3０00０元變動成本法次年凈收益=(5-3-５×5%)×１６-150000-６500０=３0０00元完全成本法第一年單位成本＝3+15000０/17０000＝3.８8元完全成本法次年單位成本=３+150000/1４0000＝４．07元完全成本法第一年凈收益＝(5-3.8８-0．２5)×1４０000-65000=5６80０元完全成本法次年凈收益=(5－3.88-0.25)×3００00+(5-4.07－０.２5）×1３０000-6５000=26１00＋88400-６50００=4９500元2、3、4略二、教材7２頁習題二１、變動成本法第一年凈收益=(1５-5)×２＝２02３０元變動成本法次年凈收益=(15-5)×３=120230元完全成本法第一年單位成本=5+18０0００/30０00=1１元完全成本法第一年凈收益=8００0０元完全成本法次年單位成本＝5+180000/24０0０＝１2.5元完全成本法次年凈收益=90000元第五章成本-產量－利潤依存關系的分析第一節奉獻毛益與盈虧臨界點記憶本量利分析的概念，可以作為名詞解釋或者簡答題的考核內容。一、奉獻毛益奉獻毛益:指產品的銷售收入扣除變動成本后的余額。奉獻毛益總額=銷售收入－變動成本單位奉獻毛益=單位售價-單位變動成本這里需要補充強調一下,單位奉獻毛益其實有兩種理解方法:1、單位奉獻毛益＝單價-單位變動制導致本2、單位奉獻毛益=單價-單位變動制導致本-單位變動銷售及管理費用前者可以作為生產性單位奉獻毛益。實際決策時候兩者都可以加以運用,只但是隨具體決策條件不同而有所不同。奉獻毛益率：單位奉獻毛益除單位售價或奉獻毛益總額除以銷售收入總額奉獻毛益率=奉獻毛益/銷售收入=單位奉獻毛益/單價=1-變動成本率二、盈虧臨界點(損益兩平點、保本點、盈虧突破點)盈虧臨界點，也稱損益兩平點或保本點,是指在一定銷售量下，公司的銷售收入和銷售成本相等,不盈也不虧。當銷售量高于盈虧臨界點的銷售量時，則會獲得利潤。盈虧臨界點的銷售量(實物單位)=固定成本÷單位奉獻毛益盈虧臨界點的銷售量(用金額表達)=固定成本÷奉獻毛益率前者也可以叫保本量,后者也可以叫保本額。實際考試時，也有也許將前者直接叫做盈虧臨界點的銷售量。而將后者直接叫做盈虧臨界點的銷售額。假如題目并沒有直接強調數量或者是金額,就需要學員在考試時候結合題目所給出的基本條件進行結合判斷。三、同時生產多種產品時,盈虧臨界點的計算綜合加權奉獻毛益率=∑(各種產品奉獻毛益率×各種產品銷售額比重)綜合的盈虧臨界點銷售額＝固定成本總額÷綜合加權奉獻毛益率各種產品的保本額=綜合的盈虧臨界點銷售額×各種產品銷售額比重假設品種結構不變推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產甲、乙、丙三種產品,其固定成本總額為1９800元，三種產品的有關資料如下：品種銷售單價（元)銷售量(件)單位變動成本(元)甲２023601600乙50０３0300丙100０65700規定:(１)采用加權平均法計算該廠的綜合保本銷售額及各產品的保本銷售量。(2）計算該公司營業利潤。（1)甲產品的銷售比重＝2０23×6０/2０0０00＝60%，乙產品的銷售比重=5０0×30÷２00０00=7．5％,丙產品的銷售比重＝1000×65÷2000０0=32.5％.甲產品的奉獻毛益率=(20２3-１60０)÷2０23=2０%，乙產品的奉獻毛益率＝（50０-300）÷５00=4０%，丙產品的奉獻毛益率=（１０00-7０0)÷1000=30%．綜合奉獻毛益率=２0%×６０％+40％×7.5％+30%×３2.５%＝24.７5%，綜合保本額＝19８０0÷２4.75%＝80００0元甲產品保本量=8０0０0×6０%÷２０23=2４元，乙產品保本量=８0０0０×7.5％÷50０=12元,丙產品保本量=8００00×３2．5%÷10００=2６元。(2)營業利潤=奉獻毛益-固定成本=銷售收入×奉獻毛益率-固定成本=(2023×60+５00×30＋１000×65)×24.７5％-19800=4950０－19800＝29700元例題推薦：教材10０頁習題六根據題目,A的銷售額比重=0.６B的銷售額比重=0.4加權平均的奉獻毛益率＝４0%×０.6+30%×0.4=36％1、計算指標:(1）盈虧臨界點的銷售額=72023/36%=202300元(2)A產品在盈虧臨界點的銷售量＝20２300×0．6/５＝24000件Ｂ產品在盈虧臨界點的銷售量=2０２300×0.4/２.5０＝32023件（3)安全邊際額=５×30０0０+2.50×4=5000０元(4)預計利潤=５0000×３6％=1８00０元２、增長A產品銷量引起奉獻毛益增長＝(40000-30000)×5×４0%=202３0元,減少B銷售量引起的奉獻毛益減少=(４0０0０-32023）×2.５×30%=6000元,合計引起的奉獻毛益的增長為2０23０-６０00＝140００元,與增長的廣告費9700元(固定成本）相比,超過4３00元，所以方案合算。３、重新計算A產品銷售額=202３0０元,B銷售額=80000元兩者的銷售額比重分別為:5/7和2/7加權平均的奉獻毛益率=４0%×5/7＋30%×2/7=2．6／7=0．３72盈虧臨界點的銷售額=(7２０23+97０0）/0.3７2=81７0０/0.372＝2１９６24元四、同盈虧臨界點有關的指標(一）盈虧臨界點作業率:盈虧臨界點的銷售量除以公司正常開工完畢的銷售量。(二)安全邊際:指盈虧臨界點以上的銷售量。即現有或者預計的銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。安全邊際量=現有或預計的銷售數量-盈虧臨界點銷售數量安全邊際額＝現有或預計的銷售金額-盈虧臨界點銷售金額安全邊際率=安全邊際量/現有或預計的銷售數量安全邊際率=安全邊際額/現有或預計的銷售金額安全邊際率=1-盈虧臨界點的作業率安全邊際率+盈虧臨界點的作業率=1安全邊際率+保本作業率＝1例題推薦：安全邊際率＝「AC」A.安全邊際量÷實際銷售量B.保本銷售量÷實際銷售量C.安全邊際額÷實際銷售額D.保本銷售額÷實際銷售額E.安全邊際量÷安全邊際額(三）銷售利潤率1、銷售利潤率=銷售利潤÷銷售收入2、銷售利潤率=(銷售收入-銷售產品變動成本-固定成本)÷銷售收入3、銷售利潤率=安全邊際率×奉獻毛益率4、銷售利潤率=安全邊際率×（１-變動成本率）５、銷售利潤率=(1-盈虧臨界點的作業率)×奉獻毛益率6、銷售利潤率=(1－盈虧臨界點的作業率)×（1-變動成本率)五、盈虧臨界圖(保本圖)2023年上全簡答34已經涉及盈虧臨界圖的定義(教材81頁)(一)盈虧臨界圖的繪制程序（二)盈虧臨界圖特點：1、盈虧臨界點不變，銷售量越大，能實現的利潤越多,虧損越少;銷售量越少,能實現的利潤越小,虧損越多。2、銷售量不變，盈虧臨界點越低,能實現的利潤越多，虧損越小；盈虧臨界點越高，能實現的利潤越小,虧損越多。3、在銷售收入既定的條件下,盈虧臨界點的高低取決于固定成本(截距)和單位產品變動成本（斜率)的多少?！}推薦:教材97頁習題一1、作盈虧臨界圖略。2、計算以下各項指標:(１)盈虧臨界點的銷售量（用實物單位表現)＝３２0２3／（５-3)=１6000件(2)安全邊際=2０2３0－16000=400０件（３）預計銷售量的預計利潤=20230×(5-3)－32023＝80０0元或者400０×2=8000元3、重新計算以下各項：(1)盈虧臨界點的銷售量＝3202３/(5．5-3)=1２800件安全邊際=180０0－12８00=520０件實現利潤=5200×２.5＝１３０00(２)圖略(3)方程:(5．5-3)×銷售量-32023＝13000×(1＋10%)得出:銷售量=18520件４、重新計算新情況下的下列指標：(１)盈虧臨界點的銷售量=(３２０23+40０0)/(４．6-3）=2250０件(２)方程:(4.6-3)×銷售量-32023－4000＝8000×(1+１0%)得出：銷售量=２8000件▲▲例題推薦:教材９8頁習題二１、盈虧臨界點的銷售量＝２023/(9－5)＝500件２、作盈虧臨界圖略3、方程:(９－5)×銷售量－2023=９×銷售量×2０％得出：銷售量=９０９件4、方程:(９-5)×銷售量-20２３＝2500得出：銷售量＝11２５件六、本-量-利分析的基本假設：如下：⑴假定產品的單位售價不變，公司的銷售總收入同產品的銷售量成正比例地變動。⑵假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。其中假定固定成本是處在“相關范圍”內,其總額在全期內保持不變,不受銷售量變動的影響,單位產品變動成本不變,變動成本總額同產品的銷售量成正比例地變動。⑶假定公司生產和銷售一種產品,假如同時生產和銷售多種產品時,其品種構成不變。⑷假定全期內產品的生產量與銷售量一致,不考慮產成品存貨水平變動對利潤的影響。第二節目的利潤的分析一、預測利潤預測利潤＝銷售量×銷售單價-銷售量×單位產品變動成本-固定成本預測利潤=單位奉獻毛益×銷售量-固定成本預測利潤＝奉獻毛益率×銷售額-固定成本預測利潤＝安全邊際量×單位奉獻毛益預測利潤=安全邊際額×奉獻毛益率例題推薦:教材９9頁習題四解答：為了更清楚地表達意思，我在這里補充了個別教材中未涉及的項目。廠別銷售量(件）單價銷售收入總額單變成本變動成本總額單位奉獻毛益固定成本總額凈利或者虧損A５０00５２500０315000２500０5000B4000６.５２60005202301.51500４５00Ｃ15０0１52２５０0１0150005９00０(1５00）D45０0940５0052250041000080００二、預計目的銷售量(數量)預計目的銷售量＝（固定成本+目的利潤)÷單位奉獻毛益預計目的銷售額=（固定成本+目的利潤)÷奉獻毛益率預計目的銷售額=單價×預計目的銷售量例題推薦：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司２０23年3月份的有關資料如下:銷售收入2023００元，銷售成本150000元(其中固定成本占20%)。設現有的變動成本在銷售收入中所占的比重能經常保持不變。規定：(１)計算在固定成本增長2０２３０元時的盈虧臨界點銷售額。(2)固定成本增長后,若要實現利潤３00０0元,銷售收入應為多少?固定成本=1５0000×２０%=30000元變動成本=15０000×(1-20%）=120２３0元變動成本率=12023０÷20２300=0.6,奉獻毛益率=1-0.６=0.４(1）盈虧臨界點銷售額=(3０000＋２0２３0)÷0.４＝１2500０元(2）銷售收入=(３000０+20230+30000)/0.4=20２３0０元第三節利潤預測中的敏感分析目的利潤＝目的銷售量×(預計單位售價-預計單位變動成本)－固定成本１、單位價格變動的影響2、變動成本變動的影響3、銷售量變動的影響4、固定成本變動的影響5、多因素同時變動的影響6、稅率變動的影響以下總結的有關規律不要死記硬背:因素增長單位奉獻毛益盈虧臨界點目的銷售量安全邊際利潤單價+--++單變成本-＋+--銷售量000＋+固定成本０＋+-－推薦例題1:江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司只產銷一種產品,1９９7年銷售量為8000件,單價為２４０元,單位成本為18０元,其中單位變動成本為1５０元,該公司計劃１998年利潤比1997年增長１０%.規定：運用本量利分析原理進行規劃，從哪些方面采用措施,才干實現目的利潤(假定采用某項措施時，其他條件不變)。（1）假如采用提高銷售量的措施:１9９７的利潤=２40×80０0-１80×8000=480000元1９98的利潤=4800０0×(1＋10%）=５280００元單位奉獻毛益=單價-單位變動成本＝1８0-150＝30元銷售量=(固定成本總額+目的利潤）÷（單價-單位變動成本)=（３0×8０00+5280０0)÷(２40-150)＝８5３4件銷售量增長=８５３４-8000=53４件９8年應增長銷售量534件,才干實現目的利潤。（2)假如采用減少固定成本的措施240×80０0-1５0×=19２0２3元30×＝４800０元98年應減少固定成本480０0元,才干實現目的利潤。(３）假如采用減少單位變動成本的措施新的單位變動成本=(2４0×8000-30×)÷8000＝14４元１50－1４4＝６元９８年單位變動成本應減少6元,才干實現目的利潤。(4)假如采用提高單價的措施新的單價=單位變動成本＋(固定成本+目的利潤)／銷售量＝150+（240０00＋528000)÷80００=246元２46-2４0=6元9８年應提高單價6元,才干實現目的利潤。推薦例題２:江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司1９９８年銷售收入為1８00０0元,銷售成本為１６000０元,其中固定成本為8800０元，若1999年計劃增長廣告費３20０元,產品單價仍為40元/件。規定：(１）預測１999年該公司的保本點;（2)若1999年計劃實現目的利潤５28０0元，則目的銷售額應為多少?(１)銷售量=銷售收入÷單價＝180００0/40=45０0件單位變動成本=變動成本總額÷銷售量=(160000－88000)/45０0＝16元／件保本量=（8８００0＋3２00)÷(４0－16)=38０0件保本額=保本量×單價＝3800×４０=１52000元(2)目的銷售額=目的銷售量×單價=［(88００0+32００+5２800)／(4０-１６)]×４0＝240000元推薦例題3：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司２023年預計銷售某種產品5萬件，若該產品變動成本率為50％,安全邊際率為20%，單位奉獻毛益為1５元。規定:(1)預測2０23年該公司的保本銷售額;(2）２023年該公司可獲得多少稅前利潤?（1)銷售收入=奉獻毛益總額/奉獻毛益率＝(5×1５)／(１-５0％)=１5０萬元單價=銷售收入／銷售數量＝150/5＝30元/件保本量＝預計銷售量×（1－安全邊際率）=5×(1-２0%)＝4萬件保本額＝4×30=120萬元(2)固定成本=15×4=６０萬元稅前利潤＝１50－15×5-6０=１5萬元第四節不擬定情況下的本量利分析教材91頁第8行修改為：2６00×(20-17)=7800元推薦例題：教材10１頁習題八解答：(1)盼望值=2023×0.1+25０0×0.２＋３0０0×0．4＋3500×０.2+4000×0．1=200+500+１200+７00＋400=3000元(２)預計利潤=３000×(1０-6)-１0０00＝2023元第五節本-量－利依存關系的分析在經營決策中的應用一、應否購置某項生產設備的選擇提醒:對兩種方案的單位變動成本、單位奉獻毛益、固定成本、盈虧臨界點銷售量和可實現的利潤等進行衡量比較,看看誰利潤大。教材93頁例題的另類思考:購買后比購買前增長的固定成本=增長新設備所增的年折舊＝20230/4=5000元購買后比購買前減少的變動成本=10０00×35％=350０元購買后比購買前減少的凈收益＝５00０-3５0０=1500元與教材結果保持一致,教材中之所以是1４95是由于保存小數位數導致的。二、某種新產品是否投產的選擇提醒：考慮這種新產品的市場需求量是否大于該產品的保本點銷售量。三、某種設備購置或租賃的選擇(重點內容）提醒:考慮一個時點，在短期內一般租賃合算，而超過這一時點,在長遠看來是購置劃算。設天數為X,將兩種方案設為方程左右邊,求出X．規定可以進行必要的決策推薦例題:教材10０頁習題七解答：第一種情況下:設備A的年使用成本=(14０0－20０）/4+０.8５×4０0+120=７60元設備B的年使用成本=５5０/4＋1．４0×4００=697.5元應當選擇使用Ｂ設備。第二種情況下:設備Ａ的年使用成本＝(1400-２0０)／4+０.85×600＋１20＝930元設備B的年使用成本=550/４＋1.40×６00=977.5元應當選擇使用A設備第六章預測分析第一節預測的基本程序與方法預測:是根據反映客觀事物的資料信息,運用科學方法來預計和推測客觀事物發展。一、預測的基本程序①擬定預測目的②收集整理資料③選擇預測方法④綜合分析預測⑤計算預測的誤差二、預測方法(一)非數量方法(定性分析法)：它是依靠人們的主觀分析判斷來擬定未來的估計值。常見有經驗分析法、直接調查法、集合意見法、集體思考法。(二)數量方法(定量分析法)：是根據過去比較完備的記錄資料,應用一定的數字模型或數理記錄方法對各種數量資料進行科學的加工解決。分兩類：1、趨勢預測法：是以某項指標過去的變化趨勢作為預測的依據,是把未來作為“過去歷史的延伸”。常見的有：簡樸平均法,移動平均法,指數平滑法等。２、因果預測法:是從某項指標與其他有關指標之間的規律性聯系中進行分析研究,根據它們之間的規律性聯系作為預測的依據。常見的有:回歸分析法，相關分析法等。三、預測特點:預測具有一定的科學性、近似性、局限性。第二節銷售預測銷售預測是指在充足調查、研究的基礎上預計市場對本公司產品在未來時期的需求趨勢。（區別定性預測和定量預測)一、算術平均法:計劃期銷售預測數=各期銷售量總和/期數注意優缺陷和合用范圍計算簡樸、差異平均化、只合用于銷售基本穩定的產品。二、趨勢平均法：Ｎ年平均數＋(N-1)×趨勢平均數盡也許縮小偶爾因素，合用于各期產品的生產量和銷售量逐漸增長的公司。教材第１07頁的表格第3列“五年平均”應當修改為“五月平均”或者“五期平均”。表格中三期趨勢平均數的最后一個1.５3=(2.0+1.４＋1.2)／3=１.５３三、指數平滑法:是根據前期銷售量的實際數和預測數,以加權因子為權數，進行加權平均來預測下一期銷售量的方法。預測期銷售量＝平滑系數×上期實際銷售量+(1—平滑系數)×上期預測額注意平滑系數與實際銷售量相應,可以借助諧音“滑際”(滑稽)進行記憶。經常將套用該公式的小型計算作為單項選擇題目來進行考核，也有也許規定根據其他資料去倒求平滑系數注意教材10９頁指數平滑法與趨勢平均法的比較:采用趨勢平均法,計算以前若干期的平均數和趨勢平均數時,前后各個時期的權數相同(簡樸平均);而采用指數平滑法對未來進行預測，考慮到近期資料的影響限度比遠期為大,因而對不同時期的資料取不同的權數，越是近期的資料,權數越大，越是遠期的資料,權數越小，這樣計算更能符合客觀實際。這是指數平滑法對趨勢平均法的一個重要改善。四、直線回歸預測法:使用數學模型：y=a+bｘ其中y代表銷售量，ｘ代表年份(期數)。注意;教材１10頁最上面第二個公式也就是關于ｂ的計算公式的分子漏寫了一個n,請你們補充在分子第一個西格瑪符號之前注:ｘ要從0算起。教材第110頁的這個題目也可以這樣求解:一方面套用公式直接計算出bｂ=[ｎ∑xy-∑x∑ｙ]÷［n∑x2－(∑ｘ)2]=(6×６９2-15×242）／（6×55-1５×15）=(415２－36３0)/(３30-225）=522/105=４.9７然后根據簡化的表達式計算出a=（∑y-b∑x)÷ｎ＝(2４2-４．97×1５)／6=27．90(注意公式的運用)最后得出教材1１1頁第一行的方程y=２７.90+4.97x若預測第7年的銷售額，則x=6,帶入方程,則第７年的銷售額的預測值為：２7.９0+4.9７×6=57.52千元第三節成本預測一、目的成本預測目的成本:是指公司在生產經營活動中某一時期規定實現的成本目的。目的成本擬定方法：1、選擇某一先進成本水平作為目的。（選擇法)２、先擬定目的利潤，推算出成本。即：目的成本=預計收入-應交稅金-目的利潤。(倒擠法)或者：目的成本=預計單價×（１-銷售稅率)×銷售量-目的利潤目的成本＝(預計單價-單位稅金)×銷售量-目的利潤第六章預測分析第一節預測的基本程序與方法預測:是根據反映客觀事物的資料信息,運用科學方法來預計和推測客觀事物發展。一、預測的基本程序①擬定預測目的②收集整理資料③選擇預測方法④綜合分析預測⑤計算預測的誤差二、預測方法(一)非數量方法（定性分析法):它是依靠人們的主觀分析判斷來擬定未來的估計值。常見有經驗分析法、直接調查法、集合意見法、集體思考法。(二)數量方法(定量分析法):是根據過去比較完備的記錄資料，應用一定的數字模型或數理記錄方法對各種數量資料進行科學的加工解決。分兩類：1、趨勢預測法:是以某項指標過去的變化趨勢作為預測的依據，是把未來作為“過去歷史的延伸”。常見的有：簡樸平均法，移動平均法,指數平滑法等。２、因果預測法:是從某項指標與其他有關指標之間的規律性聯系中進行分析研究，根據它們之間的規律性聯系作為預測的依據。常見的有:回歸分析法,相關分析法等。三、預測特點：預測具有一定的科學性、近似性、局限性。第二節銷售預測銷售預測是指在充足調查、研究的基礎上預計市場對本公司產品在未來時期的需求趨勢。(區別定性預測和定量預測)一、算術平均法：計劃期銷售預測數＝各期銷售量總和/期數注意優缺陷和合用范圍計算簡樸、差異平均化、只合用于銷售基本穩定的產品。二、趨勢平均法:N年平均數+（N-1)×趨勢平均數盡也許縮小偶爾因素,合用于各期產品的生產量和銷售量逐漸增長的公司。教材第107頁的表格第3列“五年平均”應當修改為“五月平均”或者“五期平均”。表格中三期趨勢平均數的最后一個１．5３=(2.０+1.4+１.２）/３=1.53三、指數平滑法:是根據前期銷售量的實際數和預測數,以加權因子為權數，進行加權平均來預測下一期銷售量的方法。預測期銷售量=平滑系數×上期實際銷售量+(1—平滑系數)×上期預測額注意平滑系數與實際銷售量相應，可以借助諧音“滑際”(滑稽)進行記憶。經常將套用該公式的小型計算作為單項選擇題目來進行考核，也有也許規定根據其他資料去倒求平滑系數注意教材１09頁指數平滑法與趨勢平均法的比較：采用趨勢平均法，計算以前若干期的平均數和趨勢平均數時,前后各個時期的權數相同(簡樸平均);而采用指數平滑法對未來進行預測,考慮到近期資料的影響限度比遠期為大,因而對不同時期的資料取不同的權數，越是近期的資料，權數越大，越是遠期的資料,權數越小,這樣計算更能符合客觀實際。這是指數平滑法對趨勢平均法的一個重要改善。四、直線回歸預測法:使用數學模型：ｙ＝ａ＋bｘ其中y代表銷售量,x代表年份(期數)。注意；教材110頁最上面第二個公式也就是關于b的計算公式的分子漏寫了一個n,請你們補充在分子第一個西格瑪符號之前注：x要從0算起。教材第110頁的這個題目也可以這樣求解：一方面套用公式直接計算出bｂ=[n∑xy－∑x∑y］÷［ｎ∑x2-(∑x）2］=(6×692-15×242）/(6×55-15×15）=(４1５2－3630）/(330-２25）＝５22/105=４.97然后根據簡化的表達式計算出a=(∑y-b∑x)÷n=(2４2-4．97×15)/６=27．９0(注意公式的運用)最后得出教材1１1頁第一行的方程y=2７.９0+４．97x若預測第７年的銷售額，則x=6,帶入方程，則第７年的銷售額的預測值為：２7.90+４．97×６=５7.52千元第三節成本預測一、目的成本預測目的成本:是指公司在生產經營活動中某一時期規定實現的成本目的。目的成本擬定方法:1、選擇某一先進成本水平作為目的。(選擇法)2、先擬定目的利潤,推算出成本。即：目的成本=預計收入-應交稅金-目的利潤。(倒擠法)或者:目的成本=預計單價×(1－銷售稅率)×銷售量－目的利潤目的成本＝（預計單價-單位稅金)×銷售量-目的利潤二、成本發展趨勢預測方法：高低點法原理與半變動成本分解的方法類似推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產C產品，從歷史成本數據中查出上年產量最高為８月份，共生產5０0０件,總成本為１85０0元，產量最低為1２月份，共生產3００0件,其總成本為125０0元。計劃年度1月份的產量為4000件。規定：用高低點法預測其總成本和單位成本各為多少?「解答提醒」b=(1８5０0-12500)/(５０00-３０００)＝3a=18500－5000×3=350０或者１2500－３000×３=3500所以總成本與產量之間的關系方程為：Ｙ＝3500+3X當計劃年度1月份的產量為4000件,預測總成本=3５0０＋３×4000=155０0元單位成本=15５00/4000=3.8７5元／件回歸直線法ｙ=a+ｂｘ其中:y代表總成本，ａ代表固定成本，ｂ代表單位變動成本，x代表產量。推薦例題:教材128頁習題四「解答提醒」∑X=５00+４０0＋６00＋720+８00=3０２0∑Y＝3５00０＋28800+426００+48960+５2０2３=207360∑XY=500×350０0+400×2８800＋6０0×426０0+７２０×４89６0＋８00×５2023＝175０0000+11520230+25560000+３52５１200+41６０000０=∑Ｘ2=500×500+400×400+６00×６０0+720×７20+80０×800=2５0００0+160０00+360000+５１８40０+640000=19２8400b=（5×-3０20×２07360）／（5×1928４0０－３０２0×3０２0）=59.296a=(207360－59．296×3020）/5＝2828６.08/5=56５7.２16Ｙ=5657.216+59．2９6X當預計產量為９0０臺，總成本=5657．21６+59．296×900=５6５7.216＋５3３6６.4=5９０２3.６２元單位成本=5９0２3.6２/９0０=65．５8元三、因素變動預測法：1、直接材料消耗數量變動注意教材1１6頁的公式括號位置給錯了。2、直接材料價格變動注意教材公式是在假設直接材料消耗數量已經發生變化的情況下得出的。3、工資水平和勞動生產率變動基期單位成本工資費用=基期工資總額/基期產量計劃單位成本工資費用=基期工資總額×（1+平均工資增長%)/[基期產量×（1+勞生率增長%）]前面公式減去后面公式的差額（左-左，右-右）工資和勞生率對單位成本的影響＝（基期工資總額/基期產量)×[１－(1＋平均工資增長%)/(1＋勞生率增長%)]=基期單位成本工資費用×[１-(1+平均工資增長%)/(１+勞生率增長%)]假如把第一個等號隱去，就是教材里邊的公式：工資和勞生率對單位成本的影響＝基期單位成本工資費用×［1-(１＋平均工資增長%）／(１+勞生率增長%)］4、產量變動對成本的影響。基期單位成本中的固定費用＝固定費用總額/基期產量計劃單位成本中的固定費用=固定費用總額／[基期產量×(1+產量增長率)]前面公式減去后面公式的差額(左-左，右-右）產量變動對單位成本中固定費用的影響=（固定費用總額/基期產量）×[1－1／(1+產量增長率)]=基期單位成本中的固定費用×[1－1／(１＋產量增長率）]假如把第一個等號隱去,就是教材里邊的公式:產量變動對單位成本中固定費用的影響=基期單位成本中的固定費用×[1-１/（1+產量增長率)]所以教材118頁產量影響的公式應當進行修改,教材印刷發生錯誤。推薦例題：(單選)設江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司只生產甲產品，基期單位成本中的工資費用為10元。預計計劃期工資平均增長5％,勞動生產率增長１0%,則工資水平和勞動生產率的變動對產品成本的影響是「B」A．產品成本上升０.45元B.產品成本減少0.４5元Ｃ.產品成本上升0．48元D.產品成本減少0.4８元計劃期單位成本中的工資費用=1０×（1+5%）/(1+10%)=9．５5基期單位成本中的工資費用為10，顯然減少０.4５元。四、質量成本預測質量成本是公司推行全面質量管理中提出的一個新的成本概念。質量成本總和=內部質量損失+外部質量損失＋評價質量費用+質量防止費用注意各種質量成本的組成情況以及變化規律最佳質量成本：當質量成本總和達成最低時。第四節利潤預測比例法是指根據各種利潤率指標來預測計劃期產品銷售利潤的一種方法。預測利潤額=預計產品銷售收入×銷售收入利潤率（經驗數字或歷史資料)預測利潤額＝預計產品銷售成本×銷售成本利潤率（經驗數字或歷史資料)預測利潤額=預計產品總產值×產值利潤率(經驗數字或歷史資料)第五節籌資預測（計算重點)通常采用銷售比例法:計算環節：分析基期的資產負債表,判斷哪些項目需要隨著銷售量的變動而變動,特別注意生產能力的變動對固定資產的影響。為了便于理解將資產負債表項目區分為:變動資產項目隨銷售額增長而增長的資產項目貨幣資金、應收賬款、存貨、運用率飽和的固定資產變動負債項目隨銷售額增長而增長的負債項目應付賬款、其他應付款、應交稅金不變項目不隨銷售額變化的項目應付票據、長期負債、所有者權益補充講解：假如已經達成最大生產能力,固定資產達成飽和狀態，需要隨著銷售額的增長增長固定資產,這時屬于變動項目;假如沒有達成最大生產能力,固定資產沒有達成飽和狀態，不需要隨著銷售額的增長增長固定資產，這時屬于不變項目。用每一個變動項目除以基期銷售額,并算出兩邊的比例合計數A與B運用公式：銷售額的增長部分×(A-B）也可以這樣理解：(∑變動資產-∑變動負債)／銷售收入=籌資比例=A－B銷售收入增長額×籌資比例=籌資額4、考慮其它因素的變動:一是未來預計增長的利潤（股利);二是未來固定資產折舊額。三是考慮無法在資產負債表中反映的項目(來年需要增長的各項資金或其他零星資金需要量)。運用公式：追加的資金(外部籌資額)=籌資額－內部籌資額=籌資額-年固定資產折舊－本年留存利潤+來年預計增長的各項資金一方面講解教材本來的例題例題推薦：教材１２9頁習題五解答：一方面要注意該公司剩余生產能力=30%考慮到：銷售收入增長率=50０000/４2５00０-１=１8％因此:該公司固定資產沒有達成飽和狀態,不需要增長機器設備，因此本題的固定資產不會隨著銷售額的的增長而增長，應當作為不變項目看待,不參與籌集資金比例的計算變動資產涉及鈔票、應收賬款、存貨;變動負債涉及應付賬款、應交稅金。其他屬于不變項目?；I集資金比例=（1００0０+７5000+1００000-50０00－25０0０)/４２5000＝０.25８8(或者25.88％)稅后凈利與銷售額的比率(銷售凈利率)＝2125０／42500０=０．05或者5%(應當假設該比率保持不變)股利發放率=8５０0／21250=0.4(題目已經擬定該比率保持不變)追加資金＝銷售收入增長額×籌集資金比例-折舊提取數-本年留存利潤+零星資金需要量=(50)×0．2588－3×０．05×(１-0.4）+10000=-15582．５元由于結果為負數，說明該公司資金富余,不需要追加資金。第七章決策概述第一節決策的意義和分類決策是指人們為了實現一定的目的,借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷,從若干個可供選擇的方案中,選擇并決定采用一個最優方案。決策的分類:準時間長短分類分為長期決策與短期決策1、長期決策是指為改變或擴大公司的生產能力或服務能力而進行的決策。特點是投資大，執行后難以改變，起長期作用。2、短期決策是指公司為有效地組織現在的生產經營活動,合理運用經濟資源,以期取得最佳的經濟效益而進行的決策。特點與上述相反。按決策的層次分類分為高層決策，中層決策和基層決策。１、高層決策是指公司的最高階層領導所作的決策,亦稱戰略性決策。２、中層決策是指由公司中級管理人員所作的決策,亦稱為戰術性決策。3、基層決策是指公司基層管理人員所作的決策,屬于執行性決策。按決策所依據的環境、條件的狀況分類１、擬定型決策是指與決策相關的那些客觀條件或自然狀態是肯定的、明確的,并且可用品體的數字表達出來，決策者可直接根據完全擬定的情況,從中選擇最有利的方案。2、風險型決策是指與決策相關的因素的未來狀況不能完全肯定，只能預計大約情況，無論選擇哪一種方案都帶有一定的風險。3、非擬定型決策是指影響這類決策的因素不僅不能肯定,并且連出現這種也許結果的概率也無法較確切地進行預計。第二節決策的程序和方法一、決策的基本程序1、提出決策問題,擬定決策目的。2、為了作出最優的方案,必須擬定達成目的的各種也許的行動方案，以便進行比較,從中選擇最優的方案。３、廣泛地搜集與決策有關的信息。為了對的進行決策,所搜集的信息必須符合決策所需的質量規定。4、對與各種也許行動方案的有關資料進行分析、評價與對比。５、選定最優方案。(關鍵環節）６、組織與監督方案的實行。二、風險型決策常用的方法1.常用方法:決策樹分析法是指在決策過程中,把各種方案以及也許出現的狀態、后果,用樹枝狀的圖形表達出來。２.環節:1）畫出樹分析圖;2)計算每種方案的收益盼望值。(這可必須掌握的：理解其計算公式,它考慮每種方案在其使用年限中各種概率下公司最有也許的收益，別忘掉了年限與原始投資額在公式中的位置。)3）決策取盼望值大者。決策樹分析法是常用方法。注意教材１36頁第5、6行決策樹分析法的特點。實質是一種