天然氣公司全面預算管理案例報告TOC\o"1-2"\h\u286251引言 引言18世紀初，預算管理在英國和美國連續出現。經過長期發展和發展,預算管理現已成為西方企業管理的基本范疇，大多數美國大公司都采用了這種管理方法。預算管理在我國起步較晚，放眼我國，企業集團是市場經濟發展的必然結果，是現代產業和商業企業的基本標志和國家產業實力的象征。近年來，中國企業集團發展迅速。中國企業集團作為一個龐大的管理體系，其行為理念還沒有從根本上突破傳統的計劃經濟模式。此外，區域的廣度和企業集團產品和技術的復雜性決定了它們在發展過程中不僅可以依靠市場競爭機制，還必須建立適合自己的市場經濟。在管理機制方面，企業集團在預算管理的戰略層面上，幾乎無法達到預算管理進程的結果，所有回合、所有過程、預算本身無法融入企業的所有分支機構，結果，處于高層次和部下之間溝通不能成為橋梁，不能共同實現企業戰略。因此，從戰略角度構筑企業預算制度尤為重要。實施戰略全面預算管理是加強企業內部管理、實現長期發展的保證。云南省天然氣有限公司自1994年開始實施預算管理，在實踐過程中，不斷探索全面預算的內涵，逐步建立適合本企業的全面預算管理體系云南省天然氣有限公司目前已經初步形成一套以利潤目標為主的預算體系，取得了一定的成果，但是從全面預算不斷發展的角度來看，云南省天然氣有限公司預算管理中還存在一些問題，尚有改善余地。因此，研究云南省天然氣有限公司全面預算管理的現狀，借鑒西方全面預算管理的理論和實踐，結合中國企業及經營環境的實際情況，對全面預算管理進行更深入的、系統的研究，探索出一套既吸收西方先進的理論，又能適合云南省天然氣有限公司實際情況的預算管理體系，建立與企業實際情況相適應的全面預算管理模式，對于云南省天然氣有限公司進一步提高企業管理水平、實現戰略目標具有重要意義。2戰略導向下的企業全面預算管理相關理論2.1企業全面預算預算管理是企業分配、利用和控制各種內部資源，組織業務活動，實現企業管理目標的一種實用方式。預算管理是在科學生產經營的基礎上預測和決策的一系列計劃和計劃，以價值和實物的形式反映企業未來一定時期的生產經營和財務成果。它是根據企業的戰略和經營目標，規劃企業未來時期的生產經營活動、分析、控制，利用全面反映、全員參與、全過程控制、與動態環境相銜接的特征將企業內部所有資源、員工、管理聯系起來投入到企業生產經營管理中，以實現企業戰略目標和經營目標。2.2戰略與全面預算的銜接系統的全面預算管理體系更注重專門針對財務目標的預算及控制，但在市場激烈競爭的環境中，企業因為本身提供的會計信息就不完整，無法系統反映自身的未來發展戰略，而且有些領導忽視非財務指標在企業發展決策中的重要性，只注重企業的短期利益而做出的決策有一定的局限性，這樣的預算體系難以實現企業的未來戰略發展。戰略預算管理的最終目標是將企業價值最大化。通過利用財務指標和非財務指標制定未來發展戰略，正確評價企業的經營業績，從而確立企業在激烈的市場競爭中繼續占據主導地位。戰略預算管理將消費者、企業和企業競爭對手結合起來，形成一個戰略三角，成為一個最穩定的形態。因此，戰略三角可以為企業贏得市場提供全新的機遇和新的發展空間。在預算編制過程中，企業的戰略思維指導著預算管理的編制。這樣產生的預算管理因融合了企業的戰略決策而變得更客觀，可有操作性。戰略預算管理主要包括戰略目標的確定、預算制定、戰略執行、戰略評價等模塊，如圖2-1所示。圖2-1戰略預算管理模塊詳細圖2.3企業戰略的相關理論企業理順戰略目標與預算管理的關系后，主要表現為:戰略目標因其制定的宏觀性而成為預算管理的指導，而預算目標因其更為詳細的性質而反映出戰略目標，是戰略目標具體和分階段的體現。企業在制定預算管理系統時，必須首先反映相應的戰略要求。年度預算管理的目標不僅要充分考慮企業的年度或短期經營業績，還要包括企業未來的發展潛力。換句話說，企業的戰略和預算只有在預算的支持下才能實施。同樣，企業的預算管理必須以戰略目標為導向，以適應企業的發展。否則，無論是戰略管理還是預算管理都不能充分發揮其在企業中的實際能力和價值。3云南省天然氣有限公司建立戰略預算管理體系的可行性表3-1云南省天然氣有限公司全面預算管理編制表預算分類預算項目編制方法編制依據負責部門資本預算基礎建設投資彈性預算投資計劃、建設決策方案、相關法律規定計劃經營部、工程技術部技術改造投資彈性預算技術改造更新計劃、市場調研情況工程技術部、計劃經營部短期投資彈性預算投資計劃、短期投資成本預算計劃經營部、財務部長期投資彈性預算投資計劃、長期投資成本預算籌資預算短期借款彈性預算資金短期需求預測、現金流量數據表財務部長期借款彈性預算資金長期需求預測、現金流量數據表業務預算銷售預算彈性預算市場調研、銷售預測、價格預測市場開發部、計劃經營部生產預算彈性預算市場調研、銷售預測、價格預測相關生產單位材料預算彈性預算生產預算、材料價格預測、材料庫存及相關政策制造費用預算彈性預算生產預算。輔助生產成本人工預算彈性預算生產預算、相關薪資政策、國家相關政策人力資源部物資采購預算彈性預算公司采購計劃、原材料價格預算采購部、各生產部銷售費用預算彈性預算銷售預算市場開發部門管理費用預算固定預算各部門工作計劃及業務量預測機關各部門財務費用預算零基預算公司投資計劃、利率等財務部門教育經費預算彈性預算公司教育培訓計劃、國家相關政策人力資源部研發支出預算零基預算技術研發計劃、研發投入預測工程技術部其他費用預算零基預算公司費用控制相關政策各機關部門3.1可行性分析云南省天然氣有限公司因為企業飛速發展的需要，其原有的預算已經不能企業管理需求。因為經營活動日趨復雜，需要公開披露的信息越來越多，而經涉及大量的投資活動，其預算編制和執行的難度大大增加。現在企業開始建立起戰略預算管理體系，實施全面的戰略預算管理，改變了舊式的在編制預算過程中由預算管理部門會同財務人員表面開展預算編制討論基實只是走個過場的預算編制現狀，通過建立起戰略預算管理體系，要整個公司開展全員、全方位、全過程的三全政策預算編制，并把公司的未來發展戰略經逐級分解后納入到預算編制工作中；廢除了以前的條塊分割、各不相干的預算編制布局，把全面的可能體現企業的未來發展戰略規劃和發展景的經濟預算統一放在一起進行戰略預算的編制；改變了以前的云南省天然氣有限公司的預算管理就等同于預算編制的錯誤管理思想，經由績效考核落實戰略預算實施的質量。因此，實施、建立起戰略預算管理體系，對于云南省天然氣有限公司開展全面預算管理，提高企業管理水平有極大的好處。簡單地說，云南省天然氣有限公司實行戰略預算管理的可行性主要表現在：（1）實行全面戰略預算管理可以改善云南省天然氣有限公司的管理決策云南省天然氣有限公司公司通過全面的戰略預算編制，為企業決策過程的安排提供科學、準確的信息支持。通過實施戰略預算管理，可以為公司決策、公司決策和決策提供強有力的保障，使決策更加科學有效，全面的戰略預算管理可以保證決策過程。戰略預算管理是企業整體經營活動的一系列定量規劃安排。公司各級的權利和責任通過定量表來界定。戰略預算管理的有效實施，有利于戰略管理目標的順利實施，提高公司及其分支機構的管理決策水平。（2）戰略預算管理加強了公司的過程控制全面戰略預算管理的實施加強了云南省天然氣有限公司的過程控制。戰略預算管理改變了流程，改變了傳統簡單的業務結果控制、時間節點控制和業務資本控制的組合。戰略預算管理改善企業管理，解決公司組織設計問題，促進不同工作環節的協調，優化行業結構以及企業活動與財務資源配置，提高工作效率；開展戰略預算管理有助于提高公司的經濟效益。戰略預算管理在公司的經營、投資、籌資和融資等活動中能優化資源配置，規避投資風險，降低成本，提高效益。（3）戰略預算管理落實公司的目標責任開展云南省天然氣有限公司的戰略預算管理可以針對企業經營活動實施量化的系列安排，量化明確了公司的各個層次的權限與職責，有利于公司的管理目標的實現。戰略預算管理的有效推行，把公司及各個分公司的經營目標都細化并量化，使戰略預算管理在執行過程更有目標性和操作性，并經由控制和考核落實目標責任，加強了企業控制。3.2主要解決的問題與提升云南省天然氣有限公司進行戰略預算管理體系的建立，主要為了解決在前面分析的，云南省天然氣有限公司現在預算管理中存在的不足，即預算管理基礎薄弱、預算管理部門不健全、預算管理過程缺少監督、預算管理反饋不足和預算考評筆激勵不到位等五個方面的問題。3.3總體設計思路在預算戰略分析與編制體系內，云南省天然氣有限公司的戰略規劃作為公司的未來發展宏圖的具體體現及深入細化：預算戰略分析和編制首先要注意這是一個自上而下的全過程：云南省天然氣有限公司的最高領導層制定整個企業的未來發展遠景與發展目標，然后把這關于企業的整體戰略目標按照戰略優先的順序分解到不同職能部門和分公司進行經營，各分公司和職能部門按照公司規劃制定的發展戰略，把戰略再逐級分解到不同的業務單元，由各個不同的業務單元再行制定本單元的戰略規劃；其次，預算戰略分析和編制是從下到上的停下反饋過程，各個不同的業務單元把本單元規劃制定的預算戰略送達至公司預算管理部門的整體戰略規劃中，除公司戰略預算管理部的審核外，還向指導層匯報公司戰略預算管理部的戰略預算計劃，接受公司董事會和管理層的指導和審核，審核最高指導層要確保根據公司的戰略預算目標，各分公司和專業部門的戰略預算是確保公司整體戰略與預算目標相匹配的。在預算執行與調整體系內，按照云南省天然氣有限公司的編制完成的戰略預算，為更地在企業的實際生產經營活動中得以有效執行，一般來說要年度預算逐級分解成為更加精細的時間段預算，如季度預算，月預算等等。經過逐級分解后的戰略預算管理要執行，首先要傳達到公司所屬的不同的分公司和職能部門及對應的工作人嚶，由這些部門和人員各自按照不同的需要執行不同戰略預算管理任務，以便權利和責任可以落到實處。在戰略預算的實際執行過程中，云南省天然氣有限公司必須定期針對戰略預算的實際執行和完成情況開展檢查、分析和研究，以找出戰略預算執行實際與戰略預算標準之間的差異及這些差異產生的對就原因，并相應地調整戰略預算目標，以便適應公司實際發展的需要。在戰略預算控制和評價體系內，戰略預算目標在下達到公司下屬的各個分公司和職能部門及工作人員以后，戰略預算控制就開始在不同的部門和工作人員之間開始執行，執行戰略預算管理的整個過程中也開始實現分級控制。各級管理人員必須嚴格監督和管在戰略預算的執行過程中造成的戰略預算偏離，并及時選用對策施以糾正，在充分了解不同的業務單元在執行戰略預算中遇到的問題后，經由績效評估等方法分析和查找這些問題產生的原因，及時、適時地修正戰略預算。在戰略預算激勵與信息反饋體系內，若然缺少針對戰略預算的考核和評價，則云南省天然氣有限公司的戰略預算就失去實現戰略預算目標，甚至是推動了實現企業目標的約束力。年度戰略預算年度得以完成以后，企業必須按照員工對戰略預算目標的具體完成情況開展進行對應的獎勵及懲罰，以促使員工工作的主觀能動和積極性的提高，在追求自身價值和利益最大化的同時，與云南省天然氣有限公司共同完成企業的遠景發展目標。并且，預算激勵目的不僅僅包含獎懲，更重要的是把預算的實際完成情況以評價信息的形式反饋給預算的編制單位以及戰略的決策單位，為以后制定更精確的預算提供數據基礎。4云南省天然氣有限公司戰略預算管理的組織架構設計云南省天然氣有限公司戰略預算管理的組織架構設計，要實施全員、全方位、全過程的戰略預算管理體系的建立，以公司全體管理人員為核心，共同參與戰略預算管理工作，戰略預算管理的組織架構按職責分為如下三個層級。4.1戰略預算管理委員會由云南省天然氣有限公司高級管理層、各公司總經理及不同職能部門總經理共同組成，云南省天然氣有限公司CEO任戰略預算管理委員會的總負責人。戰略預算管理委員會直接向公司董事會負責，職責包括：制定戰略預算管理辦法；審核預算流程操作；和戰略決策委員會共同擬定公司戰略規劃；和薪酬委員會共同擬定公司預算考核和指標體系；按照戰略規劃，分解提出年度預算總目標及預算假設基礎；審核討論公司整體和各職能部門預算方案，報董事會批準；向各分公司和職能部門下達預算任務；監督預算執行；審核預算調整及預算外事項申請；協調戰略預算管理出現的問題。4.2各分公司和職能部門各分公司和職能部門總經理直接負責管轄其所屬的公司和部門的預算工作，主要職責如下：接受戰略預算管理委員會下達的預算任務，傳達并安排預算工作；指導完成預算編制，審核上報；監督本公司或本部門的預算的落實和完成，定期編寫預算執行情況報告；審核本公司或部門的預算調整和預算外事項申請，并上報；考核本公司或本部門的預算執行結果并負責任。一般員工作為戰略預算管理的執行者，承載著戰略預算管理的具體工作，主要職責如下：參與預算編制工作；根據操作流程，執行預算任務；根據實際提出部門預算調整及預算外事項申請，報總經理審批。4.3戰略預算指標的分解通過對云南省天然氣有限公司優勢和劣勢進行分析，明確每個下屬的責任。目標和任務。明確公司各責任單位和個人的戰略目標，消除盲目現象。戰略計分卡（BSC）解析了云南省天然氣有限公司的戰略，并在表4-1中顯示了云南省天然氣有限公司四個級別的戰略目標和加權指數（KPI）：表4-1云南省天然氣有限公司平衡計分卡體系及度量指標戰略目標關鍵成功要素度量指標KPI財務降低成本獲得利潤提高利潤主要成本三大費用合計獲利增長銷售量增長顧客增加市場份額服務水平營銷戶滿意程度客戶保持度新客戶的獲得市場份額市場占有率重要客戶購買份額內部業務提高效率物流管理配送線路優化優化銷售結構均衡供貨、均勻銷售電子商務網上訂貨、網上西化、電子結算協同營銷建立帶送點學習創新改善提高能力競爭力周轉率、培訓、經驗、適應性員工士氣員工流動率、抱怨數量技能發展培訓時間、技能改進根據上面的分析可知，云南省天然氣有限公司戰略預算目標如上面分析的一樣，分為財務、客戶、內部業務和學習革新四個方面。具體來說就是降低企業的成本，增加市場份額，提高效率，改善學習能力等。通常而言，云南省天然氣有限公司制定后就要通過具體行動實現這些戰略預算目標，并且不能隨意變更和改變。但是由于云南省天然氣有限公司所處的內部和外部的環境呈現日新月異的變化，所以云南省天然氣有限公司若只是固守已有的戰略預算目標不做改變，則有可能導致云南省天然氣有限公司本身的生產經營行為的低效率，使得戰略規劃無法有效實現。為提升云南省天然氣有限公司內部的不同層級面對外部環境不斷波動的快速反應能力，必須設置一些戰略預算目標的具體指標，以有效分解戰略預算目標，更好提高云南省天然氣有限公司的管理水平。4.4戰略預算的編制4.4.1預算編制的方法云南省天然氣有限公司的戰略預算目標極為明確，主要包括降低企業成本、增加市場份額、提高效率、改善學習能力等幾個方面。預算編制分為有固定、彈性、滾動、零基和概率等多種預算編制方法。云南省天然氣有限公司可以靈活選擇多種預算編制方法綜合運用，但目前我國多數遠洋運輸企業都選取增減量預算來編制預算。由于云南省天然氣有限公司業務類型多，選取這種單一的預算方式無法反映出復雜的生產經營情況，會使預算與實際情況偏差過大而無法執行。云南省天然氣有限公司要編制科學實用的預算，必須以一次零基礎的預算為基礎。費用種類很多，重要性和變化程度不同。根據成本效益原則，分類小組的各種費用，對云南省天然氣有限公司的發展帶來大的影響的費用(譬如燃油，材料，動力照明費，外付勞務費等)可以選擇零基礎的預算編制。如果有效地執行基于零的預算，則可以作為基礎的選擇要素的增減變動法。4.4.2預算編制的流程（1）下達預算目標云南省天然氣有限公司預算管理委員會按照公司董事會制訂的公司發展戰略目標，根據預算形成期內市場和公司自身的合理發展目標，在9月至10月的下一個會計年度提交公司預算目標，包括銷售、成本、利潤和長期投資計劃等目標。由公司預算管理部門編寫“年度預算編制大綱”、設計預算表格、分解各項預算指標，召集相關人員針對預算進行討論，把預算指標下達給下屬的各級預算編制部門。（2）編制草案上報各預算部門根據預算目標和各公司預算大綱，認真計算本公司或本部的余額和特點，向本公司或本部門提交預算計劃，并于11月中旬報公司預算管理部。（3）審查平衡公司預算管理部會同相關職業部門，提出各預算部門上報的預算金額，并提出綜合余額。審核平衡時，公司預算管理科必須密切配合，有效溝通，對發現的問題和偏差提出修改意見，并及時作出答復。如果通過多次調整不匹配，將在徹底調查后提交公司戰略預算管理委員會，以確定是否調整相關部門的預算。（4）審議批準公司預算管理部門在修整有關預算編制部門的預算草案后，匯總編制公司的總預算方案，報戰略預算管理委員會審議；管理委員會召集會議審議總預算方案，對于不符合公司發展戰略目標的事項要責成預算管理部門修調整；在多次修訂、調整后，預算管理委員會編制正式下一年度全面預算草案，提交公司董事會或股東（大）會審議批準。（5）下達執行圖4-1編制年度預算的流程圖4.4.3預算編制的具體內容云南省天然氣有限公司預算管理編制內容主要包括：下屬各部門應根據公司總部制定的服務計劃、業務發展目標和利潤目標，召開不同業務職能部門會議，明確預算管理的對象和方法。對于業務部門，預算是根據銷售計劃預算、設備投資、原材料采購、人員配備、生產的時間、制造成本和管理成本等未來發展規模編制的；收集材料和制造成本；新產品的材料成本和相應的制造成本、加工成本和投資是根據計劃部門提供的信息編制的。固定資產折舊費用、制造費用和管理費用預算，選擇去年發生的實際費用，結合固定預算和滾動預算進行編制。各業務主體部門要針對云南省天然氣有限公司整個年度的預算編制表格開展預算內容的編制。4.5戰略預算的執行與控制針對戰略預算管理進行適當的調整，主要根據公司的內部和外部的環境變化進行相應的調整。調整公司的戰略預算管理會影響到公司的整體的戰略預算的執行和控制效果，所以必須針對戰略預算的調整實施嚴格和有效的監督和控制，制定相應的調整戰略預算的審批程序，要詳細裂調整戰略預算的原因、調整戰略預算的影響等，在審批過程中要進行詳實的記錄備查。圖4-2戰略預算調整程序示意圖（Y表示通過，N表示未通過）對戰略預算做出調整同時制定了詳細規定，目的是從根本上加強戰略預算的嚴肅性和規范性，不到必要不做調整。所以必須嚴格控制公司的年度預算的調整次數。公司的管理制度規定，原則上經云南省天然氣有限公司董事會審核批準后并正式下達的戰略預算，非到必要時候不允許調整。若在戰略預算的執行過程中發生重大變化必須要調整預算的，則一定要根據相關的管理規定程序進行審批。4.6戰略預算的績效考核與激勵機制4.6.1預算考核方式云南省天然氣有限公司的預算績效考核方式主要考核以下三個方面的內容，分別是：編制評估戰略預算、調整評估戰略預算和實施評估戰略預算。評估預算基于年度預算和日常預算管理。預算調整評估基于中期預算調整和日常預算調整。預算執行情況評估分為年度預算執行情況評估和季度預算執行情況評估，年度預算評估以預算計劃和年終決算為基礎。季度預算評估基于季度實施計劃和預算計劃的實際完成情況；本公司將于年底進行全面的戰略預算管理評估，并評估本公司的整體預算管理，計算評估分數及排名。考核得分按年度工作目標考核內容和財務管理考核內容的比例折算成預算管理得分。并由此展開相關執行的績效考評和激勵工作。表4-2預算考核指標計算公式數據提供項目1-(預算數據實際發生數據)/預算數據*100%預算準確率、預算數據、實際發生數據財務部審計評分預算效果執行情況評分（同期綜合成本費用率-本期綜合成本費用率）/同期綜合成本費用率綜合成本費用率下降率、本期綜合成本費用率、同期綜合成本費用率銷售費用/售收入*100%銷售費用、銷售收入公司辦公費用降低率=（同期人均辦公費用-本期人均辦公費用）/同期人均辦公費用*100%公司辦公費用降低率、同期人均辦公費用、本期人均辦公費用公司當期累計綜合成本費用總額/公司當期累計銷售總額*100%綜合成本費用率、公司當期累積綜合成本費用總額、公司當期累積銷售總額管理費用率降低率=[（考核期的管理費用/考核期全部產品的銷售收入）-（基期的管理費用/基期全部產品的銷售收入）]/（基期的管理費用/基期全部產品的銷售收入）管理費用率降低率、考核期的管理費用、考核期全部產品的銷售收入、基期的管理費用、基期全部產品的銷售收入、基期的管理費用、基期全部產品的銷售收入4.6.2預算績效考核具體指標設計云南省天然氣有限公司的預算績效考核主要是針對公司內的下屬的分公司和各個二級單位等責任中心的戰略預算的執行情況的進行有效的評價，提供出公司的戰略預算業績指標的執行完成情況，并根據這些戰略預算的完成情況針對相關的工作人員進行獎懲和激勵。戰略預算考核從全面上看，就是對云南省天然氣有限公司的調配資源以適應遠洋運輸市場的變化能力的評價、考核和檢驗，從局部上而言，則是對云南省天然氣有限公司公司下屬的分公司和各個二級單位等責任中心等這些重要的公司組成部分實現整體戰略預算目標的執行和貢獻的評價、考核和檢驗。4.6.3預算考核激勵機制的建議云南省天然氣有限公司的預算績效考核主要是針對公司內的下屬的分公司和各個二級單位等責任中心的戰略預算的執行情況的進行有效的評價，提供出公司的戰略預算業績指標的執行完成情況，并根據這些戰略預算的完成情況針對相關的工作人員進行獎懲和激勵。戰略預算考核從全面上看，就是對云南省天然氣有限公司的調配資源以適應遠洋運輸市場的變化能力的評價、考核和檢驗，從局部上而言，則是對云南省天然氣有限公司公司下屬的分公司和各個二級單位等責任中心等這些重要的公司組成部分實現整體戰略預算目標的執行和貢獻的評價、考核和檢驗。結束語本文在對企業所面臨的內外因素分析的基礎上構建了戰略導向的全面預算管理框架并聯系實