第二章

財務(wù)會計概念框架與企業(yè)會計準(zhǔn)則一、財務(wù)會計概念框架（一）財務(wù)會計概念框架的定義及總體結(jié)構(gòu)

1、定義（P11）2、總體結(jié)構(gòu)（P13）（二）財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建歷程回顧

美國是著手制定發(fā)布財務(wù)會計概念框架最早的國家。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）、國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）、英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）、加拿大注冊會計師協(xié)會（CICA）、澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（AASB）。

（三）構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的必要性（作用）（P14——15）

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）曾作過如下精彩描述：“通過制定財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和方向，促進(jìn)公正的（不偏不倚的）財務(wù)的和相關(guān)信息的提供，有助于發(fā)揮資本和其他市場的職能在整個經(jīng)濟(jì)中有效的配置有限的資源。預(yù)期這一概念框架將能為公眾的利益服務(wù)。”

二、財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

（一）基本假設(shè)和基本假定

持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制會計主體財務(wù)會計的基本前提根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，可以概括為以下五項內(nèi)容：會計主體——明確記賬主體和報告主體持續(xù)經(jīng)營——判斷會計主體的狀態(tài)會計分期（會計期間）——劃分會計期間貨幣計量——確定記賬本位幣和報告本位幣權(quán)責(zé)發(fā)生制——采用恰當(dāng)?shù)臅嫽A(chǔ)（本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣和報告本位幣的情形。本課程只涉及采用名義人民幣計量的情形。）計算題（要求寫出計算過程）某企業(yè)7月份發(fā)生下列收付業(yè)務(wù)，根據(jù)下列有關(guān)內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制會計處理基礎(chǔ)，分別計算該企業(yè)7月份的收入和費用。（1）銷售產(chǎn)品5000元，款項已存入銀行。（2）銷售產(chǎn)品10000元，貨款尚未收到。（3）支付7-12月份的租金3000元。（4）收到上月應(yīng)收的銷貨款8000元。（5）收到購貨單位預(yù)付貨款4000元，下月交貨。（6）本月應(yīng)付水電費400元，下月支付。（二）財務(wù)會計報告的目標(biāo)

1、目標(biāo)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第4條：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。2、信息使用者財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。3、目標(biāo)定位的特點——同時強調(diào)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”

（三）財務(wù)會計信息質(zhì)量特征我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定8項：客觀性（可靠性）、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。（四）財務(wù)會計要素

資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益

會計要素

收入

費用

利潤財務(wù)會計要素的定義對財務(wù)會計所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的基本分類項目，稱為財務(wù)會計的基本要素，簡稱財務(wù)會計要素、或會計要素。如果從財務(wù)報表的角度來看，會計要素又可稱為財務(wù)報表要素。我國的規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，利潤表要素為收入、費用與利潤。

財務(wù)狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項要素，一般通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。財務(wù)狀況要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個要素所構(gòu)成。１.資產(chǎn)“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”資產(chǎn)的三個特征：（１）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。（２）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（３）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。２.負(fù)債“負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。”負(fù)債具有如下基本特點：（１）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（２）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按償還期長短可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。３.所有者權(quán)益“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。”所有者權(quán)益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益是企業(yè)的主要資金來源，它等于全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的凈額。其具體包括投入資本、資本公積、直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。反映經(jīng)營成果的要素經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，具體地說，它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的收入與耗費相比較的差額。經(jīng)營成果要素一般通過利潤表來反映，由收入、費用和利潤三個要素構(gòu)成。1.收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對于某一會計主體來說，收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償。收入有廣義和狹義兩種理解。廣義收入把所有的經(jīng)營和非經(jīng)營活動的所得都看成是收入。就是說企業(yè)凈資產(chǎn)增加的部分都看做收入。狹義收入則僅僅把經(jīng)常的、主體性的經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的收入作為收入，即營業(yè)收入。會計上通常所指的收入是狹義收入。2.費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它是企業(yè)在獲取收入過程中的必要支出。費用必須按照一定的期間與收入相配比。費用也有廣義和狹義之分。廣義費用認(rèn)為，費用包括各種費用和損失。而狹義的費用只包括為獲取營業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費。會計上通常所指的費用是狹義費用。3.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常來講，收入大于費用為盈利，如收入小于費用，則為虧損。會計等式某企業(yè)2011年9月1日的資產(chǎn)總額為800萬元，負(fù)債為200萬元，所有者權(quán)益為600萬元。本月發(fā)生收入300萬元，發(fā)生費用200萬元。則該企業(yè)9月末資產(chǎn)總額為（）。（五）財務(wù)會計要素的確認(rèn)和計量

財務(wù)會計的主要內(nèi)容就是對會計六大要素的確認(rèn)與計量以及財務(wù)報告的編制。因此，會計確認(rèn)與計量是財務(wù)會計的核心內(nèi)容。在現(xiàn)代會計理論中，會計確認(rèn)和會計計量既有區(qū)別又有聯(lián)系。1、確認(rèn)

（1）定義對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識別與判斷，明確它們是否對會計要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素，從而確定能否進(jìn)入賬簿系統(tǒng)或報表系統(tǒng)的過程。（2）分類

1）進(jìn)入確認(rèn)是進(jìn)入會計系統(tǒng)時的確認(rèn)，可以進(jìn)一步分為：入賬確認(rèn)——也稱初始確認(rèn)，是指交易或事項發(fā)生時的確認(rèn)，是服務(wù)于會計記錄的確認(rèn)，也就是確定能否進(jìn)入賬簿系統(tǒng)。填制與審核原始憑證是典型的入賬確認(rèn)。入表確認(rèn)——也稱報表確認(rèn)，確定能否進(jìn)入報表系統(tǒng)。報表確認(rèn)也稱財務(wù)報表要素的確認(rèn)

2）終止確認(rèn)——退出會計系統(tǒng)時的確認(rèn)。會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)美國FASB于1984年在第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》中提出了會計確認(rèn)的四個標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。（2）會計計量(1)會計計量的定義是為了在會計賬簿中正式記錄或在財務(wù)報表內(nèi)確認(rèn)和列示財務(wù)報表要素而確定其金額的過程。——簡單地說，就是確定入賬金額或入表金額的過程。(2)會計計量的分類可以分為初始計量與后續(xù)計量（報表計量）。1）初始計量——可以稱為入賬計量，即確定入賬金額的過程。2）后續(xù)計量——可以稱為報表計量或入表計量，即確定入表金額的過程。(3)會計計量尺度會計計量尺度是會計計量所用的貨幣單位，包括兩個層次：1）會計計量所用的本位幣：是人民幣，還是美元、或歐元等。記賬本位幣或報告本位幣的確定。本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣或報告本位幣的情形。2）會計計量所用本位幣的具體單位。例如，是按名義人民幣單位計量，還是按不變?nèi)嗣駧艈挝挥嬃俊＃?）會計計量屬性會計計量屬性是會計計量對象（財務(wù)報表要素）某方面的特性，主要包括以下幾種：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值計量屬性 對資產(chǎn)的計量 對負(fù)債的計量歷史成本 按購置時的金額 按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本 按現(xiàn)時購買的金額 按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值 按現(xiàn)時銷售的金額 ——現(xiàn)值 按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額 按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額

公允價值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額 按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~

第二節(jié)國際會計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則國際化第三節(jié)企業(yè)會計準(zhǔn)則一、企業(yè)會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和作用

（一）性質(zhì)（二）作用二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則（一）我國<<企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則>>的體系結(jié)構(gòu)（二）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程我國會計準(zhǔn)則的制定過程年代與事件1988： 從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準(zhǔn)則。1992：1992年11月，財務(wù)部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（稱為基本會計準(zhǔn)則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001：自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準(zhǔn)則開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準(zhǔn)則16項。2006：2006年2月15日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項具體會計準(zhǔn)則。標(biāo)志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準(zhǔn)則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。38項具體會計準(zhǔn)則（1）序號名稱 序號 名稱 序號 名稱1 存貨 9 職工薪酬 17 借款費用2 長期股權(quán)投資 10 企業(yè)年金基金 18 所得稅3 投資性房地產(chǎn)11 股份支付 19 外幣折算4 固定資產(chǎn) 12 債務(wù)重組 20 企業(yè)合并5 生物資產(chǎn) 13 或有事項 21 租賃6 無形資產(chǎn) 14 收入 22金融工具確認(rèn)和計量7 非貨幣性資產(chǎn)交換15 建造合同 8 資產(chǎn)減值 16 政府補助 38項具體會計準(zhǔn)則（2）序號 名稱 序號