第二章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義及總體結(jié)構(gòu)

1、定義（P11）2、總體結(jié)構(gòu)（P13）（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建歷程回顧

美國是著手制定發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最早的國家。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）、加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性（作用）（P14——15）

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）曾作過如下精彩描述：“通過制定財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和方向，促進(jìn)公正的（不偏不倚的）財(cái)務(wù)的和相關(guān)信息的提供，有助于發(fā)揮資本和其他市場的職能在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中有效的配置有限的資源。預(yù)期這一概念框架將能為公眾的利益服務(wù)。”

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

（一）基本假設(shè)和基本假定

持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，可以概括為以下五項(xiàng)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體——明確記賬主體和報(bào)告主體持續(xù)經(jīng)營——判斷會(huì)計(jì)主體的狀態(tài)會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）——?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量——確定記賬本位幣和報(bào)告本位幣權(quán)責(zé)發(fā)生制——采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)（本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣和報(bào)告本位幣的情形。本課程只涉及采用名義人民幣計(jì)量的情形。）計(jì)算題（要求寫出計(jì)算過程）某企業(yè)7月份發(fā)生下列收付業(yè)務(wù)，根據(jù)下列有關(guān)內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，分別計(jì)算該企業(yè)7月份的收入和費(fèi)用。（1）銷售產(chǎn)品5000元，款項(xiàng)已存入銀行。（2）銷售產(chǎn)品10000元，貨款尚未收到。（3）支付7-12月份的租金3000元。（4）收到上月應(yīng)收的銷貨款8000元。（5）收到購貨單位預(yù)付貨款4000元，下月交貨。（6）本月應(yīng)付水電費(fèi)400元，下月支付。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

1、目標(biāo)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第4條：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。2、信息使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。3、目標(biāo)定位的特點(diǎn)——同時(shí)強(qiáng)調(diào)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定8項(xiàng)：客觀性（可靠性）、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

資產(chǎn)

負(fù)債

所有者權(quán)益

會(huì)計(jì)要素

收入

費(fèi)用

利潤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的基本分類項(xiàng)目，稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素，簡稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、或會(huì)計(jì)要素。如果從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來看，會(huì)計(jì)要素又可稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。我國的規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，利潤表要素為收入、費(fèi)用與利潤。

財(cái)務(wù)狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項(xiàng)要素，一般通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。財(cái)務(wù)狀況要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素所構(gòu)成。１.資產(chǎn)“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”資產(chǎn)的三個(gè)特征：（１）資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的。（２）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（３）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)按其流動(dòng)性一般分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。２.負(fù)債“負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。”負(fù)債具有如下基本特點(diǎn)：（１）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（２）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按償還期長短可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。３.所有者權(quán)益“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。”所有者權(quán)益是投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益是企業(yè)的主要資金來源，它等于全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的凈額。其具體包括投入資本、資本公積、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。反映經(jīng)營成果的要素經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，具體地說，它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的收入與耗費(fèi)相比較的差額。經(jīng)營成果要素一般通過利潤表來反映，由收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素構(gòu)成。1.收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于某一會(huì)計(jì)主體來說，收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償。收入有廣義和狹義兩種理解。廣義收入把所有的經(jīng)營和非經(jīng)營活動(dòng)的所得都看成是收入。就是說企業(yè)凈資產(chǎn)增加的部分都看做收入。狹義收入則僅僅把經(jīng)常的、主體性的經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的收入作為收入，即營業(yè)收入。會(huì)計(jì)上通常所指的收入是狹義收入。2.費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它是企業(yè)在獲取收入過程中的必要支出。費(fèi)用必須按照一定的期間與收入相配比。費(fèi)用也有廣義和狹義之分。廣義費(fèi)用認(rèn)為，費(fèi)用包括各種費(fèi)用和損失。而狹義的費(fèi)用只包括為獲取營業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。會(huì)計(jì)上通常所指的費(fèi)用是狹義費(fèi)用。3.利潤利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常來講，收入大于費(fèi)用為盈利，如收入小于費(fèi)用，則為虧損。會(huì)計(jì)等式某企業(yè)2011年9月1日的資產(chǎn)總額為800萬元，負(fù)債為200萬元，所有者權(quán)益為600萬元。本月發(fā)生收入300萬元，發(fā)生費(fèi)用200萬元。則該企業(yè)9月末資產(chǎn)總額為（）。（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容就是對(duì)會(huì)計(jì)六大要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量既有區(qū)別又有聯(lián)系。1、確認(rèn)

（1）定義對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識(shí)別與判斷，明確它們是否對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素，從而確定能否進(jìn)入賬簿系統(tǒng)或報(bào)表系統(tǒng)的過程。（2）分類

1）進(jìn)入確認(rèn)是進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)的確認(rèn)，可以進(jìn)一步分為：入賬確認(rèn)——也稱初始確認(rèn)，是指交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的確認(rèn)，是服務(wù)于會(huì)計(jì)記錄的確認(rèn)，也就是確定能否進(jìn)入賬簿系統(tǒng)。填制與審核原始憑證是典型的入賬確認(rèn)。入表確認(rèn)——也稱報(bào)表確認(rèn)，確定能否進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)。報(bào)表確認(rèn)也稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)

2）終止確認(rèn)——退出會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)的確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)美國FASB于1984年在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。（2）會(huì)計(jì)計(jì)量(1)會(huì)計(jì)計(jì)量的定義是為了在會(huì)計(jì)賬簿中正式記錄或在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表要素而確定其金額的過程。——簡單地說，就是確定入賬金額或入表金額的過程。(2)會(huì)計(jì)計(jì)量的分類可以分為初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量（報(bào)表計(jì)量）。1）初始計(jì)量——可以稱為入賬計(jì)量，即確定入賬金額的過程。2）后續(xù)計(jì)量——可以稱為報(bào)表計(jì)量或入表計(jì)量，即確定入表金額的過程。(3)會(huì)計(jì)計(jì)量尺度會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是會(huì)計(jì)計(jì)量所用的貨幣單位，包括兩個(gè)層次：1）會(huì)計(jì)計(jì)量所用的本位幣：是人民幣，還是美元、或歐元等。記賬本位幣或報(bào)告本位幣的確定。本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣或報(bào)告本位幣的情形。2）會(huì)計(jì)計(jì)量所用本位幣的具體單位。例如，是按名義人民幣單位計(jì)量，還是按不變?nèi)嗣駧艈挝挥?jì)量。（4）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象（財(cái)務(wù)報(bào)表要素）某方面的特性，主要包括以下幾種：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值計(jì)量屬性 對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量 對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本 按購置時(shí)的金額 按承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本 按現(xiàn)時(shí)購買的金額 按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值 按現(xiàn)時(shí)銷售的金額 ——現(xiàn)值 按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額 按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額

公允價(jià)值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額 按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~

第二節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化第三節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和作用

（一）性質(zhì)（二）作用二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）我國<<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則>>的體系結(jié)構(gòu)（二）我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程年代與事件1988： 從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992：1992年11月，財(cái)務(wù)部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（稱為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001：自1997年上半年正式發(fā)布第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準(zhǔn)則16項(xiàng)。2006：2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。標(biāo)志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的能夠獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）序號(hào)名稱 序號(hào) 名稱 序號(hào) 名稱1 存貨 9 職工薪酬 17 借款費(fèi)用2 長期股權(quán)投資 10 企業(yè)年金基金 18 所得稅3 投資性房地產(chǎn)11 股份支付 19 外幣折算4 固定資產(chǎn) 12 債務(wù)重組 20 企業(yè)合并5 生物資產(chǎn) 13 或有事項(xiàng) 21 租賃6 無形資產(chǎn) 14 收入 22金融工具確認(rèn)和計(jì)量7 非貨幣性資產(chǎn)交換15 建造合同 8 資產(chǎn)減值 16 政府補(bǔ)助 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）序號(hào) 名稱 序號(hào)