中小學校會計制度宿州市財政局李祥云第一章總說明一、適用范圍中小學校會計制度適用于各級各級人民政府和接受國家常常性資助的社會力氣舉辦的一般中小學、中等職業學校、特殊教化學校、工讀教化學校、成人中學和成人初等學校（以下統稱中小學）。其他社會力氣舉辦的上述學校可以參照執行。各級人民政府和接受國家常常性資助的社會力氣舉辦的幼兒園依照執行。其他社會力氣舉辦的幼兒園可以參照執行。二、會計核算基礎中小學校會計核算一般接受收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當依據本制度的規定接受權責發生制。三、會計要素中小學校會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出四、基建投資核算原則中小學校對基本建設投資的會計核算在執行中小學校會計制度的同時，還應當依據國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。中小學校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關規定。五、固定資產折舊和無形資產攤銷中小學校不對固定資產計提折舊、不對無形資產進行攤銷。但要設置幫助賬進行登記。六、會計科目的運用中小學校應當依據制度的規定設置和運用會計科目。七、財務報表及編制要求中小學校的財務報表包括會計報表及其附注。會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。會計報表附注中應當披露本校食堂單獨核算的會計報表。財務報表編制要求：數字真實、計算精確、內容完整、報送剛好。八、執行時間自2014年1月1日起施行。其次章資產的核算第一節概述一、資產的定義資產是指中小學校占有或者運用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。二、資產的分類和管理中小學校的資產分為流淌資產、在建工程、固定資產、無形資產和對外投資、。流淌資產是指可以在一年以內變現或耗用的資產，包括現金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨等。應收及預付款項是指中小學校在開展教化教學和其他活動過程中形成的各種債權，包括應收賬款、預收賬款和其他應收款等。存貨是指中小學校在開展教化教學和其他活動過程中為耗用而儲存的資產，包括各種材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。固定資產是運用期限超過一年、單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值1500元以上），并在運用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。在建工程是指已經發生必要支出，但尚未達到交付運用狀態的建設工程。無形資產是指不具有實物形態能為運用者供應某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地運用權、非專利技術、商譽以及其他財產權利。對外投資是指中小學校依法利用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位的投資。義務教化階段學校不得對外投資。其次節現金及銀行存款的核算一、庫存現金的核算1、從銀行提取現金時借：庫存現金貸：銀行存款2、將現金存入銀行時借：銀行存款貸：庫存現金3、從零余額賬戶提取現金時借：庫存現金貸：零余額賬戶用款額度4、因職工出差等緣由借出現金時借：其他應收款貸：庫存現金出差人員報銷差旅費時借：事業支出庫存現金貸：其他應收款5、因開展業務等其他事項收到現金時借：庫存現金貸：其他收入等6、因購買服務或商品等其他事項發生的支出借：其他支出等貸：庫存現金7、庫存現金的清查現金溢余時借：庫存現金貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位的現金）其他收入（無法查明緣由的現金）現金短缺時借：其他應收款（應有責任人賠償的現金）其他支出（無法查明短缺緣由的現金）貸：庫存現金二、銀行存款的核算1、存入或收到存款時借：銀行存款貸：庫存現金事業收入經營收入應繳財政專戶款2、提取或支出存款時借：庫存現金存貨事業支出經營支出貸：銀行存款3、銀行存款的核對月末，“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”進行核對，如有差額，必需逐筆查明緣由，編制“銀行存款余額調整表”，調整相符。第三節國庫支付業務的核算一、零余額賬戶用款額度的核算（一）“零余額賬戶用款額度”科目用以核算實行國庫集中支付的中小學校依據財政部門批復的用款支配收到和支用的零余額賬戶用款額度。（二）零余額賬戶用款額度的主要賬務處理：1、在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，依據通知書所列數額：借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款2、按規定支用額度時借：事業支出、存貨、其他支出等貸：零余額賬戶用款額度3、從零余額賬戶提取現金時借：庫存現金貸：零余額賬戶用款額度4、國庫支付款項退回的處理國庫授權支付退回以前年度支付的款項，依據退回金額借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結轉財政補助結余存貨本年度支付的款項，依據退回金額借：零余額賬戶用款額度貸：事業支出存貨5、年終，依據銀行對賬單作注銷額度賬務處理借：財政應返還額度——財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度中小學校本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，依據未下達的用款額度，借：財政應返還額度——財政授權支付貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款下年初，中小學校依據代理銀行供應的額度復原到賬通知書作復原額度的賬務處理借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付中小學校收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付二、財政應返還額度（一）“財政應返還額度”科目核算實行國庫集中支付的中小學校應收財政返還的資金額度。下設“財政干脆支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。（二）財政應返還額度的主要賬務處理1、財政干脆支付年度終了，中小學校依據本年度財政干脆支付預算指標數與當年財政干脆支付實際支出數的差額借：財政應返還額度--財政干脆支付貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款下年度復原財政干脆支付額度后，中小學校以財政干脆支付方式發生實際支出時借：事業支出、存貨等貸：財政應返還額度--財政干脆支付2、財政授權支付會計核算見“零余額賬戶用款額度”第四節應收及預付款項的核算一、應收賬款的核算“應收賬款”科目核算中小學校因開展業務活動對外供應服務等而應收取的款項。中小學校收到的商業匯票或發生的預付賬款，也通過應收賬款科目核算。1、發生應收賬款時，依據應收未收金額借：應收賬款貸：經營收入貸：應繳稅費——應繳增值稅2、收回應收賬款時，依據實際收到的金額借：銀行存款貸：應收賬款3、應收賬款的核銷逾期三年或以上，有確鑿證據表明的確無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。轉入待核銷時借：待處置資產損溢貸：應收賬款報經批準予以核銷時借：其他支出貸：待處置資產損溢已核銷應收賬款在以后期間收回的借：銀行存款貸：其他收入二、其他應收款的核算“其他應收款”科目核算中小學校除財政應返還額度、應收賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。1、發生其他各種應收及暫付款項時借：其他應收款貸：銀行存款、庫存現金2、收回其他各種應收及暫付款項時，借：庫存現金銀行存款貸：其他應收款3、中小學校內部實行備用金制度的，有關部門運用備用金后應剛好到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發放備用金時借：其他應收款----備用金貸：庫存現金有關部門報銷并補足備用金時借：事業支出等貸：庫存現金4、其他應收款的核銷逾期三年或以上，有確鑿證據表明的確無法收回的其他應收款，按規定報經批準后予以核銷。轉入待核銷時借：待處置資產損溢貸：其他應收款報經批準予以核銷時借：其他支出貸：待處置資產損溢已核銷應收賬款在以后期間收回的借：銀行存款貸：其他收入第五節存貨的核算“存貨”科目核算中小學校在開展教化教學及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括各種材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時干脆列作支出，不通過本科目核算。一、存貨在取得時，應當依據其實際成本入賬。1、購入存貨成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。購入的存貨驗收入庫借：存貨貸：銀行存款應付賬款零余額賬戶用款額度公共財政預算撥款政府性基金預算撥款2、接受捐贈、無償調入的存貨，其成本依據有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法牢靠取得的，該存貨依據名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫時借：存貨貸：銀行存款貸：其他收入依據名義金額入賬的借：存貨貸：其他收入依據其發生的相關稅費、運輸費等，借：其他支出貸：銀行存款二、存貨在發出時，應當依據實際狀況接受先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。1、開展教化教學及其他活動領用、發出存貨，按領用、發出存貨的實際成本，借：事業支出經營支出貸：存貨2、對外捐贈、無償調出存貨，轉入待處置資產時借：待處置資產損溢貸：存貨實際捐出、調出存貨時借：其他支出貸：待處置資產損溢三、存貨的清查盤點存貨應當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發生的存貨的盤盈、盤虧或者報廢、損毀，應當剛好查明緣由，按規定報經批準后進行賬務處理。1、盤盈的存貨，依據同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本或市場價格也無法牢靠取得的，依據名義金額（即人民幣1元）入賬。借：存貨貸：其他收入2、盤虧或報廢、毀損的存貨轉入待處置資產時借：待處置資產損溢----處置資產價值貸：存貨報經批準予以處置時借：其他支出貸：待處置資產損溢---處置資產價值處置存貨收到殘值變價收入時借：庫存現金、銀行存款貸：待處置資產損溢---處置凈收入處置存貨發生的相關費用借：待處置資產損溢---處置凈收入貸：庫存現金、銀行存款處置完畢，依據處置收入扣除處置相關費用后的凈收入借：待處置資產損溢---處置凈收入貸：應繳國庫款應繳財政賬戶款第六節對外投資的核算對外投資是指中小學校依法利用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位的投資。對外投資依據持有時間的長短分為短期投資和長期投資。一、短期投資的核算“短期投資”科目核算非義務教化階段中小學校依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。義務教化階段不得對外投資。1、短期投資在取得時，應當依據其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本借：短期投資貸：銀行存款2、短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、出售短期投資或到期收回短期國債本息，依據實際收到的金額借：銀行存款貸：短期投資貸：其他收入——投資收益二、長期投資“長期投資”科目核算非義務教化階段中小學校依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權和債權性質的投資。（一）長期股權投資1、長期股權投資在取得時，依據其實際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權投資借：長期投資貸：銀行存款同時：借：事業基金貸：非流淌資產基金——長期投資（2）以固定資產取得的長期股權投資，依據評估價值加上相關稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流淌資產基金——長期投資按發生的相關稅費借：其他支出貸：銀行存款應繳稅費同時，依據投出固定資產對應的非流淌資產基金，借：非流淌資產基金——固定資產貸：固定資產（3）以已入賬無形資產取得的長期股權投資，依據評估價值加上相關稅費作為投資成本，借：長期投資貸：非流淌資產基金——長期投資按發生的相關稅費借：其他支出貸：銀行存款應繳稅費同時，依據投出無形資產對應的非流淌資產基金，借：非流淌資產基金——無形資產貸：無形資產以未入賬無形資產取得的長期股權投資，依據評估價值加上相關稅費作為投資成本借：長期投資貸：非流淌資產基金——長期投資按發生的相關稅費借：其他支出貸：銀行存款應繳稅費2、長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，依據實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、轉讓長期股權投資，轉入待處置資產時，依據待轉讓長期股權投資的賬面余額借：待處置資產損溢——處置資產價值貸：長期投資實際轉讓時，依據所轉讓長期股權投資對應的非流淌資產基金借：非流淌資產基金——長期投資貸：待處置資產損溢——處置資產價值收到轉讓長期投資款：借：庫存現金銀行存款貸：待處置資產損溢--處置凈收入支付轉讓長期投資相關費用：借：待處置資產損溢--處置凈收入貸：庫存現金銀行存款轉讓長期投資凈收入=轉讓收入—轉讓費用：借：待處置資產損溢--處置凈收入貸：應繳國庫款應繳財政賬戶款4、因被投資單位破產清算等緣由，有確鑿證據表明長期股權投資發生損失，按規定報經批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉入待處置資產時，依據待核銷的長期股權投資賬面余額：借：待處置資產損溢貸：長期投資報經批準予以核銷時：借：非流淌資產基金——長期投資貸：待處置資產損溢（二）、長期債券投資1、長期債券投資在取得時，應當依據其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，依據實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本：借：長期投資貸：銀行存款同時，依據投資成本金額，借：事業基金貸：非流淌資產基金——長期投資2、長期債券投資持有期間收到利息時，依據實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，依據實際收到的金額借：銀行存款貸：長期投資貸：其他收入——投資收益同時，依據收回長期投資對應的非流淌資產基金：借：非流淌資產基金——長期投資貸：事業基金第七節固定資產的核算一、固定資產的定義固定資產是中小學校持有的運用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在運用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但運用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。二、固定資產的分類中小學校的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳設品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。三、固定資產的主要賬務處理（一）固定資產增加的核算1、購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付運用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。（1）購入不需安裝的固定資產借：固定資產貸：非流淌資產基金——固定資產同時，依據實際支付金額：借：事業支出、經營支出專用基金——修購基金貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款2、自行建立的固定資產，其成本包括建立該項資產至交付運用前所發生的全部必要支出。工程完工交付運用時，按自行建立過程中發生的實際支出：借：固定資產貸：非流淌資產基金——固定資產同時：借：非流淌資產基金——在建工程貸：在建工程已交付運用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，依據估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。3、在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本依據原固定資產賬面余額加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面余額后的金額確定。（1）將固定資產轉入改建、擴建、修繕時借：在建工程貸：非流淌資產基金—在建工程同時：借：非流淌資產基金—固定資產貸：固定資產（2）工程完工交付運用時借：固定資產貸：非流淌資產基金—固定資產同時：借：非流淌資產基金—在建工程貸：在建工程4、融資租入的固定資產，其成本依據租賃協議或者合同確定的租賃加快、相關費用以及固定資產交付運用前發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。（1）融資租入固定資產時，依據其成本借：固定資產（不須要安裝的）在建工程（須要安裝的）貸：長期應付款非流淌資產基金—固定資產—在建工程同時：安裝支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等借：事業支出、經營支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（2）定期支付租金時，依據支付的租金借：事業支出、經營支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款同時：借：長期應付款貸：非流淌資產基金—固定資產5、接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本依據有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法牢靠取得的，該固定資產依據名義金額入賬。接受捐贈、無償調入的固定資產，依據確定的固定資產成本借：固定資產（不需安裝）在建工程（需安裝）貸：非流淌資產基金——固定資產、——在建工程依據發生的相關稅費、運輸費等，借：其他支出貸：銀行存款（二）于固定資產有關的后續支出的核算1、為增加固定資產運用效能或延長其運用年限而發生的改建、擴建、修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付運用時轉入“固定資產”科目。（1）將固定資產轉入改建、擴建、修繕時借：在建工程貸：非流淌資產基金—在建工程同時：借：非流淌資產基金—固定資產貸：固定資產（2）工程完工交付運用時借：固定資產貸：非流淌資產基金—固定資產同時：借：非流淌資產基金—在建工程貸：在建工程2、為維護固定資產的正常運用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出不計入固定資產成本。發生固定資產后續支出時借：事業支出、經營支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（三）固定資產削減的核算1、出售、無償調出、對外捐贈固定資產，（1）轉入待處置資產時：借：待處置資產損溢—處置資產價值貸：固定資產（2）實際出售、調出、捐出時：借：非流淌資產基金——固定資產貸：待處置資產損溢—處置資產價值（3）收到出售固定資產價款：借：銀行存款貸：待處置資產損溢—處置凈收入（4）發生的相關稅費：借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：銀行存款（5）出售固定資產凈收入借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：應繳國庫款應繳財政賬戶款2、以固定資產對外投資，依據評估價值加上相關稅費作為投資成本借：長期投資貸：非流淌資產基金——長期投資按發生的相關稅費借：其他支出貸：銀行存款應繳稅費同時，依據投出固定資產對應的非流淌資產基金借：非流淌資產基金——固定資產貸：固定資產（三）固定資產盤盈盤虧的核算1、盤盈的固定資產，依據同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價格無法牢靠取得的，依據名義金額入賬。盤盈的固定資產，依據確定的入賬價值借：固定資產貸：非流淌資產基金——固定資產2、盤虧或者毀損、報廢的固定資產，（1）轉入待處置資產時：借：待處置資產損溢—處置資產價值貸：固定資產（2）報經批準予以處置時，依據處置固定資產對應的非流淌資產基金借：非流淌資產基金—固定資產貸：待處置資產損溢—處置資產價值（3）收到盤虧、毀損、報廢的固定資產殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償時：借：銀行存款貸：待處置資產損溢—處置凈收入（4）發生的相關稅費：借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：銀行存款（5）盤虧、毀損、報廢的固定資產的凈收入借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：應繳國庫款應繳財政賬戶款四、在建工程的核算（一）“在建工程”科目核算中小學校已經發生必要支出，但尚未完工交付運用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。并依據工程性質和具體工程項目等進行明細核算。（二）中小學校的基本建設投資應當依據國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時依據制度的規定至少按月并入在建工程科目及其他相關科目反映。中小學校應在“在建工程”科目下設置基建工程明細科目核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規定。（三）在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理1、建筑工程（1）將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時，依據固定資產的賬面價值借：在建工程貸：非流淌資產基金——在建工程同時，依據固定資產對應的非流淌資產基金借：非流淌資產基金——固定資產貸：固定資產（2）依據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，依據實際支付的工程價款借：在建工程貸：非流淌資產基金——在建工程同時借：事業支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（3）非義務教化階段中小學校為建筑工程借入的特地借款的利息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本借：在建工程貸：非流淌資產基金——在建工程同時借：其他支出貸：銀行存款(4)工程完工交付運用時，依據建筑工程所發生的實際成本借：固定資產貸：非流淌資產基金——固定資產同時借：非流淌資產基金——在建工程貸：在建工程2、設備安裝（1）購入須要安裝的設備，依據確定的成本借：在建工程貸：非流淌資產基金——在建工程同時，依據實際支付金額借：事業支出經營支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（2）發生安裝費用借：在建工程貸：非流淌資產基金——在建工程同時，依據實際支付金額借：事業支出經營支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（3）設備安裝完工交付運用時借：固定資產貸：非流淌資產基金——固定資產同時借：非流淌資產基金——在建工程貸：在建工程第八節無形資產的核算一、無形資產的定義無形資產是指中小學校持有的不具有實物形態的可辨別非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地運用權、非專利技術等。中小學校購入的不構成相關硬件不行缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。二、無形資產的主要賬務處理（一）無形資產在取得時，應當依據其實際成本入賬。1、外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購入的無形資產，依據確定的無形資產成本借：無形資產貸：非流淌資產基金——無形資產同時，依據實際支付金額借：事業支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款2、托付軟件公司開發軟件視同外購無形資產進行處理。（1）支付軟件開發費時，依據實際支付金額借：事業支出，經營支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（2）軟件開發完成交付運用時，依據軟件開發費總額借：無形資產貸：非流淌資產基金——無形資產3、接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本依據有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法牢靠取得的，該資產依據名義金額入賬。接受捐贈、無償調入的無形資產，依據確定的無形資產成本借：無形資產貸：非流淌資產基金——無形資產發生的相關稅費等借：其他支出貸：銀行存款（二）與無形資產有關的后續支出1、為增加無形資產的運用效能而發生的后續支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產的成本借：無形資產貸：非流淌資產基金——無形資產同時借：事業支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款2、為維護無形資產的正常運用而發生的后續支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產成本借：事業支出，經營支出貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（三）報經批準轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產或以無形資產對外投資1、轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產（1）轉入待處置資產時，依據待處置無形資產的賬面價值借：待處置資產損溢—處置資產價值貸：無形資產（2）實際轉讓、調出、捐出時，依據處置無形資產對應的非流淌資產基金借：非流淌資產基金——無形資產貸：待處置資產損溢–--處置資產價值（3）轉讓無形資產收到價款時借：銀行存款貸：待處置資產損溢—處置凈收入（4）發生的相關稅費：借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：銀行存款（5）轉讓無形資產的凈收入借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：應繳國庫款應繳財政賬戶款2、以已入賬無形資產對外投資，依據評估價值加上相關稅費作為投資成本借：長期投資貸：非流淌資產基金——長期投資發生的相關稅費借：其他支出貸：銀行存款應繳稅費同時，依據投出無形資產對應的非流淌資產基金借：非流淌資產基金——無形資產貸：無形資產（四）無形資產預期不能為中小學校帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。1、轉入待處置資產時，依據待核銷無形資產的賬面價值借：待處置資產損溢----處置資產價值貸：無形資產2、報經批準予以核銷時，依據核銷無形資產對應的非流淌資產基金借：非流淌資產基金——無形資產貸：待處置資產損溢----處置資產價值第九節資產處置的核算一、中小學校資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。二、中小學校資產處置設置“待處置資產損溢”科目核算中小學校待處置資產的價值及處置損溢。并依據待處置資產項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。三、中小學校處置資產一般應當先記入“待處置資產損溢”科目，按規定報經批準后剛好進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。第三章負債第一節中小學校負債的定義及內容一、負債的定義負債是指中小學校所擔當的能以貨幣計量，須要以資產或者勞務償還的債務。嚴禁義務教化階段學校舉借債務，非義務教化階段學校不得違反規定舉借債務。二、負債的內容中小學校的負債包括借入款項、應付及預收款項、應繳款項、代管款項等。借入款項是指非義務教化階段中小學校經批準從銀行等金融機構借入的短期或長期借款。預付及預收款項包括中小學校應付票據、應付賬款、以及其他應付款和預收賬款等。應繳款項包括中小學校收取的應當上繳國庫或者財政專戶的資金、應繳稅費，以及其他依據國家有關規定應當上繳的款項。代管款項是指中小學校接受托付代為管理的各類款項。其次節借入款項的核算借入款項是指非義務教化階段中小學校經批準從銀行等金融機構借入的短期或長期借款。依據借款期限的長短分為短期借款和長期借款。一、短期借款的核算短期借款是指非義務教化階段中小學校經批準從銀行等金融機構借入的期限在1年以內（含1年)的各種借款。1、借入各種短期借款時，依據實際借入的金額借：銀行存款貸：短期借款2、支付短期借款利息時借：其他支出貸：銀行存款3、歸還短期借款本金時借：短期借款貸：銀行存款二、長期借款的核算長期借款是指非義務教化階段中小學校經批準從銀行等金融機構借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。1、借入長期借款時，依據實際借入的金額借：銀行存款貸：長期借款2、為購建固定資產支付的特地借款利息（1）屬于工程項目建設期間支付的利息，計入工程成本借：在建工程貸：非流淌資產基金——在建工程同時借：其他支出貸：銀行存款（2）屬于工程項目完工交付運用后支付的利息，計入當期支出但不計入工程成本，依據支付的利息借：其他支出貸：銀行存款3、支付長期借款利息時借：其他支出貸：銀行存款4、歸還長期借款時，借：長期借款貸：銀行存款第三節應繳款項的核算中小學校的應繳款項包括應繳稅費、應繳國庫款和應繳財政專戶款。一、應繳稅費的核算應繳稅費是指中小學校依據稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教化費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地運用稅、企業所得稅等。中小學校代扣代繳的個人所得稅，也通過應繳稅費核算。中小學校應繳納的印花稅不須要預提應繳稅費，干脆通過支出等有關科目核算，不在應繳稅費科目核算。（一）發生營業稅、城市維護建設稅、教化費附加納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅費金額，借：待處置資產損溢——處置凈收入[出售不動產應繳的稅費]事業支出經營支出其他支出貸：應繳稅費----應繳營業稅----應繳城市維護建設稅----應繳教化費附加（二）屬于增值稅小規模納稅人的中小學校銷售應稅產品或供應應稅服務，按實際收到或應收的價款借：銀行存款應收賬款貸：經營收入貸：應繳稅費--應繳增值稅實際繳納增值稅時，借：應繳稅費--應繳增值稅貸：銀行存款（三）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規定計算應代扣代繳的個人所得稅金額借：應付職工薪酬貸：應繳稅費—應繳個人所得稅實際繳納時借：應繳稅費—應繳個人所得稅貸：銀行存款（四）發生企業所得稅納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅金數額借：非財政補助結余支配貸：應繳稅費—應繳所得稅實際繳納時借：應繳稅費—應繳所得稅貸：銀行存款（五）發生房產稅、城鎮土地運用稅、車船稅納稅義務時，依據稅法規定計算的應繳稅額借：事業支出、經營支出貸：應繳稅費—應繳房產稅—應繳城鎮土地運用稅—應繳車船稅繳納稅款時借：應繳稅費—應繳房產稅—應繳城鎮土地運用稅—應繳車船稅貸：銀行存款二、應繳國庫款應繳國庫款是指中小學校按規定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。收取的應繳國庫款干脆繳入國庫時借：應繳國庫款貸：應繳國庫款三、應繳財政專戶款應繳財政專戶款是指中小學校按規定應繳入財政專戶的款項。（1）收取的應繳財政專戶款干脆繳入財政專戶時借：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款（2）處置資產的凈收入借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：應繳財政專戶款第四節應付職工薪酬的核算一、應付職工薪酬是指中小學校按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。二、中小學校應依據國家有關規定依據“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。三、應付職工薪酬的主要賬務處理（一）計算當期應付職工薪酬，借：事業支出經營支出貸：應付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬借：應付職工薪酬貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（三）按稅法規定代扣代繳個人所得稅借：應付職工薪酬貸：應繳稅費——應繳個人所得稅（四）依據國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款第五節應付款項的核算中小學校的應付款項包括應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款以及長期應付款。一、應付賬款應付賬款是指中小學校因購買材料、物資等而應付的款項。中小學校開出、承兌的商業匯票或發生的預收賬款，也通過“應付賬款”科目核算。應付賬款的主要賬務處理：（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，依據應付未付金額借：存貨貸：應付賬款（二）償付應付賬款時，依據實際支付的款項金額借：應付賬款貸：銀行存款（三）無法償付或債權人豁免償還的應付賬款借：應付賬款貸：其他收入二、其他應付款其他應付款是指中小學校除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項。中小學校的代管款項在“代管款項”科目核算，不在“其他應付款”科目核算。其他應付款的主要賬務處理：1、發生其他各項應付及暫收款項時借：銀行存款貸：其他應付款2、支付其他應付款時借：其他應付款銀行存款3、無法償付或債權人豁免償還的其他應付款借：其他應付款貸：其他收入三、長期應付款長期應付款是指中小學校發生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產的價款等。長期應付款的主要賬務處理：（一）發生長期應付款時借：固定資產在建工程貸：長期應付款非流淌資產基金—固定資產—在建工程（二）支付長期應付款時借：事業支出經營支出貸：銀行存款公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度同時：借：長期應付款貸：非流淌資產基金—固定資產（三）無法償付或債權人豁免償還的長期應付款借：長期應付款貸：其他收入第六節代管款項的核算一、代管款項是指中小學校接受托付代為管理的各類款項，包括為供應服務的單位代收交付的教科書費、作業本費、食堂伙食費以及黨費、團費等代管經費。二、代管款項的主要賬務處理1、代收各類代管款項時借：庫存現金銀行存款貸：代管款項2、支付或退回代管款項時，借：代管款項貸：庫存現金銀行存款第四章收入收入是指中小學校為開展教化教學及其他活動依法取得的非償還性資金。中小學校收入包括：（一）財政補助收入，包括公共預算財政撥款、政府性基金預算撥款。（二）事業收入（三）上級補助收入，（四）附屬單位上繳收入，（五）經營收入，（六）其他收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。一、公共財政預算撥款公共財政預算撥款是指中小學校從同級財政部門取得的、用公共財政預算支配的各類財政撥款，包括基本支出和項目支出。（一）財政干脆支付方式下1、中小學校依據依據代理銀行轉來的財政干脆支付入賬通知書及原始憑證，依據通知書中的干脆支付金額借：事業支出、存貨貸：公共財政預算撥款2、年度終了，依據本年度財政干脆支付預算指標數與當年財政干脆支付實際支出數的差額，借：財政應返還額度——財政干脆支付貸：公共財政預算撥款（二）財政授權支付方式下1、中小學校依據代理銀行轉來的授權支付到賬通知書，依據通知書中的授權支付額度借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預算撥款2、年度終了，中小學校本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，依據未下達的用款額度借：財政應返還額度——財政授權支付貸：公共財政預算撥款（三）其他方式下，實際收到財政補助收入時借：銀行存款貸：公共財政預算撥款（四）因購貨退回等發生國庫干脆支付款項退回的1、屬于以前年度支付的款項，依據退回金額借：財政應返還額度貸：財政補助結轉財政補助結余存貨2、屬于本年度支付的款項，依據退回金額借：公共財政預算撥款貸：事業支出存貨（五）期末，將公共財政預算撥款科目本期發生額轉入財政補助結轉借：公共財政預算撥款貸：財政補助結轉二、政府性基金預算撥款公共財政預算撥款是指中小學校從同級財政部門取得的、用政府性基金預算支配的各類財政撥款，包括基本支出和項目支出。（一）財政干脆支付方式下1、中小學校依據依據代理銀行轉來的財政干脆支付入賬通知書及原始憑證，依據通知書中的干脆支付金額借：事業支出、存貨貸：政府性基金預算撥款2、年度終了，依據本年度財政干脆支付預算指標數與當年財政干脆支付實際支出數的差額，借：財政應返還額度——財政干脆支付貸：政府性基金預算撥款（二）財政授權支付方式下1、中小學校依據代理銀行轉來的授權支付到賬通知書，依據通知書中的授權支付額度借：零余額賬戶用款額度貸：政府性基金預算撥款2、年度終了，中小學校本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，依據未下達的用款額度借：財政應返還額度——財政授權支付貸：政府性基金預算撥款（三）其他方式下，實際收到地方基金撥款時借：銀行存款貸：政府性基金預算撥款（四）因購貨退回等發生國庫干脆支付款項退回的1、屬于以前年度支付的款項，依據退回金額借：財政應返還額度貸：財政補助結轉財政補助結余存貨2、屬于本年度支付的款項，依據退回金額借：政府性基金預算撥款貸：事業支出存貨（五）期末，將公共財政預算撥款科目本期發生額轉入財政補助結轉借：政府性基金預算撥款貸：財政補助結轉三、事業收入事業收入是指中小學校開展教化教學及其幫助活動取得的收入，主要包括行政事業性收費、科研收入以及與教化教學活動干脆相關的對外服務性收費。（一）接受財政專戶返還方式管理的事業收入收到從財政專戶返還的事業收入時，依據實際收到的返還金額借：銀行存款貸：事業收入（二）未接受財政專戶返還方式管理的事業收入收到事業收入時，依據收到的款項金額借：銀行存款庫存現金貸：事業收入

（三）期末，將“事業收入”科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉借：事業收入貸：非財政補助結轉將“事業收入”科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余借：事業收入貸：事業結余四、上級補助收入上級補助收入是指中小學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。（一）收到上級補助收入時借：銀行存款貸：上級補助收入（二）期末，將上級補助收入科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉借：上級補助收入貸：非財政補助結轉將上級補助收入科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余，借：上級補助收入貸：事業結余五、附屬單位上繳收入的核算附屬單位上繳收入是指中小學校附屬獨立核算單位依據有關規定上繳的收入。（一）收到附屬單位繳來款項時，依據實際收到金額借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入（二）期末，將附屬單位上繳收入科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉借：附屬單位上繳收入貸：非財政補助結轉將附屬單位上繳收入科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余借：附屬單位上繳收入貸：事業結余六、經營收入經營收入是指非義務教化階段中小學校在教化教學及其幫助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入主要包括與教化教學活動非干脆相關的對外服務性收費。1、實現經營收入時，依據確定的收入金額借：銀行存款應收賬款貸：經營收入應繳稅費—應繳增值稅2、期末，將經營收入科目本期發生額轉入經營結余借：經營收入貸：經營結余七、其他收入其他收入是指中小學校除財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項以及食堂凈收入等。（一）投資收益1、對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入--投資收益2、出售或到期收回國債投資本息，依據實際收到的金額借：銀行存款貸：短期投資長期投資其他收入--投資收益（二）銀行存款利息收入、租金收入收到銀行存款利息、資產承租人支付的租金，依據實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入（三）捐贈收入1、接受捐贈現金資產，依據實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入2、接受捐贈的存貨驗收入庫，依據確定的成本借：存貨貸：銀行存款（支付的運費等）其他收入接受捐贈固定資產、無形資產等非流淌資產，不通過“其他收入”科目核算。（四）現金盤盈收入每日現金賬款核對中如發覺現金溢余，屬于無法查明緣由的借：庫存現金貸：其他收入（五）存貨盤盈收入盤盈的存貨，依據確定的入賬價值借：存貨貸：其他收入（六）收回已核銷應收及預付款項已核銷應收賬款、預付賬款、其他應收款在以后期間收回的，依據實際收回的金額，借：銀行存款貸：其他收入（七）無法償付的應付及預收款項無法償付或債權人豁免償還的應付賬款、預收賬款、其他應付款及長期應付款借：應付賬款其他應付款長期應付款貸：其他收入（八）期末，將其他收入科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉借：其他收入貸：非財政補助結轉將其他收入科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余借：其他收入貸：事業結余九、中小學校食堂凈收入的核算中小學校食堂實行單獨核算。年末，抵銷中小學校與本校食堂內部往來后，將食堂收支凈額并入其他收入借：銀行存款貸：應付賬款其他收入—食堂凈收入年末，經上述并賬處理后，將食堂凈收入結轉至“非財政補助結轉—食堂資金結轉”科目借：其他收入—食堂凈收入貸：非財政補助結轉—食堂資金結轉第五章支出支出是指中小學校開展教化教學及其他活動發生的資金耗費和損失。中小學校的支出包括：1、事業支出2、經營支出3、對附屬單位補助支出4、上繳上級支出5、其他支出一、事業支出的核算事業支出是指中小學校開展教化教學活動及其幫助活動發生的基本支出和項目支出。基本支出是指中小學校為了保障其正常運轉、完成教化教學和其他日常工作任務而發生的人員支出和公用支出。項目支出是指中小學校為了完成特定工作任務和事業發展目標，在基本支出之外所發生的支出。事業支出科目應當依據“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項目支出”進行明細核算，并依據《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當依據《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的款級科目進行明細核算；同時在“項目支出”明細科目下依據具體項目進行明細核算。（一）為從事教化教學及其幫助活動人員計提的薪酬等借：事業支出—財政補助支出—基本支出貸：應付職工薪酬（二）開展教化教學及其幫助活動領用的存貨，按領用存貨的實際成本借：事業支出—財政補助支出—基本支出貸：存貨（三）開展教化教學及其幫助活動中發生的其他各項支出借：事業支出—其他資金支出貸：庫存現金銀行存款零余額賬戶用款額度

（四）期末結轉1、將“事業支出”科目（財政補助支出）本期發生額結轉入“財政補助結轉”科目借：財政補助結轉----基本支出結轉----項目支出結轉貸：事業支出--財政補助支出----基本支出----項目支出2、期末，將“事業支出”科目（非財政專項資金支出）本期發生額結轉入“非財政補助結轉”科目借：非財政補助結轉貸：事業支出----非財政專項資金支出3、期末，將“事業支出”科目（其他資金支出）本期發生額結轉入“事業結余”科目借：事業結余貸：事業支出----其他資金支出期末結賬后，事業支出科目應無余額。二、上繳上級支出的核算上繳上級支出是指中小學校依據財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出。（一）按規定將款項上繳上級單位的，依據事實上繳的金額借：上繳上級支出貸：銀行存款（二）期末，將上繳上級支出科目本期發生額轉入事業結余借：事業結余貸：上繳上級支出期末結賬后，上繳上級支出科目應無余額。三、對附屬單位補助支出的核算對附屬單位補助支出是指非義務教化階段中小學校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出。（一）發生對附屬單位補助支出的，依據實際支出的金額借：對附屬單位補助支出貸：銀行存款（二）期末，將對附屬單位補助支出科目本期發生額轉入事業結余借：事業結余貸：對附屬單位補助支出期末結賬后，對附屬單位補助支出科目應無余額。四、經營支出的核算經營支出是指非義務教化階段中小學校在教化教學及其幫助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。（一）為在教化教學及其幫助活動之外開展非獨立核算經營活動人員計提的薪酬等借：經營支出貸：應付職工薪酬（二）在教化教學及其幫助活動之外開展非獨立核算經營活動領用、發出的存貨，按領用、發出存貨的實際成本借：經營支出貸：存貨（三）在教化教學及其幫助活動之外開展非獨立核算經營活動中發生的其他各項支出借：經營支出貸：庫存現金銀行存款應繳稅費（四）期末，將經營支出科目本期發生額轉入經營結余借：經營結余貸：經營支出期末結賬后，經營支出科目應無余額。五、其他支出的核算其他支出是指中小學校除事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流淌資產發生的稅費支出等。（一）利息支出支付銀行借款利息時借：其他支出貸：銀行存款（二）捐贈支出1、對外捐贈現金資產借：其他支出貸：銀行存款2、對外捐出存貨借：其他支出貸：待處置資產損溢（三）現金盤虧損失每日現金賬款核對中如發覺現金短缺，屬于無法查明緣由的部分，報經批準后借：其他支出貸：庫存現金（四）資產處置損失報經批準核銷應收及預付款項、處置存貨借：其他支出貸：待處置資產損溢（五）接受捐贈（調入）非流淌資產發生的稅費支出接受捐贈、無償調入非流淌資產發生的相關稅費、運輸費等借：其他支出貸：銀行