一、引言近年來，隨著我國市場經濟的發展和不斷的完善，企業會計信息舞弊的情況也越來越惡劣，阻礙著資本市場地向前發展。很多企業都利用虛增資產與違規交易區實現公司利潤的增長，這也是當前公司進行財務數據造假的一個主要方式。通過會計信息舞弊的手段來捏造虛假的財務數據和報表，對于廣大的中小型投資者和市場來說都是一種傷害。防范會計舞弊既有助于企業的持續發展，也有助于監管部門加強對市場和企業監管，營造出良好的運行環境，因此，防范會計舞弊對上市公司的發展意義重大。但由于一些企業的會計信息質量參差不齊，如何根據的企業會計信息，構建了一個科學全面的會計信息披露質量評價體系，從而能夠公正的防范會計舞弊，具有重要意義。二、文獻綜述及相關理論基礎（一）國內外研究現狀1.國內研究現狀國內學者對會計舞弊動因以及防止措施的研究有了較為豐碩的成果。高智林（2017）把引發企業會計信息舞弊現象的利益因素劃分為四個方面：一是企業為了好的業績考核；二是企業為了發展進行融資而發行股票亦或者是配股；三是為了獲取銀行的信貸資金和商業信用等方面；四是為使得企業少繳納稅款。趙蕾（2016）認為，在我國當下的上市企業中，會計舞弊的治理牽扯面較廣，應從壓力、借口等方面方面著手，針對上市企業會計信息舞弊現象提出應對措施：一是完善上市企業的內部管理監督機制；二是完善相關的法律法規，提高會計舞弊的成本。廖小蘭(2015)結合財務報告舞弊案例綜合闡述了上市公司由于內部控制環節薄弱、內部治理結構失效、經濟利益驅使、地方政府違規庇護和監管部門監管不力等原因使其走上了會計造假的不歸路。2.國外研究現狀在會計信息舞弊方面，西方發達國家對上市公司財務報告的舞弊情況最先重視，經過多年的調查分析與研討，國外學者們對財務報告舞弊發生的動因、經歷的程序步驟和慣用的手段各方面都有了重大結果發現，并且在舞弊發現與外部管控等方面上也積聚了大量與之有關的經驗和解決辦法。美國財務專家Patricia.Dechow（2017），對于出現過財務舞弊現象的企業進行了研究，其研究發現部分處于上升期的企業在遭遇經營惡化的時候較容易產生冒險造假行為。這些企業的財務舞弊行為往往是由于企業內部的高層領導的驅動，為了掩飾企業不斷下降的經營表現，此外相關的管理層也希望通過這種方法維持自身股票的價值。Mary.Low、Keith.Hooper（2014）認為，會計職業教育的是否專業與規范也是引起企業會計信息舞弊的重要原因之一。他們根據研究分析也指出，企業的文化、相關事項披露的透明度、會計職工的職業素養、社會資本的惡習等方面的好壞都是誘發企業會計信息舞弊的重要影響因素。Mine.Omurgonulsen和Ugur.Omurgonulsen（2014）經過對企業的研究發現，企業中除了股東和高管為例他們的個人利益進行會計信息舞弊之外，對于企業會計相關法律法規的不健全，政府對企業的監管體制不健全，司法體系對企業監督效率低下等使職業倫理標準、相關法律法規在執行層面困難等，也是引發企業出現會計信息舞弊現象不斷出現的重要原因。通過文獻研究發現，國外學者和國內學者對會計舞弊的研究內容基本相同，但存在一定的差異。國外學者傾向于研究會計舞弊的成因，而舞弊的研究手段和治理實踐略顯不足。國內學者的研究更具有濃厚的中國特色，大多數學者關注的是舞弊手段的識別和防范。本文主要在學習國內外學者的理論成果基礎上，基于我國實際國情，根據我國會計舞弊行為手段多樣化、結構多元化的特點，以實際案例來進行分析，并提出相應的思考。（二）研究方法1.文獻研究法，本文在創作初期，通過網絡、報刊、雜志等渠道廣泛大量地收集與其相關的文獻著作和舞弊案例，在進行了仔細閱讀和分析研究后，對相關理論歸納和梳理，形成了自己的見解。2.案例研究法，本文在研讀大量文獻的前提下，基于國內外已有的理論對會計舞弊動因及手段的分析，其后選取樂視網會計舞弊案進行研究，分析該公司舞弊案的動機以及造成的影響。最終，提出防范會計舞弊的見解，從而完成本文關于會計舞弊的研究。（三）會計信息舞弊相關概念1.會計信息舞弊的基本概念會計舞弊通常是指組織內、外人員通過采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。從會計舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。會計舞弊包括的內容很多，會計信息舞弊是會計舞弊中常見和主要的形式。會計信息舞弊手段（1）利用會計政策變更調節利潤會計政策選擇是會計信息重要的衡量標準，但其具有可以調整的特點。因此，企業借此利用不同的會計政策生成不同的財務報告，從而滿足不同的利益方需求。主要手段有變更存貨計價方法、多提或者少提資產減值準備等手段。（2）設立多套賬簿企業為滿足不同的信息使用者，而向其提供經過粉飾的會計報表，如向內部使用者提供真正的會計信息，從而方便其決策；對股東或其他投資者則展示利好信息，以令其繼續投資；對稅務機關則提供微利或者虧損的財務報表，以減少應納稅額；對銀行提供虛增資產和夸大利潤的報表，從而方便獲得貸款（3）虛構會計業務虛構會計信息是會計舞弊最常見的手段。通常情況下，會計人員通過虛列憑證、制造虛假會計信息等手段進行一系列舞弊動作，如故意在填制憑證時出錯，從而進行貪污或者其它的一些行為。這種方式一般很難在當前會計期間之后檢查出來，只有在會計期間內進行檢査時才能及時發現。三、樂視網會計信息舞弊案例分析（一）企業背景介紹樂視網于2010年8月12日在中國深交所創業板上市，是互聯網視頻行業內首家在全球ＩＰＯ上市的公司。在2017年便爆發樂視危機，直到現在，一直處于下滑的發展狀態。稱為行業內極具代表性，具有大起大落發展路徑的互聯網企業。2019年4月26日，樂視網發布2018年年報，并發布關于暫停上市前的停牌公告，年報顯示公司凈資產負30億，停牌公告則讓樂視的退市進入倒計時。作為上市Ａ股最初的視頻公司，樂視網自上市以來以驚人的發展速度受到社會的關注，其“平臺＋內容＋終端＋應用”獨特的生態模式也被業界廣泛認可。與此同時，大股東頻繁減資、樂視的各種負面消息不斷流出，（二）樂視網會計信息舞弊的動機1.減少納稅的動機所得稅是在會計利潤的基礎上,通過納稅調整計算得出的。高額是營業數據就會有較高的納稅額，為了減少納稅，樂視網的部分會計人員為了少交營業稅就少計收入，將收入長時間地掛在“其他應付款”中；通過舞弊手段，推遲納稅，甚至偷漏稅以達到減少納稅金額的目的，這種行為既是違背職業道德的表現，也對國家財政收入造成了不利影響。2.滿足擴張所需資金會計信息舞弊可以使企業的經營狀況看起來比實際更良好，從而有利于吸引更多的投資，獲得資本進行企業擴張。樂視網為了盡快上市,在實際業績沒有明顯改善的情況下,便通過會計信息舞弊以確保公司持續盈利,虛構前三年的利潤，進而達到上市的目的。此外，樂視網還存在通過虛增收益以提高發行價格的現象，從而達到多“圈錢”目的，提高持有資金。樂視網財務人員常常會對真實的財務報表進行變動，虛減利潤從而達到偷稅、漏稅的目的；為了少交增值稅就將企業應視同銷售行為涉及的金額不計入應納稅額等等。通過這些手段減少納稅，進而擁有更多的資金進行擴張。3.業績考核的動機樂視網公司薪資結構不合理，缺乏靈活性，激勵機制安排不當問題突出。一般而言，管理人員的工作成果主要是由期末報表所反映的信息決定，但是樂視網企業對于管理人員從期末結果對其進行考核，而不考慮企業持續經營期間的影響因素，因此，管理人員則會通過編制虛假的財務報表來證明其能力，獲得公司上層的認可，從而繼續保持原有的地位或取得更高一級的職位。4.逃避監管及懲罰我國形成了財政、審計、證券等部門的政府監督和注冊會計師、社會公眾輿論的社會監督的監督體系。但是，整個體系在具體實施時卻效率較低。一方面，政府監督機構在職能設置時出現權力交叉現象，由于各職能單位在制定政策時標準不一致，因此，在執行監督功能時就不能發揮監督的有效性，同時，有些部門為了部門私利，會為企業的一些不正確行為開綠燈。樂視網股東謀求自身利益，主動放棄監督。作為主要的資本擁有人擁有剩余控制權，追求的目標是資本增值和資本收益最大化；而擁有控制權的經理人員作為股東代理人，除取得高的貨幣效益外，還力圖追求盡可能多的非貨幣性效益。由于雙方信息的不對稱，使得代理人有機會進行一系列危害相關委托人利益從而增強其自身效用的舉措，造成會計信息舞弊現象。（三）樂視網會計信息舞弊表現1.虛增應收賬款樂視網采用現有客戶的名稱或者虛擬客戶的名稱來虛增銷售收入，并且將其作為應收賬款，注冊會計師很難去核實真假，甚至無法獲得回函。另一方面，樂視網還利用多角往來債務或者三角往來債務來沖銷虛開應收賬款，甚至利用多種方式(如對外投資、置換資產等)來虛開應收賬款。樂視網采用虛增應收賬款賬戶的方式來夸大企業經營業績，是一種明顯的應收賬款舞弊行為。財務報告舞弊與其他行業相比，高新技術企業具有研發支出大、無形資產多、技術更新快、政府補助多的特點，也正是由于這些特點為其提供了特有的舞弊機會，主要體現在如下方面：一是研發費用舞弊。技術的發展有賴于大量的研發投入。研發支出分為資本化和費用化部分，由于研發的不確定性，多數企業的研發支出通常于發生時確認為費用，只有在項目開發后期剩余少量的開發成本才予以資本化。實際上資本化比例主要依賴于企業的主觀判斷，樂視網提高研發資本化率，為企業粉飾利潤、虛增無形資產。二是虛增利潤舞弊，引起所有者權益的增加，由于無形資產在樂視網中占比較大，而其真實價值卻難以準確判斷，因此無形資產往往成為其舞弊時虛增資產的最佳目標。同時，無形資產的會計估計具有極強的主觀性，不同會計估計的選擇會造成會計處理上的巨大差異，從而為操縱利潤留下空間。3.虛假報告貨幣資金縱向對比樂視網2013年～2017年各年研發投入總額以及研發資本化比率，如表所示。可以發現樂視網的研發投入及研發資本化比率逐年上升，資本化率于2017年更是高達到65.17%，如此高的資本化率背后的原因值得懷疑。表1樂視網2013年～2017年研發投入總額以及研發資本化比率2013年2014年2015年2016年2017年研發投入（億元）3.748.0612.2418.6020.13研發資本（億元）2.034.387.3211.7815.42資本化率（%）54.1759.9059.7963.3565.71世界級高新技術企業思科過去10年(2008年～2017年)加權平均銷售毛利為61.96%，同期我國高新技術企業華為、中興加權平均銷售毛利率分別為40.69%、30.47%。由此可見，銷售毛利率與高新技術企業的技術含量正相關，也應與研發資本化率呈正向變動關系。反觀樂視網自上市來不斷下跌的毛利率與此對應的卻是不斷提高的研發資本化率，進一步印證了樂視網的舞弊行為。四、從樂視網會計信息舞弊案得到的啟示（一）完善立法，提高違法成本目前，相關的法律法規還不完善，特別是缺乏對會計舞弊的處罰依據，無法可依或“量刑”過輕。國家有關部門對于對惡意造假者，一定要加大處罰力度，使舞弊者付出的代價遠大于其得到的收益。因此，相關部門應該盡快建立民事賠償和刑事責任制度，對造假的公司及其相關人員處以重罰，尤其對協同造假的注冊會計師進行重罰，提高造假者的造假成本，這樣才能從根本上抑制會計舞弊行為勢頭。另一方面，企業應該以會計相關法制條文作為會計人員的行為準繩，建立相互監督的工作環境。同時，建立信譽度考核聯網系統，一旦出現信息造假行為，將在該系統內進行登記，視情節而定：情節較輕者，本單位職稱晉升或跳槽外單位會受阻礙；情節嚴重者將永遠不得從事會計及相關行業的工作。提高會計人員業務素質會計人員的基本素質對于一個企業會計信息的質量也有重要影響。除了基本的理論知識，前人的經驗、體會和感受，都可作為會計人員職業道德自律的借鑒。業務技術是會計人員職業道德的前提和基礎，是會計人員職業道德中基本。要把會計職業道德規范滲透到專業學習內容之中，應將道德教育、專業技能的培訓有機地結合起來。在步入社會前，就應該讓學生樹立崇高、合理的職業理想，為以后正確對待自己所從事的會計職業及其良好的道德品質打下基礎;在后續業務教育和職業培訓中，不斷地注重職業道德的學習和提高，并通過對實際工作中正反典型的廣泛宣傳，進行道德評價，以啟發或激勵會計從業人員在職業活動中自覺進行職業道德的修養。對于在會計職人員，公司應該進一步強化其職業道德教育、誠信教育的考查力度，定期組織相關人員參加職業道德培訓講座，有利于他們將以職業道德為標準的思想牢記于心。加強會計事務所質量管理規范中介機構的市場行為，強化約束機制，使會計事務所等機構對企業有所約束。企業的運作離不開像會計師事務所、投資銀行等中介機構的相關業務以及服務。這些機構應嚴格按國家標準設立，認真執行國家規定的執業規范，建立以公正審計為目的的注冊會計師作為核心的會計信息外部披露制度體系，對企業各項會計信息進行認真核查，進而防范企業會計信息造假行為的發生。加強各方面監管企業內部建立起行之有效的企業內部人員相互監督機制或設立舉報熱線，使舞弊者認為其處在“有人在監視我”的環境下，借此起到防范舞弊的作用。另一方面，媒體在對會計信息進行公布時，大多數是通過其他來源的信息進行會計信息舞弊的前期識別，這說明了在會計信息舞弊監管方面，媒體主要承擔信息傳播者的角色。傳統的報刊媒體與現代互聯網媒體都積極履行監督職責。但是，僅僅根據公司披露的相關信息，進而推斷會計信息舞弊的文章的含金量明顯偏低。因此，在媒體監督力度加大的同時，要增強財經媒體工作人員相關審計方面的基礎知識學習，使其對會計信息