學習內容第五章主要經濟業務的賬務處理1、資金籌集業務的賬務處理2、固定資產業務的賬務處理3、材料采購業務的賬務處理4、生產業務的賬務處理5、銷售業務的賬務處理6、期間費用的賬務處理7、利潤的形成與分配賬務處理企業生產經營過程投入借入貨幣資金生產資金成品資金貨幣資金供應過程生產過程銷售過程儲備資金利潤形成與分配資金籌集第二節資金籌集業務的賬務處理一、所有者權益籌資業務（一）所有者投入資本構成（三）賬戶設置

1、“實收資本”賬戶：用來核算投資者按照企業章程或合同、協議的規定，實際投入企業的資本。

2、“資本公積”賬戶：用來核算企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

其可設“資本溢價”、“其他資本公積”等明細科目進行明細分類核算出資方式貨幣資金實物資產無形資產（二）投入資本形式

（四）賬務處理

【例1】2009年1月8日，A、B、C三個投資者各投資500000元成立山川有限公司，實收資本1500000元。會計部門根據公司章程及銀行收賬通知，應編制如下會計分錄：『正確答案』

借：銀行存款1500000

貸：實收資本——A投資人500000

——B投資人500000

——C投資人500000

【例2】承前例，經營一年后，山川公司留存收益為150000元。2010年1月31日，有另一名D投資者欲加入該公司，并希望占有25%的股份，經協商，該公司將注冊資本增加到2000000元，D投資者需要投資550000元貨幣資金，款項已收到存入銀行。會計部門根據修改后的公司章程及銀行收賬通知，應編制如下會計分錄。『正確答案』借：銀行存款550000

貸：實收資本——D投資人500000

資本公積——資本溢價50000

【例3】2009年12月1日，A、B、C三家公司共同投資組成江河有限公司。按江河公司的章程規定，注冊資本為9000000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以廠房投資，投資各方確認的價值為3000000元（同公允價值）；B公司以價值3000000元（同公允價值）的一項專利投投資，其價值已被投資各方確認；C公司以貨幣資金投資，并已存入江河公司的開戶銀行。會計部門根據公司章程及銀行收賬通知等有關資料，應編制如下會計分錄：『正確答案』借：固定資產3000000

無形資產3000000

銀行存款3000000

貸：實收資本——A投資人3000000

——B投資人3000000

——C投資人3000000

【例4】承前例，2010年10月20日，經協商，投資人A公司從江河公司退出，按照A公司原實際出資額退還。江河公司已將3000000元以銀行轉賬方式支付給A公司。會計部門根據修改后的公司章程及銀行付款通知，應編制如下會計分錄：『正確答案』

借：實收資本——A投資人3000000

貸：銀行存款3000000

二、負債籌資業務

（一）負債籌資的構成

企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通過“短期借款”科目進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。負債籌資長期借款短期借款結算形成的負債應付賬款應付職工薪酬應交稅費（二）賬戶設置

1.“短期借款”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業借入的期限在1年以內（含1年）的各種借款。

其在貸方登記借入的短期借款，借方登記償還的短期借款，期末余額一般在貸方，表示尚未償還的短期借款數額。

2.“長期借款”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業借入的期限在1年上的各種借款。可設“本金”和“利息調整”兩個明細分類賬戶。

3.“應付利息”賬戶

該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業按照合同約定應支付的利息。

4.“財務費用”賬戶

該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出、匯兌損益以及相關的手續費、現金折扣等。符合資本化條件的借款費用應計入“在建工程”

（二）主要經濟業務的賬務處理1.短期借款的賬務處理（1）短期借款借入的賬務處理。【例5】2011年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個月，年利率為6%的借款200000元。企業收到借款存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

（2）計提短期借款利息的賬務處理。【例6】承前例，2011年1月31日及2月28日，長江公司計提本月應承擔的上述短期借款的利息為1000元（200000×6%÷12）；3月31日，用銀行存款償還本金及利息。會計部門根據預提利息計算表，應編制如下會計分錄：『正確答案』

1月31日：借：財務費用1OOO

貸：應付利息1000

2月28日：借：財務費用1OOO

貸：應付利息1000

3月31日借：財務費用1000

應付利息2000

短期借款200000

貸：銀行存款203000

2.長期借款的賬務處理（1）長期借款借入的賬務處理。【例7】2009年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本分期付息，償還期限為3年，年利率為6%的借款1000000元。企業收到借款存入銀行。會計部門根據銀行的收款通知，應編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款1000000

貸：長期借款——本金1000000

（2）計提長期借款利息的賬務處理。

【例8】承前例，長江公司自借入上述長期借款后至2011年9月30日的每個季度末，計提本季應承擔的利息。『正確答案』

1000000×6%÷4=15000（元），會計部門根據預提利息計算表，應編制如下會計分錄：

借：財務費用15000

貸：長期借款—應付利息15000

計提利息時，

根據資金用途不同，利息可借記“財務費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目。

（3）支付利息及歸還長期借款的賬務處理

【例9】承前例，2011年12月31日，長江公司計提本季應承擔的上述長期借款的利息為15000元，并以銀行存款支付利息及歸還長期借款。會計部門根據預提利息計算表及銀行付款通知，應編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：財務費用15000

長期借款——應付利息（15000×11）165000

——本金1000000

貸：銀行存款1180000

練習資金籌集的核算資料：佳興工廠2006年12月份有關經濟業務如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設備，價值30000。3、向銀行借入六個月期限的借款50000元，存入銀行。4、預提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據以上資料，編制相應的會計分錄資料：佳興工廠2001年12月份有關經濟業務如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設備，價值30000元。3、向銀行借入六個月期限的借款50000元，存入銀行。4、預提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據以上資料，編制相應的會計分錄借:銀行存款100000

貸:實收資本100000借:固定資產30000

貸:實收資本30000借:銀行存款50000

貸:短期借款50000借:財務費用3000

貸:應付利息3000借:短期借款40000

應付利息900

財務費用600

貸:銀行存款41500借:銀行存款80000

貸:長期借款80000借:應付賬款80000

貸:銀行存款80000

第三節固定資產業務的賬務處理一、固定資產的概念與特征（一）概念

固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。（二）特征企業確定固定資產使用壽命應考慮：1、預計生產能力和實物產量2、預計有形損耗和無形損耗3、法律法規的限制二、固定資產成本1、固定資產成本是指企業構建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。2、固定資產取得方式：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并、融資租賃等

固定資產入賬成本=買價+運輸等相關費用+進口關稅+安裝費+專業人員服務費一般生產經營用固定資產可以抵扣進項稅額不動產及小轎車、游艇等不得抵扣進項稅額注：如果同時購入多項沒有單獨標價的固定資產，應該按各項資產的公允價值比例對其成本進行分配。三、固定資產折舊1、固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。2、應計折舊額=固定資產原值-預計凈殘值-固定資產減值準備3、預計凈殘值率=預計凈殘值原值4、不計提折舊情況：第一、已提足折舊仍繼續使用的固定資產第二、按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地第三、持有待售的固定資產除此之外，企業對所有固定資產都應計提折舊

5、影響折舊的因素

①固定資產原價，即固定資產的成本。

②固定資產的凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿，并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業從該項資產處置中獲得的收入扣除預計處置費用以后的金額。

③固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

④固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。固定資產使用壽命的長短直接影響各期應計提的折舊額。

6、計提折舊的一般原則

1.固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

2.固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

3.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

4.處于更新改造過程中停止使用的固定資產，不計提折舊。

5.因大修理而停用的固定資產，照提折舊。

7、計提折舊的方法計提折舊方法一般折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數總和法雙倍余額遞減法折舊方法一經確定，不得隨意變更！年限平均法年折舊額=原值-預計凈殘值預計使用年限月折舊額=年折舊額÷12（或月折舊率=年折舊率÷12）年折舊率=年折舊額原值=1-預計凈殘值率預計使用年限或年折舊率=1預計使用年限扣殘值的折舊率未扣殘值的折舊率預計凈殘值=240000×4%=96000（元）應提折舊額=240000-96000=230400（元）年折舊額=230400÷10=23040（元）月折舊額=23040÷12=1920（元）年折舊率=1÷10=10%【例10】甲公司一臺用于污水處理的固定資產，原值240000萬元，預計使用年限為10年預計凈殘值率為4%則每月應計提折舊計算為：工作量法單位工作量折舊額=原值-預計凈殘值預計總工作量月折舊額=當月工作量×單位工作量折舊額【例11】甲公司一臺用于生產的設備，原價為61000元，預計凈殘值為1000元，預計可運轉30000小時，假設某年1月運轉了600小時。則每月應計提折舊計算為：應提折舊額=61000-1000=60000（元）單位工作量折舊額=60000÷30000=2（元/小時）1月份折舊額=600×2=1200(元)四、賬戶設置

1.“在建工程”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算基建、更新改造等在建工程發生的支出。（3）借方登記實際發生的支出，貸方登記達到預計可使用狀態時轉出的成本。期末余額一般在借方，表示尚未達到預計可使用狀態的在建工程成本。

2.“工程物資”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業為在建工程準備的各種物資的成本。包括工程用料、工具等

3.“固定資產”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業固定資產原始價值（原價）的增減變動和結存情況。

4.“累計折舊”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶，它是“固定資產”賬戶的一個備抵調整賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。

（2）賬戶的用途：用來核算企業固定資產發生的累計折舊。

該賬戶在貸方登記增加數，借方登記減少數，期末如果有余額，一般在貸方。

【例12】2011年5月20日，長江公司購入一臺A設備并投入使用，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為12000元，增值稅稅額為2040元。款項已經銀行轉賬支付。『正確答案』

入賬成本=12000（元）

可抵扣的進項稅額=2040（元）借：固定資產——A設備12000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2040

貸：銀行存款14040

【例13】2011年5月30日，長江公司一臺車間用機器設備原始價值為100萬元，預計凈殘值率為4%，預計使用5年；辦公用設備一套，原值14萬元，預計凈殘值2萬元，預計使用10年。上述資產均采用年限平均法計提折舊。『正確答案』

車間設備年折舊率=（1-4%）÷5=19.2%

車間設備月折舊額=年折舊額÷12=100*19.2%÷12=1.6（萬元）=16000（元）

辦公設備月折舊額=（14-2）÷10÷12=0.1（萬元）=1000（元）借：制造費用16000

管理費用1000

貸：累計折舊17000第四節材料采購業務的賬務處理一、材料采購成本注意：采購成本=買價+采購費用運雜費運輸途中合理損耗入庫前挑選整理費進口關稅

二、賬戶設置1.“原材料”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶

（2）賬戶的用途：用來核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料輔助材料外購半成品（外購件）修理用備件（備品備件）包裝材料燃料等收入發出、結存的實際成本。

（3）明細賬的設置：按物資品種設置明細分類賬。

期末余額減少（發出）原材料期初余額增加（入庫）貸方借方

2.“物資采購”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶。

（2）賬戶的用途：核算企業采用計劃成本進行材料日常核算時企業外購材料的采購成本。期末余額減少物資采購期初余額增加貸方借方

3.“材料成本差異”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶。

（2）賬戶的用途：核算企業采用計劃成本進行材料日常核算時，計劃成本與實際成本的差額。余額：超支差異材料成本差異期初余額入庫超支差異發出節約差異貸方借方余額：節約差異期初余額入庫節約差異發出超支差異

4.“在途物資”賬戶

（1）賬戶的性質：資產類賬戶。

（2）賬戶的用途：核算企業采用實際成本進行材料日常核算時。材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業外購材料的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。期末余額減少在途物資期初余額增加貸方借方

5、應付賬款

該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付給供應單位的款項。

貸方登記增加數，借方登記減少數，余額一般在貸方。期末余額期初余額增加應付賬款減少貸方借方

6、應付票據

該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業因購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票。包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

貸方登記增加數，借方登記減少數，余額一般在貸方。期末余額期初余額增加應付票據減少貸方借方

7、預付賬款

該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業按照合同規定預付的款項。

借方登記增加數，貸方登記減少數，余額一般在借方。期末余額減少預付賬款期初余額增加貸方借方

8.“應交稅費”賬戶

（1）賬戶的性質:負債類賬戶。借方核算實際交納的各種稅費，貸方核算應交未交各種稅費。

（2）賬戶的用途：用來核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等。一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”賬戶核算企業應交和實交增值稅等結算情況。一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務部門交納增值稅。

（3）該賬戶按稅種設置明細賬。

期末余額期初余額增加（銷項稅）應交稅費——應交增值稅減少進項稅、交稅貸方借方

1、實際成本法核算的賬務處理三、賬務處理【例14】2012午5月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代支付運費為500元，增值稅進項稅額1735元（1700+35）。材料已收到并驗收入庫但款項尚未支付。『正確答案』

借：原材料——甲材料10465

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1735

貸：應付賬款——三宏公司12200

【例15】2012年5月31日，紅光咨詢公司根據本月實現的營業收入300000元計算應交的營業稅及附加。紅光咨詢公司適用的營業稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為4%。『正確答案』借：營業稅金及附加16500

貸：應交稅費——應交營業稅15000

——應交城市維護建設稅1050（15000×7%）

——應交教育費附加450（15000×3%）

【例16】2012年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，支付挑選整理費為100元，增值稅進項稅額850元。全部款項以轉賬支票付訖，材料尚未達企業，應編制如下會計分錄：『正確答案』借：在途物資—丙材料5100（200*25+100）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款

5950

【例17】承接例3，2012午3月12日，上述從星光公司采購的丙材料已經驗收入庫，結轉其實際成本5093元。應編制如下會計分錄：借：原材料——丙材料5100貸：在途物資——丙材料5100

【例18】2012年4月20日，為采購緊俏的A材料，長江公司按合同規定以銀行存款預付100000元給江明公司；5月15日，收到江明公司發來的A材料5000千克，單價30元，增值稅25500元，材料已經驗收入庫。余款以銀行存款補付。『正確答案』預付款時：借：預付賬款——江明公司100000

貸：銀行存款100000收材料時：借：原材料——A材料150000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25500

貸：預付賬款——江明公司175500借：預付賬款——江明公司75500貸：銀行存款75500

2多種材料同時采購的賬務處理凡是專門為采購某種材料而發生的采購費用，應直接記入該種材料的采購成本。對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按一定的標準，在有關的幾種材料之間進行分配。材料采購費用可以按照購入材料的買價、材料重量或體積的比例進行分配。采購費用分配率=采購費用總額各種材料重量或買價之和某種材料應承擔的采購費用=該種材料的買價×分配率

【例19】2012年3月22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發票上標明甲材料的價款為30000元，乙材料的價款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項以商業承兌匯票付訖。會計部門根據取得的發票，應編制如下會計分錄：『正確答案』

借：在途物資——甲材料30000

——乙材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應付票據58500

【例20】承[例5]2012年3月25日，長江公司開出轉賬支票支付上述甲、乙材料的運費2000元，不考慮運費增值稅。企業規定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費用。借：在途物資——甲材料1200

——乙材料800

貸：銀行存款2000

【例21】承[例19]、[例20]上述購入的甲乙兩種材料已經驗收入庫，結轉入庫材料的采購成本。會計部門根據材料入庫單。應編制如下會計分錄：『正確答案』甲材料采購成本=30000+1200=31200（元）乙材料采購成本=20000+800=20800（元）

借：原材料——甲材料31200

——乙材料20800

貸：在途物資——甲材料31200

——乙材料20800

例22：某企業購進A材料200千克，價款12400元，增值稅2108元，共計14508元，以銀行存款支付，材料驗收入庫。該企業采用計劃成本核算，計劃該批材料成本為13000元

2、計劃成本法核算的賬務處理

『正確答案』

借：材料采購——A材料12400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

2108

貸：銀行存款14508借：原材料——A材料13000

貸：材料采購——A材料12400

材料成本差異7600

練習供應過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關經濟業務如下（原材料按實際成本法核算）1、自東方公司購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運雜費300元。3、從東方公司購入的甲材料已運抵企業并驗收入庫。4、自本市西方公司購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業匯票。材料已驗收入庫。5、按照合同規定用銀行存款預付給勝利公司定金100000元。6、收到勝利公司發運來的、前已預付貨款的丁材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發票注明該批丁材料的價款420000元，增值稅進項稅額71400元，除沖銷原預付款100000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發生運雜費5000元，用現金支付。要求：根據以上資料編制會計分錄。練習供應過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關經濟業務如下（原材料按實際成本法核算）1、自東方公司購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運雜費300元。3、從東方公司購入的甲材料已運抵企業并驗收入庫。4、自西方公司購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業匯票。材料已驗收入庫。5、按照合同規定用銀行存款預付給勝利公司定金100000元。6、收到勝利公司發運來的、前已預付貨款的丁材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發票注明該批丁材料的價款420000元，增值稅進項稅額71400元，除沖銷原預付款100000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發生運雜費5000元，用現金支付。要求：根據以上資料編制會計分錄。1、借：在途物資—甲材料20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款234002、借：在途物資—甲材料300

貸：銀行存款3003、借：原材料—甲材料23000

貸：在途物資—甲材料230004、借：原材料—乙材料15000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2550

貸：應付票據175505、借：預付賬款－勝利公司100000

貸：銀行存款1000006、借：原材料—丁材料425000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）71400

貸：銀行存款391400

預付賬款—勝利公司100000

庫存現金50001、公司按照工資的14％計提職工福利費。其中A產品生產工人工資4900元，B產品生產工人工資3920元，車間管理人員工資980元，行政管理人員工資1120元。2、用銀行存款發放職工福利5000元。1、借：生產成本－A產品4900

－B產品3920

制造費用980

管理費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利109202、借：應付職工薪酬－職工福利5000

貸：銀行存款5000補：發出存貨的計量方法在存貨采用實際成本計價下，對于發出材料的實際成本有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等計算方法予以計量與確認。每種方法計算的發出成本和存貨成本都各不相同。某企業期初存20件物品，單價7元，小計140元；3日購進40件物品，單價8元，小計320元；5日領用30件10日購進50件物品，單價9元，小計450元；15日銷售40件先進先出法：發出存貨成本=（20×7+10×8）+（30×8+10×9）=220+330=550（元）期末存貨成本=40×9=360（元）加權平均法：發出存貨成本=（30+40）×8.27=578.9（元）期末存貨成本=40×8.27=330.8（元）加權平均法單位成本=總成本÷總數量=（140+320+450）÷（20+40+50）=910÷110=8.27（元/件）產品成本直接材料直接人工制造費用原材料應付職工薪酬制造車間折舊費、管理費、水電費、車間管理人員工資等直接計入直接計入分配計入一、生產費用的構成第五節生產業務的賬務處理二、主要賬戶設置產品生產成本主要通過“生產成本”和“制造費用”兩個賬戶核算。1“生產成本”科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本；

2“制造費用”科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、車間管理人員的工資、車間固定資產折舊費、辦公費、水電費、季節性停工損失等。3“庫存商品”賬戶用來核算企業生產完工并驗收入庫的產品的實際成本。

4.“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶。

該賬戶用來核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。

其貸方登記已經分配計入有關成本費用項目的職工薪酬數額，借方登記實際發放的職工薪酬。

三、賬務處理（一）材料費用的歸集和分配按“誰使用誰承擔”的原則分配材料費用，直接發生的材料費用直接計入某種產品成本，多種產品共同發生的費用分配計入。生產成本銷售費用制造費用管理費用發出材料成本借記生產產品用車間一般耗用管理部門一般耗用專設銷售機構耗用貸記原材料

【例23】借：生產成本——A產品37000——B產品27000制造費用3500管理費用500貸:原材料——甲材料22500——乙材料45500（二）工資薪酬的歸集與分配1、工資薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償。短期薪酬其他長期職工薪酬離職后福利辭退福利工資薪酬內容包括工資、獎金、津貼、福利、五險一金等退休或解除勞動關系后的報酬和福利因辭退和裁員而給予的補償包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等2、按“誰使用誰承擔”的原則分配工資費用。生產成本銷售費用制造費用管理費用發生工資費用借記生產產品工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資專設銷售機人員工資貸記應付職工薪酬如果應由在建工程和無形資產負擔的短期職工薪酬，應計入建造固定資產或無形資產成本。

【例24】2012年6月末，長江公司根據考勤記錄和有關資料計算分配職工工資，并編制“職工工資分配匯總表”如表4-4所示。

『正確答案』

借：生產成本——A產品30778

——B產品9815

制造費用10778

管理費用6223

貸：應付職工薪酬——工資57594

發放應付職工薪酬的賬務處理：【例25】承[例24]，2012年7月10日，企業以銀行轉賬形式發放職工6月份工資57594元，『正確答案』

借：應付職工薪酬——工資57594

貸：銀行存款57594

（三）制造費用的歸集與分配

1、制造費用歸集企業發生制造費用時：累計折舊原材料銀行存款應付職工薪酬歸集制造費用貸記生產設備等計提的折舊支付的各項間接費用車間管理人員工資車間一般耗用的材料借記制造費用

2、分配制造費用費用計入成本原則：直接費用直接計入，間接費用分配計入。（如果車間只生產一種產品的中，所有費用都可以直接計入產品成本）

制造費用分配計入生產成本公式：制造費用分配率=制造費用總額各種產品生產工時或生產工人工資之和某種產品應承擔的制造費用=該種產品的生產工時或生產工人工資×分配率借：生產成本——A產品——B產品貸：制造費用

【例26】假設5月長江公司共發生制費用5000元，要求按生產工人工資比例分配（A產品工人工資60000元，B產品工人工資40000元）『正確答案』

分配率=5000÷（60000+40000）=0.05

A產品應承擔的制造費用=60000×0.05=3000（元）

B產品應承擔的制造費用=40000×0.05=2000（元）

會計部門根據“制造費用分配表”，應編制如下會計分錄：

借：生產成本——A產品3000

——B產品2000

貸：制造費用5000

（四）完工產品生產成本的計算與結轉

企業應將生產過程中為制造產品而發生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算出每一種產品的總成本和單位成本。本期完工產品成本=期初在產品成本+本期生產費用（料、工、費）-期末在產品成本借：庫存商品——A產品——B產品貸：生產成本——A產品——B產品入庫分錄

【例27】假設長江公司A產品6月初在產品的總成本為5900元，B產品無期初余額。6月份A產品共發生料、工、費合計為44100元，B產品共發生料、工、費合計為38000元。6月末A、B產品均全部完工入庫，其中A產品入庫100件，B產品入庫60件。會計部門根據完工產品入庫單等資料.應編制如下會計分錄：『正確答案』A產品入庫成本=5900+44100=50000（元）B產品入庫成本=38000（元）借：庫存商品——A產品50000

——B產品38000

貸：生產成本——A產品50000

——B產品38000

（二）完工產成品入庫的計量

【例28】2012年6月30日，海豐公司生產A、B產品分別為1000件和800件，單位生產成本分別為20元和10元，全部完工并已驗收入庫結轉入庫產品的生產成本。會計部門根據完工產品入庫單應編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：庫存商品——A產品20000

——B產品8000

貸：生產成本——A產品20000

——B產品8000

練習生產過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發生的經濟業務如下：1、生產車間主任劉振出差預借差旅費2000元，以現金支付。2、開出一張現金支票，支付辦公費1000元，其中生產車間負擔400元，廠部600元。3、劉振出差回來，報銷差旅費1600元，退回多余現金，結清前借款。4、以現金支付職工李宏的困難補助500元。5、以銀行存款支付本月的水電費3000元，其中生產車間負擔2000元，廠部1000元。6、自銀行提現45000元，并發放本月職工的工資。７、月末，計提本月的固定資產折舊23000元，其中生產車間的折舊14000元，廠部為9000元。８、月末，分配本月應付職工的工資：其中生產A產品的工人工資16000元，B產品工人工資18000元，車間管理人員的工資3000元，廠部管理人員工資8000元。９、按上述工資總額的14%計提福利費。1０、將本月的制造費用按生產工人的工資比例結轉。11、本月生產的A、B產品全部完工驗收入庫。要求：根據以上資料編制會計分錄制造費用總額=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造費用分配率=21420/（16000+18000）=0.63A產品負擔＝16000×0.63=10080（元）

B產品負擔＝18000×0.63=11340（元）借：生產成本—A產品10080—B產品11340

貸：制造費用21420第六節銷售業務的賬務處理收入的確認條件：1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2、企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已經售出的商品實施控制；3、收入的金額能夠可靠計量；4、相關的經濟利益很可能流入企業；5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量。一、商品銷售收入的確認與計量二、賬戶設置1.“主營業務收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。2.“其他業務收入”賬戶。

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。3、“應收賬款”賬戶4、“應收票據”賬戶5、“預收賬款”賬戶6、“主營業務成本”賬戶7、“其他業務成本”賬戶8.“營業稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等相關稅費。房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算。

三、賬務處理

【例29】2012年1月10日，長江公司向順源公司發出B產品1000件，每件不含增值稅售價為500元。發票上注明的貨款為500000元，增值稅為85000元。貨款已存入銀行。會計部門根據增值稅專用發票記賬聯及銀行收賬通知，應編制如下會計分錄：『正確答案』借：銀行存款585000

貸：主營業務收入500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000

【例30】2012年5月10日，長江公司出售一批不需用的原材料10000元，增值稅稅率17%，款項尚未收到。會計部門根據增值稅專用發票的記賬聯，應編制如下會計分錄：『正確答案』借：應收賬款11700

貸：其他業務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

已售A產品成本=60*350=21000（元）借：主營業務成本——A產品21000

貸：庫存商品——A產品21000

【例31】2012年6月30日，海豐公司結轉本月確認銷售的60件A產品，假設單位成本為350元每件，會計部門根據產品發出匯總表，應編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：其他業務成本6500

貸：原材料6500

【例32】2012年5月31日，長江公司結轉上述已售原材料的成本6500元。會計部門根據原材料出庫單，編制如下會計分錄：

【例33】2012年8月31日，紅光咨詢公司根據本月實現的營業收入300000元計算應交的營業稅及附加。紅光咨詢公司適用的營業稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為4%。會計部門根據稅金計算表，應編制如下會計分錄『正確答案』

借：營業稅金及附加16650

貸：應交稅費——應交營業稅15000

——應交城市維護建設稅1050

——應交教育費附加600

【例34】2012年5月20日，長江公司向三江公司銷售B產品50件，每件不含增值稅售價為500元。發票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業收到三江公司開出并承兌的商業承兌匯票一張，金額為29250元『正確答案』借：應收票據——三江公司29250

貸：主營業務收入25000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4250【例35】承[例34]，2012年6月22日，三江公司以銀行轉賬方式支付上述貨款。『正確答案』

借：銀行存款29250

貸：應收票據——三江公司29250

【例36】2012年5月20日，長江公司按照合同規定預收甲客戶一筆貨款30000元存入銀行。產品完工后，6月10日，發出A產品200件，單位價值200元，發票注明價款40000元，增值稅額6800元。該產品成本150元每件。6月12日，甲客戶補付剩余款項存入銀行。『正確答案』5月20日借：銀行存款30000

貸：預收賬款——甲客戶300006月10日確認收入借：預收賬款——甲客戶46800貸：主營業務收入40000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800

6月10日結轉成本借：主營業務成本30000

貸：庫存商品300006月12日，收到余款借：銀行存款16800

貸：預收貨款——甲客戶16800

練習銷售過程的核算資料：佳興工廠2006年12月份發生的經濟業務如下：1、銷售給華清工廠A產品400件，單價240元，增值稅稅率為17%，收到貨款40000元，其余款項暫欠。2、以銀行存款支付本月銷售產品的廣告費15000元。3、銷售給本市某企業甲材料400㎏，單價35元，增值稅稅率為17%，款項收到存入銀行。4、以現金支付由本企業負擔的銷售產品的運雜費3000元。5、月末，結轉已銷產品的成本。其中A產品的單位成本為115元，乙產品的單位成本為50元。6、月末，計算并結轉應由本月負擔的有關的銷售稅金4000元。7、月末，結轉已售甲材料的成本。其單位成本為20元/㎏。要求：根據以上資料編制會計分錄資料：佳興工廠2006年12月份發生的經濟業務如下：1、銷售給華清工廠A產品400件，單價240元，增值稅稅率為17%，收到貨款40000元，其余款項暫欠。2、以銀行存款支付本月銷售產品的廣告費15000元。3、銷售給本市某企業甲材料400㎏，單價35元，增值稅稅率為17%，款項收到存入銀行。4、以現金支付由本企業負擔的銷售產品的運雜費3000元。5、月末，結轉已銷產品的成本。其中A產品的單位成本為115元。6、月末，計算并結轉應由本月負擔的有關的銷售稅金4000元。7、月末，結轉已售甲材料的成本。其單位成本為20元/㎏。

1、借：銀行存款40000

應收賬款72320

貸：主營業務收入—A產品96000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）16320

2、借：銷售費用15000

貸：銀行存款15000

5、借：主營業務成本—A產品46000

貸：庫存商品46000

3、借：銀行存款16380

貸：其他業務收入—甲材料14000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2380

4、借：銷售費用3000

貸：銀行存款3000

6、借：營業稅金及附加4000

貸：應交稅費4000

7、借：其他業務成本—甲材料8000

貸：原材料—甲材料8000

應收賬款的計量

1、初始計量方法總價法（我國用）凈價法即企業按實際銷售價款作為應收賬款入賬人價值，不考慮“現金折扣”，現金折扣在發生時計入“財務費用”2、賬務處理

【例37】2012年5月12日，長江公司向新宜公司出售A產品100件，每件不含增值稅的售價1060元，計貨款106000元，增值稅為18020元，產品已發出，貨款尚未收到。『正確答案』借：應收賬款——新宜公司124020

貸：主營業務收入106000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18020

1、應收款項減值的確認

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據表明確實無法收回或收回可能性不大的應收賬款，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認資產減值損失，并計提壞賬準備。

應收款項減值的計量

壞賬確認條件債務人死亡債務人破產債務人較長時間內未履行清償義務，收回的可能性很小企業“預付賬款”確實無法收回時先轉入“其他應收款”后再計提壞賬準備企業“應收票據”確實無法收回時先轉入“應收賬款”后再計提壞賬準備

2、賬戶設置

我國采用備抵法計提壞賬準備。（即按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當發生壞賬時，用已經計提的壞賬準備抵消。）（1）“壞賬準備”賬戶：該賬戶是資產類賬戶，它是應收款項的一個調整賬戶。貸方登記增加額，借方登記減少額，余額一般在貸方。（2）“資產減值損失”賬戶：該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。借方登記計提的各項資產減值損失，貸登記期末轉入“本年利潤”賬戶的金額，期末一般無余額。

3、壞賬準備的計提估計壞賬損失的方法應收賬款余額百分比法銷貨百分比法賬齡分析法余額百分比法應收賬款余額百分比法，是在每個年末根據年末應收款項的賬戶余額和估計的壞賬損失率，估計壞賬損失并計提壞賬準備的一種方法。方法：當期應計提壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬準備計提率+（或-）“壞賬準備”賬戶的期末借方（貸方）余額

【例38】2010年12月2日，長江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應收賬款100000元。2010年12月31日，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據淮海公司的資信等情況確定按5%計提壞賬準備。『正確答案』

2010年12月31日應計提壞賬準備=100000×5%=5000（元）

借：資產減值損失5000

貸：壞賬準備5000

【例39】承[例38]，2011年12月31日，上述應收賬款仍未收回，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據淮海公司經營困難、現金流量短缺的具體情況確定改按30%計提壞賬準備。2012年3月，淮海公司破產，所欠本企業貨款只收回80000元，余款確認為壞賬。『正確答案』2011年12月31日應計提壞賬準備=100000×30%-5000=25000（元）

借：資產減值損失25000

貸：壞賬準備250002012年3月借：銀行存款80000

壞賬準備20000貸：應收賬款——淮海公司100000【例40】A公司2010年末應收賬款余額為100000元，用余額百分比法計提壞賬準備，提取比例為應收賬款余額的4%。2011年發生壞賬8000元，該年末應收賬款余額為200000元。2012年發生壞賬損失6000元，上年沖銷的賬款中有4000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為120000元。2010年壞賬準備科目無余額。2010年應計提壞賬準備=100000×4%=4000元借：資產減值損失4000

貸：壞賬準備40002011年發生壞賬損失時：借：壞賬準備8000

貸：應收賬款80002011年年末應計提壞賬準備=200000×4%+（8000-4000）=8000+4000=12000（元）借：資產減值損失12000

貸：壞賬準備120002012年發生壞賬損失時：借：壞賬準備6000

貸：應收賬款60002012年收回已經沖銷的應收賬款時：借：應收賬款4000

貸：壞賬準備4000

借：銀行存款4000

貸：應收賬款40002012年年末應計提壞賬準備=120000×4%-6000=-1200（元）借：壞賬準備1200

貸：資產減值損失1200第七節期間費用的賬務處理一、期間費用的構成（一）概念：期間費用是指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生是應計入當期損益的各項費用。（二）構成內容期間費用財務費用銷售費用管理費用1、管理費用管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用。管理費用四稅特殊事項費用一般行政管理部門發生的各項費用如管理部門水電費、折舊費用、人員工資、物料消耗費、辦公費、差旅費等開辦費、咨詢費、訴訟費、董事會費、退休人員工資、業務招待費、技術轉讓費、排污費等房產稅、車船稅、印花稅、土地使用稅2、銷售費用銷售費用是指企業為銷售商品和材料、提供勞務而發生的各項費用“銷售費用”包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出。3、財務費用財務費用是指企業為籌集生產經營資金而發生的費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、現金折扣等。符合資本化條件的借款費用應計入“在建工程”二、賬戶設置1、管理費用2、銷售費用3、財務費用此三個賬戶均屬于損益類賬戶，在借方登記增加少，貸方登記減少數或期末結轉數（轉入本年利潤）。期末結轉后這三個賬戶均無余額。發生費用時：借：管理費用銷售費用財務費用貸：銀行存款等期末結轉時：借：本年利潤貸：管理費用銷售費用財務費用

『正確答案』借：銷售費用500

貸：庫存現金500【例41】2012年6月20日，長江公司以現金支付銷售A產品的運費500元。（不考慮增值稅）會計部門根據取得的運雜發票，應編制如下會計分錄：

【例42】2011年12月20日，長江公司以銀行存款預付2012年度報紙、雜志費及財產保險費共120000元。會計部門根據取得的報紙、雜志費發票、保險費發票及銀行付款通知，應編制如下會計分錄：『正確答案』

借：預付賬款120000

貸：銀行存款120000【例43】承[例42]，2012年1月31日起當年的每月末，長江公司攤銷預付的報紙、雜志費及財產保險費時，會計部門根據計算的月攤銷額，應編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：管理費用10000

貸：預付賬款10000

『正確答案』

借：其他應收款—王明800

貸：庫存現金800【例44】2012年5月20日，長江公司行政管理人員王明出差預借差旅費800元，以現金付訖。

【例45】承[例44]，2012年5月25日，行政管理人員王明出差回來，報銷差旅費600元，余款交回現金200元。『正確答案』

借：管理費用600

庫存現金200

貸：其他應收款——王明800

第八節利潤的形成與分配的賬務處理財務成果的計算和處理一般包括：利潤的計算、企業所得稅的計算和繳納、利潤分配或彌補虧損等。一、利潤形成的賬處理（一）利潤形成形成營業利潤利潤總額形成形成公式：營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用營業收入=主營業務收入+其他業務收入營業成本=主營業務成本+其他業務成本

（二）賬戶設置

1、“本年利潤”賬戶

該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業當期實現的凈利潤或發生的凈虧損。

企業各月末都應將名損益類賬戶的金額結轉至本賬戶，結轉后損益類賬戶無余額。

年末，應將“本年利潤”賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶，結轉后，該賬戶年末無余額。利潤結轉方法表結法賬結法即通過利潤表結算出本期利潤即通過損益類賬戶結轉到“本年利潤”2、“投資收益”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業確認的投資收益和投資損失。該賬戶貸方核算實現的投資收益和期末轉入“本年利潤”的凈損失。借方核算發生的投資虧損和期末轉入“本年利潤”的凈收益。期末結轉后無余額。3、“營業外收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業發生的各項營業外收入。

企業的營業外收入包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換得利、債務重組得利、政府補助、盤盈利得（注意：固定資產盤盈計入“以前年度損益調整”）、罰款利得、捐贈利得等。該賬戶在貸方核算實現的營業外收入（增加），借方核算期末轉入“本年利潤”的數額（減少），結轉后無余額。4、“營業外支出”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業發生的各項營業外支出。

企業的營業外支出包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。該賬戶在借方核算發生的營業外支出（增加），貸方核算期末轉入“本年利潤”的數額（減少），結轉后無余額。5、“所得稅費用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。借方核算應計入當期的所得稅費用，貸方登記企業期末轉入“本年利潤”的數額，結轉后無余額。應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率（25%）

=利潤總額×25%

在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤（即利潤總額）。

【例46】2012年6月20日，長江公司對違反本企業管理規定的職工王某罰款100元，會計部門收到王某交來現金。會計部門根據有關管理部門的罰款通知單，應編制如下會計分錄：

『正確答案』

借：庫存現金100

貸：營業外收入100

【例47】2012年10月8日，長江公司開