第四章賬戶與復式記賬學習目標◆會計科目◆復式記賬的基本原理◆借貸記賬法◆運用借貸記賬法處理經濟業務的方法第一節

會計科目和賬戶

一、賬戶及其結構復式記賬以賬戶為載體，利用賬戶登記所發生的業務活動。因而，先研究賬戶問題。（一）賬戶的定義所謂賬戶，是根據會計科目的名稱設立，具有一定結構，用來分類、連續地記錄經濟業務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。

★會計科目一般由國家會計制度、準則等統一規定。如“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產”等。按其反映會計要素的內容分為以下六類。銷售費用

2.設置會計科目的意義◆系統、分類反映會計要素內容的需要◆滿足信息使用者了解會計信息的需要◆設置會計賬戶，核算經濟業務的需要（二）賬戶的結構與內容★賬戶按反映的會計要素內容也分為六類。★賬戶的結構及組成內容如下：賬戶的名稱(會計科目)登記業務日期憑證種類等摘要：對會計事項的說明增加額及減少額余額業務發生日期結構1：名稱結構2：格式（三）賬戶的基本結構及其簡化形式1.賬戶的基本結構賬戶中用來登記有關增減變動數據的那的部分。結構上分為左右兩方。一方登記增加數，另一方登記減少數。賬戶基本結構2.賬戶的基本結構簡化形式——T形賬戶左方賬戶名稱右方

◆其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區別的！下面會予以介紹。

◆T形賬戶是教學中常用的賬戶形式。其登記方法參見下面圖示。（四）賬戶能夠提供的信息指標庫存現金（五）會計賬戶與會計科目的關系（1）相互聯系

▲會計賬戶根據會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱▲反映的經濟內容（會計要素）相同。會計科目規定了核算的內容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經濟內容。（2）相互區別▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。▲發揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經濟業務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。（六）會計科目的級次

1.總分類科目◆一級科目或總賬科目

◆對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款”等）◆是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據，可提供總括指標

◆一般由會計準則或會計制度統一規定（見教材P.45）

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目

2.明細分類科目

◆對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款—沿海公司”等）◆是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據，可提供詳細指標◆可根據會計制度規定和企業核算需要設置

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元第二節復式記賬法原理（一）復式記賬法的定義復式記賬法是對每一項經濟業務發生時所引起的會計要素數量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。

[例]某企業用其銀行存款1000元購買原材料。采用復式記賬法應做如下登記。★單式記賬法簡介單式記賬法是指只對每一項經濟業務，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

如上例采用單式記賬法登記為：單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權債務的增減變動，對財物、費用等不設賬戶核算。單式記賬法的缺點：

1.會計科目設置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯系,不能全面、系統的反映經濟業務之間的來龍去脈；

2.賬戶之間的記錄沒有必然聯系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此,單式記賬法早已被復式記賬法所取代。（二）復式記賬的優點

1.可以全面、系統地反映企業的經濟業務；(全面登記)

2.可以更好地反映經濟業務的來龍去脈;(增減分明)

3.可以將賬戶之間的內在聯系有機地聯結起來。(賬戶對應)第三節借貸記賬法一、借貸記賬法的產生與演進1.產生——大約在12--13世紀起源于商業經濟比較發達的意大利，總結于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。2.演進——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業務內容的豐富，逐漸演變為單純表示各種財產物資增減變化的記賬符號。二、借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復式記賬法的一種。

三、借貸記賬法的內容

（一）記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。◆主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。◆符號含義的雙重性：每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設置的六類賬戶，其含義有特別界定。★對資產類、費用類賬戶的含義借庫存現金貸

增加數減少數借管理費用貸

增加數減少數例★對負債類、所有者權益類、收入類和利潤類賬戶的含義借應付賬款貸

減少數增加數例借實收資本貸

減少數增加數借主營業務收入貸

減少數增加數借本年利潤貸

減少數增加數（2）借貸記賬法的賬戶結構◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。可分為如下兩類：

①資產、費用類賬戶結構

★重要說明：費用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般要將費用類賬戶當期發生額全部結轉入利潤類賬戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額

②負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構

★重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額2.借貸記賬法的記賬規則（1）基本內容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業務1××業務2×××業務2×××業務1××有借必有貸借貸必相等

★借貸記賬法對發生的任何經濟業務都要采用以上規則在賬戶中加以記錄！★關于經濟業務的類型——基于經濟業務影響會計等式中的要素的分類資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入經濟業務經濟業務經濟業務類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方要素，有增有減，如例4（2）借貸記賬法記賬規則應用例示

[例1]資產與權益同時增加。如企業收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權益類賬戶)(資產類賬戶)借方實收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000

※權益既包括所有者權益，也包括債權人權益（負債），本例指前者。※本例為等式雙方要素同時增加。※等式雙方要素同時增加還有資產與負債同增和資產與收入同增等情況。

資產與負債同增。如企業購入材料貨款未付。

(負債類賬戶)(資產類賬戶)借方應付賬款

貸方

借方原材料

貸方

×××

×××

資產與收入同增。如企業銷售產品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產類賬戶)借方主營業務收入

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

×××[例2]資產與權益同時減少。如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。

(資產類賬戶)(負債類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權益”是指債權人權益。※本例為等式雙方要素同時減少。※有些業務會表現為資產與所有者權益同時減少，如退還投資者投資。

(資產類賬戶)(所有者權益類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方實收資本

貸方

×××

×××××××××[例3]資產內部有增有減。如企業收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產類賬戶)(資產類賬戶)借方應收賬款

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產要素內部增減。※有些業務會表現為資產、費用要素之間有增有減。如企業將購入的材料用于產品生產。

(資產類賬戶)(費用類賬戶)借方原材料

貸方

借方生產成本

貸方

×××

××××××[例4]權益內部有增有減。如企業從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款。

(負債類賬戶)(負債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內部增減。※該例屬于負債要素內部有增有減。※權益內部增減有時也會表現為負債與所有者權益之間的有增有減。如債權人將其借款轉為向企業投資。債權人將其借款轉為向企業投資。

(所有者權益類賬戶)(負債類賬戶)借方實收資本

貸方

借方長期借款

貸方

×××××××××原來企業借入款項（3）以上業務舉例在賬戶中的登記情況3.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。庫存現金（2）基本方法①發生額平衡法

◆含義：即在一定會計期間內所有賬戶登記的增加額合計數和減少額合計數之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規則

—有借必有貸，借貸必相等。

業務借方發生額貸方發生額

例1銀行存款50000實收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應收賬款160000

例4應付賬款90000短期借款90000發生額合計360000360000注意:每筆業務的借貸方發生額都是相等的。重要啟示:一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發生額的分別匯總合計，所以雙方合計數也必然相等。◆平衡方法—編制“總分類賬戶發生額試算平衡表”舉例中本期所有有發生額的賬戶每個賬戶的借貸方發生額所有賬戶借方發生額的合計所有賬戶貸方發生額的合計表2－1②余額平衡法◆含義：即在一定會計期末內所有賬戶的借方余額合計數和貸方余額合計數之間的平衡。◆平衡公式：庫存現金◆平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390000390000期末所有賬戶貸方余額表2－2理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應注意的問題

★必須是一定會計期間內賬戶的發生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系。★必須是一定會計期間內所有賬戶的發生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發生額與貸方發生額之間一般不會存在平衡關系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發生額平衡

◆“試算平衡表”的局限性以上試算表中各自借方數額合計數與其貸方合計數平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發現。這些錯誤應運用其他方法檢查核對方能奏效。4.借貸記賬法下編制會計分錄舉例（1）會計分錄的含義

簡稱分錄。經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經濟業務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。

[例2-1]企業從銀行提取現金5000元，備發工資。

分析：這項經濟業務使現金增加，應記入“庫存現金”賬戶借方；銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。會計分錄如下:借：庫存現金5000貸：銀行存款5000

※會計分錄是一種會計語言。利用上面簡單的形式表明：所發生的業務應在“庫存現金”賬戶借方登記5000元；還應在“銀行存款”賬戶貸方登記5000元。（2）會計分錄的編制方法

[例2-2]

收到投資者投入資本100000元，存入銀行。100000100000100000100000★教學中會計分錄內容、格式及書寫要求800000800000100000100000

[例2-3]企業取得半年期的銀行借款150000元存入銀行賬戶。

分析：借款一方面使企業銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使企業的短期借款也增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：銀行存款150000

貸：短期借款150000[例2-4]企業購入不需要安裝設備一臺，買價80000元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。

分析：購入機器設備一方面便企業固定資產增加，應記人“固定資產”賬戶的借方，另一方面支付買價和運費，使企業銀行存款減少，應記人“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下:

借：固定資產80500

貸：銀行存款