第三章會計等式與復式記賬第一節會計等式一.

會計等式資產權益資產權益負債所有者權益資產權益負債所有者權益資產負債所有者權益收入費用利潤

凡是收入都能使資產增加或負債減少，同時，所有者權益也相應增加。資產負債所有者權益收入費用利潤

凡是費用，都能使資產減少或負債增加，同時，所有者權益也相應減少。資產負債所有者權益收入費用利潤資產負債所有者權益利潤資產負債所有者權益收入費用利潤資產負債所有者權益利潤期末結賬后，會計等式又恢復到基本形式資產負債所有者權益資產負債所有者權益此平衡公式反映了資產的歸屬關系，是會計對象的公式化，其經濟內容和數學上的等量關系，既是資金平衡的理論依據，也是設置會計賬戶、復式記賬和編制會計報表的基本理論依據。因此會計上稱之為基本會計等式。

例:1

某企業月初擁有資產總額800000元,包括銀行存款200000元,材料100000元,固定資產500000元.其中銀行存款100000元由銀行短期借款提供,100000元由投資者投入;材料100000元由賒購所得;固定資產500000元由投資者投入.第一節會計等式一.

會計等式表明會計要素之間相互關系的代數方程表達式。會計等式揭示了會計要素之間的內在聯系，是會計核算中設置會計科目和賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。舉例——會計事項的發生對會計等式的影響光大公司200000元開設一家益民服務中心，專門從事各種便民服務。該中心于2004年12月1日成立并開始營業，其發生的經濟業務如下：舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務1：服務中心2004年12月1日獲得光大公司200000元。當即存入該中心的開戶銀行。資產負債所有者權益銀行存款+200000實收資本+200000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務2：2004年12月3日服務中心以銀行存款購買修配材料一批10000元。資產負債所有者權益-10000實收資本+200000這類經濟業務的發生，使會計等式左方有增有減原材料+10000銀行存款+200000舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務3：2004年12月8日，服務中心公司借入短期流動資金借款100000元,存入銀行。資產負債所有者權益+100000實收資本+200000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加原材料+10000銀行存款+190000短期借款+100000舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務4：2004年12月10日，服務中心向大海公司購進修配材料一批，價值20000元，款項尚未支付。資產負債所有者權益實收資本+200000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額增加原材料+10000銀行存款+290000短期借款+100000應付賬款+20000+20000舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務5：2004年12月15日，服務中心以銀行存款8000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。資產負債所有者權益實收資本+200000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額減少原材料+30000銀行存款+290000短期借款+100000-8000應付賬款+20000-8000舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務6：2004年12月25日，服務中心開出票據一張交給大海公司，約定3個月后歸還所欠其余12000元貨款，并一并支付利息。資產負債所有者權益實收資本+200000這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+282000短期借款+100000-12000應付賬款+12000應付票據+12000舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務7：2004年12月27日，光大公司代服務中心償還80000元的銀行借款，以此作為對服務中心追加的投資，有關手續已辦妥。資產負債所有者權益實收資本+200000這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+282000短期借款+100000-80000應付賬款0應付票據+12000+80000舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務8：2004年12月28日，光大公司委托服務中心代還一筆20000元貨款，以此作為對服務中心投資的減少，有關手續已辦妥，服務中心尚未還款。資產負債所有者權益實收資本+280000這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+282000短期借款+20000+20000應付賬款0應付票據+12000-20000舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務9：2004年12月29日，在辦理有關手續后，光大公司從服務中心抽回投資20000元，服務中心以銀行存款支付。資產負債所有者權益實收資本+260000這類經濟業務的發生，使會計等式的左右兩方同時等額減少原材料+30000銀行存款+282000短期借款+20000-20000應付賬款+20000應付票據+12000-20000舉例——會計事項的發生對會計等式的影響業務10：2004年12月30日，光大公司將其對服務中心投資60000元，轉讓給東方公司，有關手續已辦妥。資產負債所有者權益實收資本+240000這類經濟業務的發生，使會計等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+262000短期借款+20000應付賬款+20000應付票據+12000+60000-60000結論（1）每一項經濟業務的發生都會引起兩個或兩個以上的資產和權益項目發生增減變化，但其變化結果不會破壞“資產=負債+所有者權益”這一基本會計等式的恒等關系。這一恒等關系是會計上設置賬戶、復式記賬及編制資產負債表的理論依據。結論資產負債所有者權益權益=經濟業務的發生對會計等式的影響資產=+增加增加增加增加增加增加減少減少減少減少減少減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少第二節復式記賬一.記賬方法概述記賬方法就是根據一定的原理，運用一定的記賬符號和記賬規則，采用一定的計量單位,在有關賬戶中確認、計量、記錄經濟業務的基本方法。第二節復式記賬一.記賬方法概述第二節復式記賬一.記賬方法概述（一）記賬方法的種類單式記賬法復式記賬法單式記賬法復式記賬法對發生的每筆經濟業務只在一個賬戶中進行登記的方法。通常只登記庫存現金、銀行存款的收付以及應收、應付款項的結算。如：以銀行存款5000元購買材料，只記銀行存款的減少，不記原材料的增加。單式記賬法復式記賬法優點:手續簡便、方法靈活缺點:各個賬戶之間不存在直接的聯系，沒有相互平衡的關系，不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便檢查賬簿記錄的正確性和完整性。應用者:農村專業戶和城市個體戶第二節復式記賬一.記賬方法概述（一）記賬方法的種類（二）復式記賬法的含義、特點及分類單式記賬法復式記賬法以資產與權益平衡關系作為記賬基礎,對發生的每一筆經濟業務以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記的一種記賬方法。單式記賬法復式記賬法根據賬戶記錄的結果，不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統地了解經濟活動的過程和結果。可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。特點:單式記賬法復式記賬法分類:收付記賬法借貸記賬法增減記賬法第二節復式記賬一.記賬方法概述二.借貸記賬法（一）借貸記賬法概述借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，對每一項經濟業務所引起的資金運動，都要用相等的金額在兩個或兩個以上有相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種復式記賬方法。記賬符號理論依據記賬規則借貸記賬法概述“借”“貸”“借”、“貸”兩字已失去了本身的意義，僅僅是一種記賬符號。記賬符號理論依據記賬規則借貸記賬法概述資產=負債+所有者權益記賬符號理論依據記賬規則借貸記賬法概述“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則的應用（1）賬戶的對應關系：（2）對應賬戶：注意（1）賬戶的對應關系是相對某項具體的經濟業務而言的，并非指某個賬戶與某個賬戶時固定的對應關系。（2）賬戶之間的對應關系取決于所發生的經濟業務的性質。反過來，通過賬戶的對應關系又可以了解經濟業務的內容。借貸記賬法下的賬戶結構

問題：應在哪些賬戶的借方登記增加（減少），貸方登記減少（增加）

一方用來登記增加額，一方用來登記減少額借（左）貸（右）1、資產類賬戶

借賬戶名稱貸

期初余額xxx

本期增加額xxxxxx

本期發生額xxx

期末余額xxx

本期減少額xxxxxx本期發生額xxx資產類賬戶的期末余額計算公式如下：借方期借方期借方本期貸方本期末余額=初余額+發生額-

發生額2、負債及所有者權益類賬戶

借賬戶名稱貸本期減少額XXX期初余額XXX本期增加額

XXX本期發生額XXX期末余額XXX本期發生額XXX權益類賬戶的期末余額計算公式如下：貸方期

貸方期

貸方本期

借方本期末余額=初余額+發生額-發生額

3、收入類賬戶

借賬戶名稱貸本期增加額XXX本期減少（或結轉額）XXX本期發生額XXX

本期發生額XXX4、成本費用類

借賬戶名稱貸本期增加額

XXX本期減少（或結轉額）

XXX

本期發生額

XXX本期發生額XXX借和貸表示的經濟內容借方貸方

資產增加資產減少成本、費用增加成本、費用減少

負債、所有者權益減少負債、所有者權益增加收入減少收入增加資產=負債+所有者權益+（收入-費用）問題討論：

余額計算公式可能出現負數，怎么確定余額的方向？期末余額計算的一般方法：

不分賬戶性質，借（貸）方金額減去貸（借）方金額，如果差為正，那么期末余額在借（貸）方，反之在貸（借）方借貸記賬法的試算平衡定義：指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則,檢查所有賬戶的記錄是否正確．分類（1）期初余額試算平衡:理論依據：會計恒等式“資產=負債+所有者權益”全部賬戶借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初額合計（2）期末余額試算平衡：

全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計意義：通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬務處理的正確性。（3）發生額試算平衡理論依據：記賬規則“有借必有貸，借貸必相等”全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計意義：用來檢查本期發生的經濟業務在進行各種賬務處理時的正確性。編制試算平衡表時，應注意以下幾點:1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。2.如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤。3.即便試算平衡，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。若試算后借貸平衡，是否可以肯定記賬沒有錯誤？

不一定．試算平衡不能發現所有記賬錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡．例如：借貸方向記反、賬戶用錯、重記或漏記某項經濟業務等在試算平衡時無法查出。三、會計分錄：

含義：會計分錄是標明某項經濟業務記賬方向、賬戶名稱及其金額的記錄

這里“借”、“貸”作為記賬符號，指明記賬方向，在借方登記，還是在貸方登記種類：

簡單分錄：一借一貸會計分錄一借多貸復合分錄多借一貸多借多貸

注意：為了使賬戶的對應關系明確，一般不宜把不同類型的經濟業務合并在一起編制多借多貸的會計分錄。編制步驟：

（1）劃對要素（2）找出科目（3）分清增減（4）記入借貸舉例舉例——某企業200*年6月份發生以下經濟業務：會計分錄舉例——會計分錄業務1：由上級主管部門投入資本金20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：實收資本20000