第四章會計科目、賬戶與復式記賬

第一節會計科目

第二節賬戶

第三節復式記賬原理

第四節借貸記賬法

第五節總分類賬戶和明細分類賬戶目錄第一節會計科目一、會計科目的含義含義：會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。意義：會計科目通常作為賬戶的名稱，成為設置賬戶和登記賬簿的依據，并為編制財務報表提供了條件。它決定著賬戶開設和財務報表結構的設計，是最基本的會計核算方法。經濟活動會計對象會計要素會計科目具體化分類二、設置會計科目的原則設置會計科目原則統一性與實用性相結合原則相關性原則靈活性與穩定性相結合原則清晰性原則三、會計科目的分類會計科目總分類科目（一級科目）明細分類科目二級科目三級科目原材料方鋼圓鋼扁鋼#5#10#15總分類科目二級科目明細科目第二節賬戶一、賬戶的含義賬戶是根據會計科目設置的，具有一定結構和格式，用來分類記錄會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置的依據突出特點二、賬戶與會計科目的關系共同點：都是分門別類地反映某項經濟內容，即兩者所反映的經濟內容是相同的。賬戶是根據會計科目開設的，賬戶的名稱就是會計科目。主要區別：會計科目通常由國家統一規定，是各單位設置賬戶、處理賬務所必須遵循的依據，而賬戶則由各會計主體自行設置，是會計核算的一個重要工具；會計科目僅僅是會計要素具體內容進行分類的項目名稱，而賬戶還具有一定的結構、格式。三、賬戶的基本結構

一個完整的賬戶結構應包括：（1）賬戶名稱即會計科目；（2）會計事項發生的日期；（3）摘要即經濟業務的簡要說明；（4）憑證號數即表明賬戶記錄的依據；（5）金額即增加額、減少額和余額。結構1：名稱賬戶的名稱（會計科目）余額增加額及減少額摘要：對會計事項的說明結構2：格式業務發生日期憑證種類等賬戶的基本結構簡化形式——T形賬戶左方賬戶名稱右方其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶所記錄的經濟內容的性質和所采用的記賬方法。每一個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額。賬戶有余額時，一般登記在記錄增加額的那一方。以銀行存款為例科目名稱銀行存款期初余額本期增加額1000118000本期減少額12000期末余額107000賬戶期末余額=賬戶期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額自上期結轉來的余額本期新增加的金額合計期末時結余的金額本期所減少的金額合計第三節復式記賬原理一、記賬方法概述

所謂記賬方法，是指按照一定的規則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經濟業務的技術方法。記賬方法單式記賬法復式記賬法單式記賬法特征：對于每項經濟業務，通常只登記現金和銀行存款的收付業務，以及應收、應付款的結算業務，而不登記實物的收付業務；除了對于有關應收、應付款的現金收付業務，需要在兩個或兩個以上賬戶中各自進行登記外，其他業務只在一個賬戶中登記或不予登記。優點：記賬手續比較簡單。缺點：由于其賬戶的設置是不完整的，各個賬戶之間又互不聯系，所以無法全面反映各項經濟業務的來龍去脈，也不能正確核算成本和盈虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。適用范圍：只適用于經濟業務非常簡單的單位，目前已很少采用。復式記賬法含義：所謂復式記賬法，是指對任何一項經濟業務，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的有關賬戶中相互聯系地進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。經濟業務用銀行存款1000元購買材料。原材料1000銀行存款1000復式記賬法主要特征：需要設置完整的賬戶體系；要對所有財產和全部權益的增減變化，以及經營過程中所發生的費用和獲得的收入做全面、系統的反映；對每項經濟業務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中進行等額雙重記錄；根據會計等式的平衡關系，可以對一定時期所發生的全部經濟業務的會計記錄進行綜合試算，以檢查賬戶記錄是否正確。單式記賬法與復式記賬法的比較單式記賬法經濟業務復式記賬法庫存現金-500企業以現金500元支付辦公費用。管理費用+500

庫存現金-500應付賬款+1000企業向某廠購入一批材料計價1000元，貨已收到，款尚未支付。原材料+1000應付賬款+1000二、復式記賬的理論依據和基本原則復式記賬的理論依據：資金運動的內在規律性復式記賬的基本原則：以會計等式作為記賬基礎。對每項經濟業務，必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行等額記錄。必須按經濟業務對會計等式的影響類型進行記錄。定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。三、復式記賬的作用能夠把所有經濟業務相互聯系地、全面地記入有關賬戶之中，從而使賬戶能夠全面地、系統地反映和監督經濟活動的過程和結果，能夠提供經營管理所需要的數據資料。應用復式記賬法，還可以通過有關賬戶之間的關系了解經濟業務的內容，檢查經濟業務是否合理合法。根據復式記賬必然相等的平衡關系，通過全部賬戶記錄結果的試算平衡，還可以檢查賬戶記錄有無差錯。復式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法我國法規規定的記賬法第四節借貸記賬法一、借貸記賬法的含義含義：借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法?！敖琛焙汀百J”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質而異。產生：起源于13世紀的意大利。理論依據：資產=負債+所有者權益借資產增加費用成本增加負債減少收入成果減少貸負債增加收入成果增加資產減少費用成本減少二、借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄和反映會計要素的增減變動情況。借貸記賬法的賬戶基本結構是：每一個賬戶都分為左右兩方，左方為“借方”，右方為“貸方”。借貸記賬法的賬戶基本結構如下：借方

賬戶名稱

貸方資產類賬戶的結構資產類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額資產增加額資產減少額本期發生額期末余額本期發生額資產類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額借貸記賬法的賬戶基本結構如下：負債類賬戶的結構負債類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額負債增加額負債減少額本期發生額期末余額本期發生額負債類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額所有者權益類賬戶的結構所有者權益類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額所有者權益增加額所有者權益減少額本期發生額期末余額本期發生額所有者權益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額費用類賬戶的結構費用類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額費用增加額費用減少額本期發生額本期發生額由于借方登記的費用增加額一般都要通過貸方轉出，費用類賬戶通常沒有期末余額收入類賬戶的結構收入類賬戶借方賬戶名稱貸方收入減少額收入增加額本期發生額本期發生額由于貸方登記的收入增加額一般都要通過借方轉出，收入類賬戶通常沒有期末余額利潤類賬戶的結構利潤類賬戶借方賬戶名稱貸方利潤減少額期初余額利潤增加額本期發生額本期發生額期末余額三、借貸記賬法的記賬規則資產增加（記借方）負債增加（記貸方）所有者權益增加（記貸方）資產減少（記貸方）負債減少（記借方）所有者權益減少（記借方）第（3）類型第（4）類型第（7）類型第（5）類型第（2）類型第（9）類型第（1）類型第（6）類型借貸記賬法的具體運用[例1]華聯公司收到某單位投入的資本800000元存入銀行。銀行存款實收資本借方貸方借方貸方800000800000[例2]華聯公司用銀行存款100000元償還前欠某企業賬款。

銀行存款應付賬款借方貸方借方貸方100000100000[例3]華聯公司用銀行存款200000元購入一輛經營運輸用卡車。

銀行存款固定資產借方貸方借方貸方200000200000[例4]華聯公司將資本公積金160000元按法定程序轉增資本。

實收資本資本公積借方貸方借方貸方160000160000[例5]華聯公司簽發并承兌一張面額40000元，為期一個月的商業匯票，用以抵付應付賬款。

應付賬款應付票據借方貸方借方貸方4000040000借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸，任何一項業務（會計事項）都必須在兩個（或以上）賬戶作出兩種記錄：借方記錄和貸方記錄；借貸必相等，記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。借貸記賬法記賬規則的推導：資產=負債+所有者權益四、賬戶對應關系和會計分錄賬戶對應關系

賬戶對應關系：運用復式記賬法處理經濟業務，一筆業務所涉及到的幾個賬戶之間必然存在著某種相互依存的對應關系，這種關系稱為賬戶對應關系。對應賬戶：存在著對應關系的賬戶稱為對應賬戶。[例]以銀行存款購買材料。這項經濟業務的發生使得“銀行存款”賬戶減少，“原材料”賬戶增加，那么“銀行存款”和“原材料”就是具有對應關系的賬戶，這兩個賬戶互為對應賬戶。會計分錄復合會計分錄：是指由兩個以上賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸，多借一貸的會計分錄。簡單會計分錄：是指由兩個賬戶所組成的會計分錄，只有一借一貸。會計分錄會計分錄：是指預先確定每筆經濟業務所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。它是會計語言的表達方式。編制會計分錄步驟確定經濟業務應記入的賬戶名稱判別經濟業務引起資金變化是增加還是減少確定應記入賬戶的是借方還是貸方檢查分錄中應借、應貸科目是否正確，借、貸方金額是否相等簡單會計分錄實例現將前述實例經濟業務的會計分錄列示如下：例3：借：固定資產200000

貸：銀行存款200000例4：借：資本公積160000

貸：實收資本160000例1：借：銀行存款800000

貸：實收資本800000例2：借：應付賬款100000

貸：銀行存款100000例5：借：應付賬款40000

貸：應付票據40000復合會計分錄實例[例6]華聯公司購進原材料30000元，其中20000元貨款已用銀行存款付訖，其余10000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。會計分錄：借：原材料30000

貸：銀行存款20000

應付賬款10000[例7]華聯公司以銀行存款60000元，償還銀行短期借款40000元和前欠某單位貨款20000元。會計分錄：借：短期借款40000

應付賬款20000

貸：應付賬款60000含義：所謂借貸記賬法的試算平衡，是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡公式全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計總分類賬戶發生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表的編制銀行存款期初余額600000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期發生額800000期末余額

1020000本期發生額380000原材料（6）30000本期發生額30000期末余額30000本期發生額

0固定資產期初余額1000000（3）200000本期發生額

200000期末余額1200000本期發生額0短期借款（7）40000期初余額200000本期發生額

40000本期發生額

0期末余額160000總分類賬戶應付賬款（2）100000（5）40000（7）20000期初余額160000（6）10000本期發生額

160000本期發生額10000期末余額10000應付票據（5）40000本期發生額0本期發生額

40000期末余額40000實收資本期初余額1000000（1）800000（4）160000本期發生額0

本期發生額

960000期末余額1960000資本公積（4）160000期初余額240000本期發生額

160000

本期發生額

0期末余額80000總分類賬戶發生額試算平衡表賬戶名稱本期發生額借方貸方銀行存款原材料固定資產短期借款應付賬款應付票據實收資本資本公積80000030000200000400001600001600003800001000040000960000合計13900001390000借貸方發生額平衡相等來自總分類賬戶總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款原材料固定資產短期借款應付賬款應付票據實收資本資本公積10200003000012000001600001000040000196000080000合計22500002250000借貸方余額平衡相等來自總分類賬戶賬戶名稱期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產短期借款應付賬款應付票據實收資本資本公積600000100000020000016000010000002400008000003000020000040000160000160000100004000096000010200003000012000001600001000040000196000080000合計160000016000001390000139000022500002250000總分類賬戶發生額及余額試算平衡表平衡相等平衡相等平衡相等幾點注意

即使試算平衡表中借貸金額相等，也不足以說明賬戶記錄完全沒有錯誤。因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，通過試算也就無法發現，如漏記或重記某項經濟業務、借貸記賬方向彼此顛倒或方向正確但記錯了賬戶等等。因此，根據試算平衡的結果，只能確認賬戶記錄是否基本正確。第五節總分類賬戶和明細分類賬戶一、總分類賬戶和明細分類賬戶的設置一級賬戶（總分類賬戶）二級賬戶（明細分類賬戶）三級賬戶（明細賬戶）原材料原料及主要材料輔助材料燃料鋼材鉛材潤滑油油漆二、總分類賬戶與明細分類賬戶

的平等登記一級賬戶（總分類賬戶）二級賬戶（明細分類賬戶）同內容登記同方向登記同金額登記實例

——“原材料總分類賬戶和明細分類賬戶的平等登記”例[4-8]購入下列各種原材料，貨已驗收入庫，款尚未支付（暫不考慮增值稅）。甲種材料40噸每噸300元共計12000元