我國稅制改革的走勢分析安徽工業大學管理學院劉冰教授

2023/2/51國家為滿足其實現職能的需要，對一部分社會產品所進行的強制、無償分配。

強制性；無償性；固定性。二）稅收制度一）稅收的概念國家規定的有關稅收法令、條例和征收辦法的總稱，是國家向納稅人征稅的法律依據，也是稅務機關的工作規程。向誰征稅；對什么征稅；征多少稅；怎樣征稅。收入原則；公平原則；效率原則一、稅收制度概述2023/2/52Unitofmeasure * FootnoteSource: Source三）稅收制度構成要素（稅制要素）②累進稅率：全額累進稅率；超額累進稅率1、納稅人（納稅主體）負稅人；扣繳義務人2、課稅對象（納稅客體）稅目；計稅依據3、稅率（中心環節）①比例稅率：統一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率③定額稅率（固定稅額）④零稅率4、納稅環節單一環節征稅；多環節征稅（道道征稅）5、納稅期限6、納稅地點7、附加與加成8、減免稅：起征點；免征額；減稅與免稅9、違章處理：偷稅；騙稅；抗稅；欠稅。2023/2/53

1234資源稅的建立所得稅系的完善財產稅的改革5改革、完善對特定行為的課稅

二、新時期的我國三輪稅制改革流轉稅制的改革6一)、第一輪稅制改革（1978-1991年）

建立和逐步完善涉外稅制；國營企業“利改稅”（核心）建立健全稅收的征收管理法規7逐步建立和完善涉外稅制2023/2/54

經本輪稅制改革，我國原先的單一稅制體系，逐步發展成為多稅種、多環節、多層次的復合稅制體系。存在的主要問題：稅制結構不合理，稅種設置重疊和缺位并存；稅制復雜調控卻不到位。

所得稅負擔失衡，流轉稅重復征收情況嚴重。2023/2/551、歸并所得稅，取消國營企業調節稅

3、適時開征土地增值稅及其他一些新稅2、推廣增值稅，配合開征消費稅

二)、第二輪稅制改革（1994年起）

統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權4、減并、調整和下放一些老稅5、大力推進稅收征收管理制度的改革2023/2/56

本輪稅制改革，是新中國成立以來規模最大、范圍最廣、內容最深的一次稅制改革，其初步建立起了適應社會主義市場經濟發展需要的稅收制度，規范了中央與地方的分配關系，實現了稅收收入的穩定增長。存在的主要問題：立法滯后；地方稅系建設滯后；多元稅制結構；稅小費大；稅率偏高.

2023/2/57建構公共財政體系三)、第三輪稅制改革（2004年起）1234宏觀環境發生了新的變化許多新問題亟待解決提升經濟的國際競爭力1、新一輪稅制改革的必要性2、近兩輪稅制改革的主要區別改革的重點不同改革的內涵不同改革的力度不同2023/2/583、改革的基本原則：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”4、改革的基本步驟：分步實施稅收制度改革：主要指微觀層面上的具體稅種的改革。穩步推進稅收改革：包括稅收制度改革、稅收征管制度改革、稅政管理權限改革、稅收行政機構改革、稅收法制建設、稅費改革等。

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5、改革的主要內容改革與完善現行稅制6、改革的主要任務1）增值稅的轉型擴圍；

2）消費稅的完善3）企業稅制的統一4）個人所得稅的改進5）完善地方稅制6）逐步統一城鄉稅制7）實施城鎮建設稅費改革統一各類企業稅制逐步完善地方稅制一條原則;兩個步驟;三項內容;七大任務。2023/2/510一）、各國增值稅的比較

三、增值稅的轉型與擴圍1、實施的范圍不同：全面實施和局部實施2、對固定資產的處理不同：生產型、收入型和消費型。3、稅率運用的多寡不同：單一稅率和多種稅率。4、計征的方法不同：直接計算法（加法、減法）；間接計算法（扣稅法）。2023/2/511二）、我國的現行增值稅123有限全面的生產型增值稅與現行的產業政策相矛盾稅負重，不利于參與國際競爭不利于擴大投資和推動經濟增長2023/2/512三）、增值稅的轉型與范圍拓展

1234由生產型逐步轉為消費型逐漸延伸至一些服務性行業合理界定小規模納稅人的標準適當調低征收率和提高起征點5放寬開具專用發票的限制9清理優惠政策，嚴格征收管理2023/2/513一）改革的思路

二）改革的目的

四、出口退稅制度的改革

從體制創新入手，按照“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發展”的原則，形成中央、地方、企業共同負擔出口退稅的新機制。1、推動外貿體制的改革；2、優化產品出口結構；3、保護資源、保護環境。三）改革的主要內容依據產業政策進行結構性調整，調高、降低、維持與取消相結合；退稅由中央與地方兩級政府共同負擔。2023/2/514五、消費稅的完善

一）消費稅的目的

對應稅消費行為和消費品征收的一種稅。目的在于:1、調節消費結構二）消費稅的特點1、課稅范圍的選擇性；2、納稅環節的單一性；3、征收方法的靈活性；4、稅率、稅額的差別性。三）消費稅的變革與完善2、限制消費規模3、誘導消費行為4、增加財政收入1、適當擴大稅基2、適時調整稅率3、納稅環節后移4、增加對行為征稅2023/2/515231六、改進個人所得稅一）所得稅制的設計累進稅率與比例稅率費用扣除的實報實銷與標準扣除4

源泉扣繳與自行申報納稅二）現行個人所得稅制的缺陷邊際稅率偏高1稅負不盡公平、合理易導致各種避稅行為的產生三）個人所得稅制的改進設想實施綜合與分類相結合的個人所得稅制。2023/2/5161、銷售貨物收入；2、提供勞務收入；3、財產轉讓收入：包括有償轉讓固定資產、有價證券、股權及其他財產所取得的收入。4、股息、紅利等權益性投資收益。5、利息收入：指納稅義務人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。

七、統一各類企業稅收制度一）統一內、外資企業所得稅

1、統一納稅人的認定標準；

2、統一稅率和降低名義稅率；

3、統一稅前列支標準；

4、統一調整優惠政策；

5、建立企業所得稅與個人所得稅的配套協調制度。二)統一房地產稅三）統一車船使用稅四）統一征收城市維護建設稅2023/2/5171234八、逐步實現城鄉稅制統一取消農業特產稅降低農業稅率

取消農業稅，將農產品納入增值稅范圍，副業高收入征收個人所得稅開征農用土地使用稅2023/2/518

九、實施城鎮建設稅費改革，對不動

產擬征統一、規范的物業稅建立和完善財產稅系，切實保障地稅收入近期：1、合并統一房地產稅；2、合并統一車船稅；

3、