第十一章收入、費用和利考情分2017年本章將之前第十七章調整至第十一章收入、費用和利潤中的收入中，將之前第十八章借款費用調整至第十一章收入、費用和利潤中的費用中；部分內容重新編排；增加進出口業務的企業按照凈額法確認收入的例題；提供勞務收入部分增加開發商收入確認的例題；BOT業務處增加兩道例題；的特征下增加三道例題；會計處理按準則修訂征求修改。本章是考試重點，客觀題主要考查收入的構成內容、期間費用、營業外收支和借款費用的核算內容以及現金折扣的核算；題往往與會計差錯更正結合出題，考點是商品銷售、提供勞務、建造合同等收入的確認與核算，2016資產等章節結合出現題。知識點一：銷售商品收入的會計核算【考題涉及本知識點情況本知識點一定是考試重點內容，既可以出現客觀題目，也可以出現綜合題目，綜合題目的（一）應交稅費——應交（銷項稅額（二）企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于與發生商品所有關的風險和報【例·計算分析題】甲公司為一般，適用的稅率為17%。【不考慮簡易計明的為3000萬元，額為510萬元，款項尚未收到；商品已經發出，該批商品成本2600201736借：應收賬 貸：主營業務收 應交稅費——應交（銷項稅額 借：主營業務成 貸：庫存商 假定二：①2017年3月6日甲公司在銷售時已知乙公司周轉發生，但為了減 3月6日發出商品時會計處理如下：借：發出商 貸：庫存商 借：應收賬 貸：應交稅費——應交（銷項稅額 ②85商業折扣。直接扣除即可，所以不影響銷售商品收入的計量100020% （1000×80%×貸：主營業務收 （1 借：庫存商 （180%）應交稅費——應交（進項稅額①按照含額計算借：銀行存 財務費用貸：應收賬 ②按照不含額計算借：銀行存 財務費 貸：應收賬 ①按照含額計算借：應付賬 貸：銀行存 財務費 貸：銀行存 財務費 【例·單選題】（2015年考題）甲公司為一般，適用的稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，注明的銷售價款為200萬元，增43%01/20，n/30204128A.190.12萬 B.200萬C.190.06萬 D.194萬『正確答案』【例·單選題】（2014）20×4315000售價為20元（不含），甲、乙公司均為一般，適用的稅率均為17%。的收入是（）。A.90000 B.99000C.100000 D.101000『正確答案』①銷售折讓發生在銷售收入確認之前，按照商業折扣處理方法核算②銷售折讓發生在銷售收入已經確認之后，應直接沖減折讓當期銷售商品收入【例·計算分析題】甲公司為一般，適用的稅率為17%價格為800萬元，稅額為136萬元，成本為500萬元，貨款已經收到。借：銀行存 （銷項稅額 應交稅費——應交（銷項稅額 貸：銀行存 應交稅費——應交（銷項稅額） 貸：應收賬款 額；如該項銷售退回允許扣減稅額，應同時調整“應交稅費——應交（銷項稅額）”【例·計算分析題】甲公司為一般，適用的稅率為17%售價格為500萬元，稅額為85萬元。商品已經發出，該批商品成本為260萬元。為及早收借：應收賬 貸：主營業務收 應交稅費——應交（銷項稅額 借：主營業務成 貸：庫存商 借：銀行存 財務費 貸：應收賬 （銷項稅額（銷項稅額入。2014年首次出現考題額）17應交稅費——應交（進項稅額【思考題】甲公司委托乙公司銷售商品100額）17應交稅費——應交（進項稅額借：主營業務成本貸：庫存商 ②如果將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托代銷商品出現虧損【例·計算分析題】A公司和B公司為一般，適用的稅率為17%17%。2016930A20161231B10件；2016年12月31日A公司收到B公司開來的代銷時開具，已銷售10萬件。2016126120借：發出商品（100×60）6貸：庫存商 6【思考題】2016930『正確答案』6000（2）2016年12月31日收到代銷（2）2016年12月31日收到代銷1貸：主營業務收 100）1應交稅費——應交（銷項稅 借：主營業務成 貸：發出商 無借：銷售費用（1貸：應收賬 1】20161231『正確答案』6000－600＝5400（萬2】20161231『正確答案』1000－600＝400（萬3】20161231『正確答案』11701】20161231『正確答案』6000－600＝5400（萬2】20161231『正確答案』1（萬元3】20161231『正確答案』1170－100＝1070（元（3）收到B（3）收到B借：銀行存 1貸：應收賬 1借：銀行存款（1170－100）1貸：應收賬 1借：受托代銷商品（100×100）10貸：受托代銷商品 【思考題】2016930『正確答案』（2）借：銀行存 貸：主營業務收 120）1應交稅費——應交（銷項額借：銀行存 1應交稅費——應交（銷項額借：主營業務成本（10×100）1貸：受托代銷商 1借：受托代銷商品 1貸：應付賬 1借：受托代銷商品款1貸：受托代銷商 1（3）收到（3）收到借：應交稅費——應交（進項稅額借：應交稅費——應交（進項稅額『正確答案』2】20161231『正確答案』1200－1000＝200（元『正確答案』2】20161231『正確答案』借：應付賬 1貸：銀行存 1（4）2016126借：應付賬 1貸：銀行存 1主營業務收 【案例】背景資料：2016年天貓雙11全球狂歡節（12號）零點落幕，成交金額最終鎖定在了創的1207億。在判斷有關交易是否屬于銷售業務時，應當如何正確做出判斷？一類合同約定：甲公司按照要求發貨，按照甲公司確定的售價0.3萬件外出售，雙方按照實際售出數量每季末結算，未售出商品由甲公司收回，就所銷售A品收提成費0.02萬元/件。類合同下，甲公司2015年1月1向（乙公司）共發貨10000甲公司向所發送A商品數量、質量均符合合同約定，至2015年2月末乙公司）實際出8000件甲公司于2月1日收的代銷，注明已銷售該商品8000件同時收到扣除手續費的全部貨款，并開出。A商成本0.1元/件。甲司會計處理如下：①111借：發出商 （10000×0.1）1貸：庫存商 1借：銀行存 銷售費 應交稅費——應交（銷項稅額）借：主營業務成 貸：發出商 0.25萬元/件，對外出售的價格自行確定，未售出商品由自行處理，雙方約定每月末結①111借：應收賬 應交稅費——應交（銷項稅額 借：主營業務成 貸：庫存商 借：銀行存 貸：應收賬 上市A公司是主要從事工業裝備及大型特殊鋼精鍛件的研發、生產、銷售和服務的大型鍛件生產企業。A公司與B公司（無關聯第公司）通過簽訂《銷售合同》的形式將材料“銷售”BBB易安排如下：（1）A公司向B公司銷售商品，與B公司簽訂了《銷售合同》，同日，AB公司也簽訂略有差異，一般是采購價格大于。（2）ABB；AB同（分為采購合同和銷售合同）在管理上可一一對應。比如上市公司A與無關聯第客戶簽訂《ASA2012--A（XS”），對應的采購合同編號為：CA2012-2B（其中“”意為采購）。A（3）AAA，A公司承擔相應風險。A（4）票據方面，根據銷售（加工）合同和相應的采購合同，A銷售，并從加工方取得進項。A公司將采購價款高于銷售價款的差額支付給加工在該案例中，ABB并委托第公司進行加工，同時，與B公司簽訂商品采購合同將加工后的商品購回，A公司分別開具銷售并取得進項。然而根據合同約定：由于“A，A與加工方同時簽訂銷售（加工）和采購（加工）合同，鎖定材料和加工后產品的采購價A，A“加工方無權按照自身意愿使用或處置該等材料”，因此加工方無法享有與所加工材料所有關AA留與所加工材料所有關的主要風險和，繼續管理權及有效控制，所加工的材料仍然屬于A公司的存貨。綜上所述，與所加工材料所有關的主要風險和、繼續管理權和有效控制權并未從AAA為委托加工進行處理。企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款【例·計算分析題】甲公司為一般，適用的稅率為17%。2016年1月1約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計6000萬元（不含），分6期10002016115款日期為當年12月31日。支付款項時收到。商品成本為3000萬元。假定折現率10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]（計算結果保留兩位小數現值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（萬元借：長期應收款（1貸：主營業務收 未實現融資收 借：在建工 4未確認融資費 1貸：長期應付款（1000×6）6借：銀行存 1應交稅費——應交（銷項額借：主營業務成 3借：長期應付 1貸：銀行存 1借：應交稅費——應交（進項稅額貸：財務費用[（5000－1209.2）×（4790.8－借：銀行存 1應交稅費——應交（銷項額應交稅費——應交（進項稅額1】20161231應收款賬面價值2】20161231（1209.2－379.08）＝3849.88（萬元3】20161231“長期應收款”項目列報金額＝3（1170－316.99）＝2996.87（萬元【思考題1】20161231日長期應付款賬面價值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（萬元）【思考題2】20161231日資產負債表“長期應付款”項目列報金額＝3（1000－316.99）＝2486.87（萬元未實現融資收益的分攤額借：未實現融資收益貸：財務費 未確認融資費用的分攤額借：財務費 貸：未確認融資費 11 借：長期應付 1 元【思考題】20171231賬面價值1000值稅，價款1000萬元，170萬元，產品成本800萬元11（銷項稅額（3）7月因自然造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購 貸：壞賬準 （1）2016年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位為10萬元，位成本為8萬元，開出的上注明的為1000萬元，稅額為17010%（10）；2016331①311貸：主營業務收 ×10）1 借：主營業務成 ①311貸：主營業務收 ×10）1 借：主營業務成 借：主營業務收 （銷項稅額（銷項稅額1應交稅費——應交（銷項稅額應交稅費——應交（銷項稅額1貸：應收賬 （1－58.5－11.7）1應交稅費——應交（銷項稅額應交稅費——應交（銷項稅額借：銀行存 ×10×1.17）1貸：應收賬 170－58.5－70.2）15（5＋0），5 預計負 貸：主營業務收 預計負 貸：主營業務收 （9510×1.17）1 （1170－58.5－0）1企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入借：發出商 借：銀行存 1.17）1貸：應交稅費——應交（銷項稅 1借：發出商 借：應收賬 貸：應交稅費——應交（銷項稅 （銷項稅額（銷項稅額借：預收賬 應交稅費——應交（銷項稅額借：銀行存 1.17）1應交稅費——應交（銷銀行存 稅額17%）應收賬 借：庫存商 主營業務成 （1000－50）應交稅費——應交（銷項稅額貸：主營業務收 銀行存 借：庫存商 主營業務成 貸：發出商 應交稅費——應交（銷項稅額貸：主營業務收 應收賬 借：庫存商 主營業務成 貸：發出商 5（5＋0），95 貸：主營業務收 借：主營業務成 貸：發出商 借：銀行存款（95×10×1.17）1貸：主營業務收 應收賬 借：主營業務成 貸：發出商 回購價格確定。如果回購價格固定或等于原售價加合理回報，售后回購交易屬于易，企業不應確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。【例·綜合題】2016年7月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價款為100萬元，稅額為17萬元。該批商品成本為70萬元；商品未發出，款項930103（不含①71借：銀行存 貸：其他應付 應交稅費——應交（銷項稅額 期間為3個月，貨幣時間價值影響不大，采用直計提利息費用，每月計提利息金額＝3÷3＝1（萬元）借：財務費 貸：其他應付 ③9月30日回購商品時，收到的上注明的商品價格為103萬元，稅額17.5111（進項稅額貸：銀行存 回購價格不確定。如果回購價格按照回購日當日的公允價值確定，且有確鑿表明售【例·綜合題】甲乙公司均為一般，適用的稅率為17%。2016年1月201000800到，已經開出。根據銷售合同約定，甲公司在未來一年內按照當時的市場價格自乙甲公司在銷售時點已轉移了商品所上的主要風險和，符合收入確認的原則。 1170貸：主營業務收 1應交稅費——應交（銷項稅額 借：主營業務成 貸：庫存商 0.3萬元，每臺成本0.2萬元，稅率為17%，同時回收舊款電視機作為商品購進，每臺價款為0.01萬元（不考慮）。貨款已經收到。 應交稅費——應交（銷項稅額） 【例·綜合題】甲公司2017年3月，甲公司向乙公司銷售電視機1000臺，開出發票，稅率為17%，每臺不含稅價款0.2萬元，每臺成本0.09萬元。同時從乙公司回收1000臺舊電視機，取得，每臺回收價款為0.02萬元，的進項稅額為3.4萬元。款已經收付。借：銀行存 貸：主營業務收 應交稅費——應交（銷項稅額 借：主營業務成 貸：庫存商 借：原材 應交稅費——應交（進項稅額 貸：銀行存 【例·計算題】甲公司為大型家電銷售企業，20175促銷活動，活動規定凡是一臺2匹柜式機空調一臺1匹壁掛式空調。2匹柜式機空調銷售價款每臺7000元，每臺銷售成本4800元，的1匹壁掛式空調每臺市價3000，每臺成本價2000元。2017年5月銷售匹柜式機空調1萬臺。不考慮借：銀行存 【提示1】銷售的形式：商品商品；商品勞務；勞務商品；勞務勞A公司為上市公司，主要從事外貿貿易，其中自營貿易收入占總收入的2/3，代理、轉口貿易收入占總收入的1/3。A公司在核算、轉口貿易業務時，將從客戶分別按全額確認為收入和成本；但公司的商品價值并未計入資產負債表內的存貨項目（1）A公司業務的收入應按總額確認還是凈額確認（2）A公司應在何時確認業務收入本案例中，A公司的日常活動是根據協議為委托人提供服務以賺取傭金，本案例中，根據A公司簽署的前述進口協議中對委托方和方的權利、責任條款以及A公司的業務操作流程，對照《國際會計準則第18號——收入》準則講解和緊急任務工作小組合分析，我們可以作如下判斷：A公司在業務中扮演方角色；A公司應按凈額法確認業務的收入，即按A公司向委托方收取的傭金金額確認收入。（2）A公司業務收入的確認時根據A公司B公司進口業務的基本操作流程，如果在A公收取B公貨款并向B公司貨后，與該項業務相關的重大風險己轉移，且收入確認的其他條件也都得到滿足，則A公司在與B公的協議履行完畢時確認傭金收入。A公司為人，在正常情況下對購入的貨物不需要在資產負債表中確認為存貨知識點二：提供勞務收入的會計核算（★★）【考題涉及本知識點情況（一）本期確認的收入＝本期確認的費用＝ 201570110180201610020 年月—年確認成本年確認收入年確認成本 201516024040030020161501905002001700—100借：預收賬 貸：主營業務收 借：主營業務成 貸：勞務成 （1）“生產成本”；（2）“勞務成本”；（3）“開發成本”；（4）“工程施工【例·單選題】（2014）甲公司為設備安裝企業。20×3101 B.350萬 D.480萬『正確答案』（萬元（二）提供勞務收入。6666借：預收賬 貸：主營業務收 借：主營業務成 貸：勞務成 借：主營業務成 貸：勞務成 （三）【例·綜合題】A公司系一般，采用已經發生的成本占估計總成本的比例確認勞床，合同價款為500萬元，實際成本為400萬元，商品已經發出并開出，銷項稅85同日與B公司簽訂一項安裝合同，合同規定，A公司負責該臺大型機床安裝工作，安裝費為50萬元（安裝費用的適用的率為11%），安裝完畢后支付安裝費。A公司于本年度12月4日開22025，201610萬元，均為人工費用。2017年2月20日全部安裝完成，發生安裝費用18萬元，均為人工費用，并于當日收到含稅安裝費用55.5萬元，并開出，銷項稅額為5.5萬元。借：銀行存 貸：主營業務收 應交稅費——應交（銷項稅額）借：主營業務成 貸：庫存商 借：勞務成 貸：應付職工薪 借：應收賬 貸：主營業務收 應交稅費——待轉銷項稅 會計上收入或利得確認時點先于納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交（銷項稅借：應收賬 貸：主營業務收 （30×11%）3.3借：應交稅費——待轉銷項稅額5.5貸：應交稅費——應交（銷項稅額）5.5 借：銀行存 貸：應收賬 當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。【例·綜合題】A2016122日與B公司簽訂一項銷售合同，合同規定向B公司銷售一臺大型設備，合同價款為1000萬元（含安裝費），同時負責安裝調試。按合同規定，安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，B公司在本公司交付商品前預付200萬元貨款，其余價款將在A公司將商品運抵B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。A公司于本年度124日將該臺大型設備運抵B131700661（銷項稅額【案例】甲公司為一家開發商，以虛擬為主要模式，采用總額法確認收入，虛擬模式下，游戲玩家可以免費登錄游戲，但需要在游戲過程中選擇一些增加經驗或技能，以提升體驗。這些按照消耗方式，大致可以分為三類：消耗，例如，游戲玩家在游戲中的飛鏢，該飛鏢按照游戲規則只能使用一次，用于對手；有限使用，例如，游戲玩家在游戲中的馬匹，該馬匹按照游戲規則可供游戲玩家使用3個月，以提升移動能力；永久性，例如，游戲玩家在游戲中的大刀，該大刀按照游戲規則可供玩家持續使用。問題是，甲公司應當將游戲作為銷售商品還是提供勞務確認收入。不同于一般商品。在的虛擬世界中，公司向玩家出售某一項，實質上是承諾向玩家未來提供一個虛擬世界供其使用和體驗。相比較而言，早些行業普遍采用的游戲時間模式下，按照玩家的游戲時間，玩家可選擇游戲點卡或者以包月/包季/包年的形式消費。可以認為，從游戲時間模式發展為虛擬模式，只是行業方式的改變，并沒有從根本上改變公司經營業務。因此，甲公司應當將游戲作為提供勞（四）授予客戶積分的處生的收入與積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除積分公允價值的部分確認為收入、積分的公允價值確認為遞延收益。獲得積分的客戶滿足條件時利取得授予企業的商品或服務，在客戶兌換積分確認收入的金額＝遞延收益科目余額×（被兌換用于換取的積分數額/預期將兌換用于取的積分總數）【例·綜合題】某大型超市為一般。在2016年“雙十一”商品零售旺季到來之際，開展了顧客購貨積分的促銷活動。超市規定在11月1日至12月1日期間購物每滿100（含稅）積分1分，不足100元部分不積分，積分可在1年內在本超市兌換任何商品，截止（1）A顧客在促銷期間，以刷卡方式了售價35100元（含稅）的一批用品，并辦理了積分卡，超市A顧客積分351分。該批用品適用稅率17%，進貨成本為18000A3511755（351×5）銷售收入＝35100÷1.17－1755＝30000－1755＝28245（元）1（銷項稅額注：銷售收入和遞延收益，全額計算銷項稅額18假定一，A顧客在期內（2017年1月）在本超市選購一件零售價為2340（含稅）的沖鋒衣，要求以積分卡上積分351分抵付價款，并補付差價。該服裝進貨成本為1200元，適用稅率為17%。經超市確認，A顧客滿足兌換條件，同意A顧客以積分抵付形式銷售收入全額計算銷項稅額；銷售收入＝2340÷1.17＝2000（元），銷項稅額＝2000×0.17＝340（元）。借：銀行存 （2340－1遞延收 1貸：主營業務收 2應交稅費——應交（銷項稅額）借：主營業務成 1貸：庫存商 1假定二，A顧客在期結束仍然未兌換逾期失效的積分由于在積分環節已按全額計算了銷項稅額，所以在積分逾期失效結轉計入借：遞延收益1貸：營業外收入1品。20×820×9（1）20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予積分，客戶可以使用獎勵積分（每一積分的公允價值為0.01元）甲公司經營的任何一種商品；積分自授予之日起3年內有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確定商品時使用的積分20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元（不包括客戶使用積分的商品下同），授予客戶積分共計70000萬分，客戶使用積分共計36000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的積分將有60%使用。【要求及答案】計算甲公司20×8年度授予積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。20×8年度授予積分的公允價值＝70000×0.01＝700（萬元20×8＝70000－700＝69300（萬元20×8年度因客戶使用積分應當確認的收入＝700×36000/（70000×60%）＝600（萬剩余積分＝100/0.01＝10000（萬分）（2）20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元，授予客戶積分共計100萬分，客戶使用積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的積分將70%要求：計算甲公司20×9年度授予積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。『正確答案』20×9年度授予積分的公允價值＝100000×0.01＝1000（萬元）20×9＝100000－1000＝99000（萬元20×9年度因客戶使用積分應當確認的收入＝100＋1000×（40000－10（100000×70%）＝528.57（萬元991【例·綜合題】（2012）甲公司為通訊服務運營企業。本題不考慮貨幣時間價值2×612相關的會計分錄（無需編制與成本結轉相關的會計分錄）。206220×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在年12月，客戶消費了價值10000萬元的通話服務（假定均符合下月享受免費通話服務的條件），『正確答案』甲公司應確認的收入金額＝10000×100÷（100＋10）＝9090.91理由：甲公司取得10000萬元的收入，應當在當月提供的服務和下月需要提供的免費服9（五）宣傳媒介的，在相關的或商業行為開始出現于公眾面前時確認入。的制費，在資產負債表日根據制作的完工進度確認收入。【思考題】2016年11月30日A公司和公司簽訂一個協議，由公司為A公司制作一宣傳片，約定公司應在2017年4月10日制作完成。制作完成后將片于2017年430日交與。合同規定在2017年6月1日至12月31日片。公司確認收入？確認收入？【例·單選題】2015年6月20日，甲公司（某頻道）與丙公司簽訂發布合同。合同約定：甲公司在其上丙公司的，每日發布5秒，期限為1年，標準為5秒105000元/天，自2015年7月1日起至2016年6月30日止，費用為3780萬元，于合同簽70%70%價款，另外30%價款于2016年1月支付。截止2015年12月31日，甲公司按合同履行其服務義務。甲公2015（）。A.1 B.3 C.2 『正確答案』借：銀行存 （3780×70%）2貸：主營業務收 （3780×50%）1預收賬 為特定客戶開發軟件的，在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入【思考題】甲企業2016年1月1日，與乙公司簽訂協議銷售商品一批，上明價格為100萬元，額為17萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的，在相關活動發生時確認收入。涉及幾項活申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行的，在款項收回不【例·綜合題】（2012甲公司為通訊服務運營企業。本題不考慮貨幣時間價值以及2062編制與收入確認相關的會計分錄（無需編制與成本結轉相關的會計分錄）。2062（1）20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送活動，客戶只需預繳話費5000元，可免費獲得市價為2400元、成本為1700元的一部，并從參加活動的當月起未來24個月『正確答案』根據資料（1），甲公司應確認的收入金額＝[5000×2400÷6000＋5000×3600÷（2400＋150×24）/24]×10＝21250（萬元）應確認收入＝[5000×2400÷（2400＋150×24）]×10萬名＝20000（萬元）應確認通話收入＝[5000×3600÷（2400＋150×24）]×10÷24＝1250（萬元合計＝21250（萬元理由：甲公司應當將收到的話費在銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。銷售收入應在當月確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。2821（2）20×61225200022001600攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設備合同，約定甲公司將在未來10年內為丙公司的該套通訊設備提供服務，每年收取固定費用200萬元。類似服務的市場價180『正確答案』根據資料（3），甲公司應確認的收入金額＝（2000＋維修服務價200×10）×2200/（2200＋1800）＝2200（萬元）理由：因設備銷售和設備合同相關聯，甲公司應當將兩項合同的總收入按照相關設備借：應收賬 2貸：主營業務收 2公司向客戶免費提供電信一部，并約定在未來2年內，客戶每月繳費并使用80元套餐服務。自合同簽訂日起，甲公司將該提供給客戶使用。該的成本為900元，市場價格為12005010甲公司應該確認的收入＝（1200×10）/（1200×10＋50×12×2×10）×12197.6＝ 遞延收 借：遞延收 貸：主營業務收 借：未實現融資收 貸：財務費 [（19200－7002.4）×0.05]【思考題】甲公司（通訊服務運營企業）600知識點三：讓渡資產使用權收【考題涉及本知識點情況】考題涉及本知識點的內容較少，基本上是客觀題目（二）【思考題】甲公司向乙公司轉讓某軟件的使用權，50萬元，不提供后續服務，款項已經收回。假定不考慮因素。借：銀行存 貸：主營業務收 收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮因素。甲公司的賬務處理如 貸：其他業務收 第二年年末確認使用收入時： 貸：其他業務收 知識點四：建造合同收入（含【考題涉及本知識點情況（一）【思考題】各年合同總收入金額？AB10000201731（1）2015，A3000201510000（2）2016年B客戶提出修改工程圖紙，通知A建筑公司同意增加合同價款2000萬元2016＝10000＋2000＝12000（萬元A500（索賠收入）。2017＝10000＋2000＋500＝12500（萬元（二）處置這些殘余物資取得的收益應沖減合同成本下列各項費用屬于期間費用，應在發生時計入當期損益，不計入建造合同成本企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的用（三）施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本A2A20002017501200，A『正確答案』合同完工進度＝（1200－100）÷2100004060%500050004000合同成本不可能收回的，應當在發生時立即作為合同費用，不確認合同收入40借：主營業務成 貸：主營業務收 借：主營業務成 貸：工程施工——合同毛 （2）2017收入和費用。本年實際發生成本為30萬元，預計為完成合同尚需發生的成本為10萬元，則企業應借：主營業務成 工程施工——合同毛 貸：主營業務收 借：主營業務成 工程施工——合同毛 貸：主營業務收 額預計總成本超過合同總收入的差額×（1－完率錄錄錄【例·綜合題】（2012）20×532875003675020×54120×512312100（60%，其余為人工費用。下同），2250，20×63200270020×6＝[（2100＋3200＋2700）－7500]注：[（2100＋3200）/（2100＋3200＋220×6530027007500500（7500－8000）；168.7531132718.75（7500×66.25%－2250＝2【20×5＝2250－2100＝150；20×6＝－481.25；工程施工中確認合同虧損＝481.25－150＝331.25；20×680007500借：資產減值損 貸：存貨跌價準 【例·24000220%5020153120000（1）2015123110560（5030%，20%，下同），114403000萬元，至年末經商議，乙公司同意追加合同價款1000萬元。同時結算合同價款83200借：銀行存款（24000×20%）4貸：預收賬 410560借：工程施工——合同成本10貸：原材料（10560×50%）5280應付職工薪酬（10560×30%）3168累計折舊（10560×20%）2借：預收賬 4應收賬 3貸：工程結 8借：銀行存 3貸：應收賬 3【提示】會計處理規定：應交稅費——應交（銷項稅額按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照制度確認納稅義務發生入“應交稅費——應交（銷項稅額）”科目。2015＝10560/（10560＋112015＝（24000＋1000）×48%＝12000（萬元2015＝（10560＋11440）×48%＝10560（萬元2015＝12000－10560＝1440（萬元112存貨項目：工程施工（10560＋1440）8000－0＝4000（萬元）營業利潤：12000－10560＝1440（萬元）（2）201611萬元。201613740270020163200020161231160000001374013貸：原材 應付職工薪酬累計折 2016＝（10560＋13740）/（10560＋13740＋22016＝（24000＋1000＋1500）×90%－12000＝11850（萬元2016＝（10560＋13740＋2700）×90%－10560＝13740（萬元2016年應確認的合同毛利＝11850－13740＝－1890（萬元） 13740貸：主營業務收 11工程施工——合同毛 1④2016[（10560＋13740＋2700）－（24000＋1000＋1500）]×（1－90%）＝50（萬元）2016＝[（10560＋13740＋2700）－（24000＋1000＋1500）＝500（萬元）2016（工程施工——合同毛利）＝＋1440－1890＝－450（萬元）借：資產減值損 貸：存貨跌價準 預收款項項目：4000＋（13740－1890）－16000－50＝－200（萬元）。營業利潤：11850－13740－50＝－1940（萬元）201721700際發生工程成本26000萬元。2017年2月底，經商議，乙公司同意追加合同價款1000102017235501700借：工程施工——合同成 1貸：原材料（1700×50%）850應付職工薪酬（1700×30%）510累計折舊（1332017＝（24000＋1000＋1500＋1000＋50）－12000－11700（萬元2017＝（26000－10）－10560－13740＝1690（萬元12327（10560＋13740＋1（1440－1890＋2010）正確的有（）。0×3－34B.20×356C.20×2140『正確答案』『答案解析』20×2＝120/（120＋120）×100%＝50%，20×2合同總收入＝BOT合同規定授予方應支付的合同價款＋特許經營權（收益權）其中，特許經營權（收益權）的公允價值，也可根據成本加成的方法確定。取確定金額的貨幣或其他金融資產的，或者在項目公司提供經營服務的低于某一限定金額 后，從事經營期間內向獲取服務的對象收取費用，但金額不確定的，該權利不構成無條件注意問題：這是項目公司對于所建基礎設施收益權的確認。對于公共基礎設施使用者，BOT項目公司按特許經營權合同獲準對公共基礎設施的服務對象時，借記“銀行存款”等科稅金及附加、所得稅以及與經營活動無關的費用損失等按規定應分別記入“用”、“銷售費收益權價值應在特許經營權合同規定的經營期內，按直攤銷，借記“主營業務成本”科【例·綜合題】A環保工程（以下簡稱A公司）采用“BOT”參與公共基礎設施5004005400府批準按照每噸2.6元的價格銷售中水，特許經營期滿后，該污水廠將無償地移交給。特許經206000（1）2015，A32401602015＝3240÷5確認合同收入＝6000×60%＝3600（萬元）確認合同費用＝5400×60%＝3240（萬元）確認合同毛利＝3600－3240＝360（萬元333貸：主營業收 3借：無形資 （6000×60%）3貸：工程結 3國際財務報告準則解釋、根據國際準則第38號規定：企業應當在建造期間確認該項無（2）20172160確認合同收入＝6000－3600＝2400（萬元）確認合同費用＝5400－3240＝2160（萬元）確認合同毛利＝2400－2160＝240（元）2222借：無形資 2651.7（不包括特許權攤銷費用）400A2017131＝400×2.6－500×1.7－6000÷20/12＝165（萬A30述三家公司均未實際提供建造服務，而是將污水處理相關設施的建造發包給其他方。B0T量，則保底處理量部分按基本單價，超過部分按超進水單價；如果實際處理量未達到保底處理量，則實際處理量按基本單價，未達到部分按欠進水單價。超進水單價和欠進水單價B0T解析：從本案例涉及的BOT協議的相關合同條款分析，A公司在經營期限內獲得的，可分為兩部分，即不受實際處理量影響的固定和受實際處理量影響的。對于不受實際處理量影響的固定部分，其實質為A公司取得是無條件地向合同授予方收取確定金額貨幣或其他金融資產的權利，因此應將其確認為金融資產（應收款項）；對于受際處理量影響的部分，則應當按照建造過程中支付的工程價款扣除己確認的金融資產的金額（如適用）BOT金，興建及運營整個發電廠，特許經營期為30年；特許權授予方（即地方相關部門）約定在特許經營期內向項目公司提供最低量，并將按約定的價格支付處理費，項目公圍遠遠大于供應商所承擔的內容，比如需要對總體統籌、工期、質量、安全、成本等進行控制，作，保證系統工程整體可以運作達到處理發電項目的預定運作要求，這些工作直接影響著以設備采購為例，甲公司掌控了處理項目的技術，出于技術性需要，甲公司會將合的系統工程。在這個系統工程建造過程中，甲公司執行了的、關鍵的工作程序，從而保證了（合同投資方）、乙公司（項目公司）與某地（合同授予方）簽訂特許經營協議，該將一330需自行籌集；公路建造完成后，甲公司負責運行和，按照約定的標準收取通行費；經營期滿后，甲公司應按協議約定的性能和狀態將公路無償移交給。項目運行中，建造及經營20000（130003000000）6000010%的利潤。乙公司對上述交易或事項的會計處理為：34同成本，完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25%借：主營業務成 20工程施工——合同毛 2貸：主營業務收 【（20000＋60000）×（1＋10%）×25%】22借：無形資 【20000×（1＋10%）】22貸：工程結 22年考題 ）航空公司授予乘客的積分應當作為確認相關機票收入當期的銷售費用處『正確答案』『答案解析』選項C，該將積分按照公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用時轉使用積分當期的收入金額。知識點五：【考題涉及本知識點情況】本知識點一定是考試重點內容，既可以出客觀題，也可以一、的概（一）的定義和特是指企業從無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產包括對企業的無償撥款、返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等。直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用準則部分減免需要按照準則進行會計處①小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交，如其銷售額滿足稅定的免征條件時，應當將免征的稅額轉入當期損益借：應交稅費——應交②屬于一般的加工型企業根據稅定招用自主就業退役士兵，并按扣減借：應交稅費——應交（減免稅額）根據稅定，在對出口貨物取得的收入免征的同時，退付出口貨物前道環節發生的進（1）是來源于的經濟資主要是指行政事業單位及類似機構。對企業收到的來源于其他方的，確鑿表明是的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項也屬于來源于的（2）是無償的基本特征。這一特征將與作為企業所有者投入的資本、服務等互惠如以企業所有者向企業投入資本，享有相應的所有者權益，與企業之間是投資者14—收入》的規定進行會計處理，不適用準則需要說明的是，通常附有一定條件，這與的無償性并無，只是為了推行其宏觀經濟政策，對企業使用的時間、使用范圍和方向進行了限制。效照明產品實際安裝數量、中標供貨協議價格、補貼標準，申請。2×15年度，甲企業因銷售高效照明產品獲得財政5000萬元。問題：甲企業收到的補貼5000萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理解析：甲企業雖然取得，但最終受益人是從甲企業高效照明產品的大宗用戶和城鄉居民，相當于以中標協議供貨價格從甲企業了高效照明產品，再以中標協議供貨價 實際操作時，并沒有直接從事髙效照明產品的購銷，但以補貼的形式通過甲企業的銷可見，甲企業收到的補貼5000萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理【案例】2×15年2月，乙企業與所在城市的開發區人民簽訂了項目合作投資協議，實施4億元建設電子信息設備生產基地。生產占地面積400畝，該宗項目用地按開發區工業用地基準地價掛牌出讓，乙企業摘牌并4800區繁華地段的原址用地（2001）收儲，開發區將向乙企業支付補償1億元問題：乙企業收到的1億元搬遷補償是否作為處理解析：本例中，為實施“退城進園”技改搬遷，乙企業將其位于城區繁華地段的原址用地交給開發區收儲，開發區為此向乙企業支付補償1億元。由于開發區對乙企業的搬遷補償是基于乙企業原址用地的公允價值確定的，實質是按照相應資產市場價格向企業企業從取得的經濟資源是企業讓渡其資產的對價，雙方交易是互惠，不符合補助無償性的特點，所以乙企業收到的1億元搬遷補償處理，而應作為處置非【案例】丙企業是一家生產和銷售重型機械的企業。為推動科技創新，丙企業所在地于×15年8月向丙企業撥付了3000萬元，要求丙企業將這筆用于技術改造項目研究，研究問題：丙企業收到的3000萬元應當按照準則的規定進行會計處理解析：本例中，丙企業的日常經營活動是生產和銷售重型機械，其從取得了3000萬元資萬元應當按照準則的規定進行會計處理。【例·單選題】（2013年考題企業享受的下列中，屬于企業會計準則規定的的是（）。『正確答案』【例·單選題】下列各項中，應作為核算的是（）A.直接減B.即征即C.出口退『正確答案』『答案解析』的特征之一是直接取得資產，而ACD均不符合要求，只有B是補【案例】A公司是上市公司，B公司是A公司的控股股東。2×12年，B公司與A公司及其所在地縣級人民達成協議，由B公司先支付給縣3,000萬元，再由縣以的形式支付給A公司。A公司收到了縣撥付的3,000萬元后，擬作為計入當期損益。問題：A公司將此項“補貼”計入當期利潤是否恰當解析：本案例中，A公司獲得的3,000萬元“補貼”最終由其控股股東B公司承擔，縣政府將B公司提供的款項，以“補貼”名義轉交給A公司，縣只是形式上履行了補貼程能夠作為進行會計處理。該“補貼”實際出自其控股股東B公司，是基于B公司是A公司控股股東的特殊才發生的交易，A公司明顯的、單方面從中獲益，其經濟實質具有資本投入性質，屬于權益。（二）的形 或者掃描右圖添加“一品教育防止課件（三，在會計處理上應當劃分為與資相關和與收益相關 二、會計處成本費用是營業利潤之中的項目，或該與日常銷售行為密切相關，如即征即退等，則認（一）與資產相關的是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的②在相關資產使用內按合理系統的方法分期計入損益【思考題】甲公司新建廠房項目為當地的重點支持項目。2017年1月2日，甲公司收到撥款3000萬元，用于補充廠房建設。2017年6月30日新建廠房完工達到預定可使用態交付使用，成本12000萬元，預計使用年限20年，采用直計提折舊，不考慮凈殘值。假定直為分攤的合理方法。2017＝12000/20×6/12＝300（萬元2017＝3000/20×6/12＝75（萬元2017＝12000/20×7/12＝350（萬元2017＝3000/20×7/12＝87.5（萬元③相關資產在使 結束時和結束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額，應當轉入對以名義金額計量的在取得時計入當期損益丁企業于2008年1月向有關部門提交了210萬元的申請，作為對其購置環保設備的補貼。2008年3月15日，丁企業收到210萬元。2008年4月20日丁企業購入不需要安裝環保設備，實際成本為480萬元，使用10年，采用直計提折舊，不考慮凈殘值。2016年4月丁企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。不考慮。丁企業會計處理如下：方法一：總額計處方法二：凈額計處理（1）20083借：銀行存 借：銀行存 貸：遞延收 （2）20084借：固定資 借：固定資 借：遞延收 借：制造費 貸：累計折舊借：制造費 累計折舊/12）借：遞延收 42（貸：營業外收 累計折舊【例·單選題】（2012年考題）20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出500萬元的申請。20×6年6月，批準了甲50020×663020×665該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元（不含額）。甲公司采用年限平均法按5年20×6（）『正確答案』（二）貸：用或相關資產成【例·計算分析題】甲企業于2014年3月15日與企業所在地地方簽訂合作協議，根據協議約定當地向甲企業提供1000萬元基金，用于企業的人才激勵和人才引進。甲企業必須按年向當地報送詳細的使用計劃，并按規定用途使用。協議同時還約定，甲企業自獲得起10年內地不遷離本區，否則追回資金。甲企業于2014年4月10日收到1000萬元。分別在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了400萬元、300萬元、300萬元于給級別高管年度獎金。暫時無法確定甲企業能否滿足所附條件（在未來10年內不得離開該地區），則應當將收目。實際按規定用途使用時再結轉計入當期損益。甲企業選擇將該沖減用。賬務處理如下借：銀行存 貸：遞延收 用用用對企業過去行為的。如果企業已經實際收到補貼，應當按照實際收到金額計入當期損益或產品適用的即征即退政策，按17%的稅率征收后，對其實際稅負超過3%的部分，實行即征既退。2016年1月該企業實際繳納50萬元，實際退回10萬元。由于軟件企業即征即退屬于與企業的日常經營活動密切相關的，所以實際收到退回的時，賬借：銀行存 貸：其他收 【例·計算分析題】丙企業2015年11月重大自然，并于2015年12月20日收到借：銀行存 貸：營業外收 5333（2105）。本期將115噸石腦油投入生產，石油腦轉換率1.15:1（1.15噸石油腦可生產1噸乙烯芳烴），100100×1.15×2105＝242075（元），丁企業在期末結轉存貨成本和主營業務成本之前，做借：其他應收款242貸：生產成本242【例·計算分析題】A公司自財政部門取得以下款項：（1）A公司2016年安置了職工再就業，按照國家規定可以申請財政30萬元，A公司按規定辦理了補貼申請手續。2016年12月收到財政撥付30萬元。借：銀行存 貸：其他收 借：銀行存 貸： 初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益屬于其他情況的直接計入當期損益【例·計算分析題】沿用上述與資產相關的【例·計算分析題】。假設2009年210方法一：總額計處理方法二：凈額計處理營業外支 貸：銀行存 借：固定資 營業外支 貸：累計折 銀行存 【例·計算分析題】甲企業于2014年11與某開發區簽訂合作協議，在開發區內投資立生產，協議約定，開發區自協議簽訂之日起六個月內向甲企業提供300萬元產業貼金用于該企業在開發區內投資。甲企業自獲得補貼起5年內址不得遷離本區。如果甲業在此期間內提前搬離開發區，開發區允許甲企業按照實際留在本區的時間，保留部分補貼按剩余時間追回補貼。甲企業于2015年1月3日收補貼。假設甲企業在實際收到補貼時，客觀情況表明甲企業在未來5年內搬離開發區可能性很（1）2015年1月3日，甲企業實際收到補貼。 貸：遞延收 （2）2015年12月31日及以后年度，甲企業分期將遞延收益結轉計入當期損益：借：遞延收益（300/5）60貸：其他收 假設2017年1月，因甲企業重大調整，搬離開發區，開發區根據協議要求甲企業退180借：遞延收益貸：其他應付 【案例】的確認時點和以應收金額計量的條件A公司為農業上市公司。根據財政部、農業部的成品油價格專項管理辦法，省級行業主管部門對審核通過并取得資格的企業，根據用油量和固定價格申報專項資A公司×11年年披露，雖然A公司己經過了2×1年度的資質，但是由于未實際收取款項，出于謹慎性角度考慮，公司并未確認尚未實際收取的211年度專項，待實際取時方予以確認并計入收到當期的損益。2×123A司再次通過了2×12度的年度資質審核。2×126A公司實際收取了其2×11年度的價格專項共計3600萬元。2×12年12月，省和行業主管部門根據A公司上報測算的2×12年度用油量，預撥A公司2×12年度補貼共計2100萬元。2×13年2月，當地行業主管部門的實際用油量與A公司上報測算數量一致。A公問題：A公司在編制2×12年年報時，是否應將實際收取的2×12年度的補貼確認為當期解析：本案例中，A公司己經在2×12年實際收取了2×12年度的專項，因此，A公司能否在2×12年確認相關專項的關鍵點在于，分析其是否已經符合財政扶持政策規定的相關本案例中，A公司取得的專項的主體為當地和省級行業主管部門，文件中索引的政策依據清晰無歧義，A公司已經通過了2×12年度的資質審核，且期后行業主管部門助金額的情況下，A公司應將取得計入2×12年損益。【例·多選題】（2012）甲公司為境內上市公司，20×6括：（1）因增資取得母公司投入1000萬元；（2）享有聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務部門返還的款100萬元；（4）收到對公司50020×6（）。A.收到返還的款100萬元確認為資本公B.收到虧損補貼500萬元直接計入當期損益或沖減相關成C.取得其母公司1000萬元投入確認為股本及資本公『正確答案』『答案解析』選項A，收到返還的款100萬元屬于，應計入其他收益【例·多選題】下列各項表述正確的有（）A.實際收到先征后返方式返還的稅額100萬元，屬于B.實際收到先征后返方式返還的所得稅稅額200萬元，屬于C.實際收到出口退稅300萬元，不屬于『正確答案』（三）【例·計算分析題】2013年6月5日，市科技創新與乙企業簽訂了科技計劃項目合作書。擬對于企業的新藥臨床研究項目提供研究。該項目總預算600元，其中，市科創新資助200元，乙企業自籌400元。資助的200元用于設備費0元，材料費用15萬元，測試化驗加工費95萬元，差10萬元，會議費5元，專家咨詢費8萬元，用7萬元。本例中除設備費用外的其他各項費用都計入研發支出。市科技創新應當在合同簽訂之日起30日內將撥付給乙企業。根據雙方約定，乙企業應當按合同規定的開支范圍，對市科技創新資助的經費實行專款。項目實施期限為自合同簽訂之日起30個月，期滿后乙企業如未通過驗收，在該項目實施期滿后3年內不得再向市申請科技補貼。乙企業于2013年7月10日收到。在項目期內按照合同約定的用途使用了補充，其中乙企業于2013年7月25日按項目合書的約定購置了相關設備。設備成本150萬元，其中使用60萬元，該設備使用年限年，采用直計提折舊，不考慮殘值，假設本例中不考慮相關稅費（1）2013年7月10日乙企業實際收到補貼時： 貸：遞延收 （2）2013年7月25日購入設備，設備成本150萬元，其中使用60萬元（150－60）/10/12]貸：累計折 者在實際使用的當期期末根據當期累計使用的額計入損益。貸：用等損益類科財政將貼息撥付給銀在財政將貼息撥付給銀行的情況下，由銀行以政策利率向企業提供。在這種方式下，受益企業按照利率向銀行支付利息。沒有直接從取得利息。企業可①以實際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性利率計算借款費用【例·計算分析題】2015年1月1日丙企業向銀行100萬元，期限2年，按月計息，按款利率顯著低于丙企業取得同類的市場利率。假設丙企業取的同類的市場利率為9%。丙企業與銀行簽訂的合同約定的年利率為3%，丙企業按年向銀行支付利息。財政按年向銀貼息后實際支付的年利率為3%，期間利息費用滿足資本化條件，計入相關在建工程的成本。假定借款的公允價值為890554（即P286～P287，表11-3中“實際現金流折現④”的總2015年1月1日,取銀行100萬元借：銀行存 1000貸：長期借款——本 10002015年1月1日,取銀行100萬元借：銀行存 1000長期借款——利息調 109貸：長期借款——本 1000遞延收 109實際承擔的利息支出＝1000000×3%/12＝借：在建工 2貸：應付利 2實際承擔的利息支出＝890554×9%/12＝6借：在建工 貸：應付利 2長期借款——利息調整4借：遞延收 4貸：在建工 4這兩種方法計入在建過程的利息支出是一致，均為2500元，所不同的是第法長期借款1000000890554109446【例·計算分析題】丙企業與銀行簽訂的合同約定的年利率為9%，并且按月計提利息，（1）2015年1月1日取得銀行100萬元借：銀行存 1000貸：長期借款——本 1000應向銀行支付的利息金額＝1000000×9%/12＝7500（元）實際承擔的利息支出＝1000000×3%/12＝2500（元）借：在建工 7貸：應付利 7借：其他應收款5貸：在建工 5【案例】的認N2×11，AM2×11年之后，國家規范補貼款管理，改為限定A公司對生產企業的，然后對A公司問題：A公司收到的差價返還款是否應作為進行處理解析：從交易的實質看，是A公司代替履行從國外采購材料的職能，我們是否可以認為A從公司的經營模式看，從國口M材，按照固定價格銷售給指定企業，然后從獲取價就是A業的日常經營方式。從收取的對價屬于企業的日常活動，更符合收入的界定。A格的收回，原則上不屬于。【例·計算分析題】20161220002016納入國家計劃策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國22016A10005522淘汰產【案例】性質的判A公司為上市公司，2×13年12月，A公司與其所在地工業園管委會簽訂協議，實施異地搬遷擴建。A（2）A公司交納全部土地出讓金后5個工作日內，管委會以“進園企業科技創新扶持”的形式向A公司支付3,000萬元扶持。A公司為，在與管委會進行進園談判時，就提出了科技創新扶持的申請，但對方表示當地經濟，財政少等，能否在引入成功時再提供。因此，考慮到在A公司納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定第一筆科技創新扶持應該在對方收到土地出讓金之撥付。公司認為該并不是針對土地款進行的補償，應該作為與收益相關的。問題：A公司將3,000萬創新扶持作為收益相關的是否恰當解析：本案例中，按照協議約定，A公司收到的第一筆3,000萬元的，是以“進園企業科技創新扶持”的形式取得的，并不是針對土地款所進行的補償，也不是針對隨后的廠房建設。之所以要以土地出讓金的繳納為前提，是出于財政的考慮。此外，A公司在申請時，也是以科技創新扶持的名義申請。因此，本案例中沒有充分表明A公司收到的第一筆3,000萬元科技創新扶持屬于與資【案例】如何判斷是與資產相關還是與收益相A公司是主業為制造業的上市公司。2×13年10月，A公司某節能技術改造項目正式經當地經建設投資額為1.5億元，流動等其他投資額合計3000萬元A公司同時也就該技改項目向當地申請，用途為資產建設投資。2×14年度，A公司全額收取“預算投資”項下的1000萬元，相關文件未明確上述是問題：A公司收取的應分類為與資產相關還是與收益相關認為，上市公司不應因文件并未表明對象就可以任意將其認定為是與收益相關的補助，而應結合公司向申請時所注明的目的、項目性質、用途以及下發時索引本案例中，A公司申請的項目為節能技術改造項目，項目主體是構建長期資產，且A公司向申請時的用途也注明是用于資產建設投資，因此可以判斷該為與資產相關的補助。此外，A公司還應當在財務報表附注中充分披露將該項劃分為與資產相關的判斷依日，甲公司收到先征后返的600萬元。（2）6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地為鼓勵甲公司在2000（3）81司收到撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。（4）10月10日，甲公司收到當地追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。甲公司20×1年度因應確認的收益金額是（）。A.600元B.620元D.3400『正確答案』『答案解析』甲公司20×1年度因應確認的收益金額＝600＋2（萬元【例·多選題】（2013年考題）甲公司20×3年自財政部門取得以下款項：（1）2月20日，260；（2）620進行技改項目的支持3000萬元，用于購置固定資產，相關資產于當年12月28日達到預定可使用狀態，預計使用20年，采用年限平均法計提折舊；（3）12月30日，收到性新興產業研40001600研究支出2400萬元。假定上述在20×3年以前均未予以確認，不考慮其他因素影響，下列關于甲公司20×3年對相關的會計處理中，正確的有（）。當期應計入損益的是1860萬當期取得與資產相關的是3000萬當期應計入資本公積的是4000萬『正確答案』『答案解析』選項A，當期應計入損益的＝4000×1600/（1600＋2400）＋260＝1860（萬元）；選項B，當期取得與收益相關的＝260＋4000＝4260（萬元）；選項C，當期取得與資產相關的＝3000（萬元）；選項D，當期計入資本公積的金額為三、列報與披其他收用知識點六：期間費用和利潤【考題涉及本知識點情況機考以后考題主要涉及的客觀題的文字表述題，通常沒有綜合題（一）種產品成本而直接計入損益的各項費用，包括用、銷售費用和財務費用。（二）營業利潤＝營業收入－營業成本－稅金及附加－銷售費用－用－財務費用－資產減損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）年考題 ）『正確答案』AE利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支主要包括非流動資產處置利得、重組利得、、盤得（例如現金盤得，不【提示】企業接受的捐贈和豁免，按照會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入的，應作為權益，相關利得計入所有者權益（資本公積）。【提示2】企業接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、豁免或屬于非控股股東對企業的資本性投入，應當作為權益處理，相關利得計入所有者權益（資本公積）。企業發生重整，其非控股股東因經批準的重整計劃讓渡所持有的部分該企業，向企業的債權人進行償債，企業應將有關利得計入當期損益。【案例】A公司是地方國有控股上市公司，近年來主營業務能力持續下降，2×11年度虧損，2×1220002×1212，A3000A為3000萬元。轉讓日，由于相關單位的財務狀況未發生好轉，被轉讓的應收款項的可收回性A公司擬沖回壞賬準備3000元，相應增加2×12度利潤3000萬元。問題：A分析：本案例中，A公司所轉讓的應收款是己全額計提壞賬準備的歷史債權，原本預計可收回金額為0，但卻以3000萬元出售給控股股東的子公司。這是一種間接的捐贈，是基于雙方同受控股股東控制的特殊才能夠得以發生，屬于控股股東（及其子公司）以其特殊進行3000主要包括非流動資產處置損失、重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等凈利潤＝利潤總額－所得稅費【例·多選題】（2012）下列各項中，不應計入發生當期損益的有（）『正確答案』C，D，不進行賬務處理。【例·多選題】（2012）下列各項中，屬于應計入損益的利得的有（）B.重組形成的重組收益『正確答案』【例·單選題】（2010）下列各項中，不應計入營業外支出的是（）B.發生的重組損失『正確答案』【例·多選題】甲公司為一般，出售商品適用的稅率為17%，出售投資性房地產適用的稅率為11%。2017年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）甲公司以20%股權后，對乙公司具有重大影響，乙公司取得的存貨至年末未對外出目。（4）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含。（5）出售投資性房地產，價款1000萬元，（）A.20171104B.2017917D.2017839.75『正確答案』B，2017＝（1）（65－50）＋（80－C，2017＝（2）（32－25×1.17）＝2.75（萬元）【例·多選題】甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業，根據稅定以盈余公積轉增資本5500萬元；（2）向股東分配股利4500萬元；（3）接受股股東的現金捐贈350萬元；（4）外幣報表折算差額本年增加70萬元；（5）因自然發生1200；（6）560；（7）額50萬元；（9）因可供出售工具公允價值上升90萬元，在原確認的減值損失范圍內轉回 20171231－1195『正確答案』195（萬元1200－（6）560＋（7）60＋（9）90＝－1190（萬元）；C2017＝0；D2017＝（4）70－（8）50＋（9）5＝25（萬因出租房屋取得收入120萬元；（2）因處置固定資產產生凈收益30萬元；（3）機器設備發生日常支出40萬元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元100上述交易或事項對甲公司2017年度營業利潤的影響是 ）『正確答案』知識點七：借款費用的相關概念【考題涉及本知識點情況】主要是客觀題，考點集中在借款費用相關時點的確定上企業債券的相關費用的攤企業債券的折價或者溢價的攤企業的相關費×分期付款固定資產發生的“未確認融資費用”的攤（一）借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款（二）經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態資產、投資性房地產和存貨等資產。（1）A20176191（2）B公司2017年向銀行借入分別用于生產A產品和B產品，其中，A產品的生產時間1；B16ABB產而借入所發生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產品成本。（三）借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即其中，“資產支出”包括支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息形式所發生的支出符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用【思考題】以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發生的中斷是正常原因還是原因（2）由于、周轉導致施工中（6）由于企業可預見到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季凍、沿海臺風等）正常斷【思考題】2017年7月20日，甲公司建造辦公樓的施工中，因發現需要發掘保護而暫停施工，中斷？正常中斷？【案例】1993年7月12日，“渝鈦白”在交易所上市交易。重慶會計師對渝鈦白公司進行了1997年度的審計，并于1998年3月簽發了頗有爭議的中國史上第一份否定見審計報告。報告：1997年度應計入財務費用的借款即應付債券利息8064萬元。貴公司其資本化計入了鈦白粉工程成本；重慶會計師堅持認為：應計利息8064萬元應計入1995，1996相差甚遠，但主要原因是缺乏流動，而非工程尚未完工，該工程應認定已交付使用。合會計準則規定的有（）。購建固定資產活動發生的中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應計入建『正確答案』『答案解析』符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生中斷、且中斷時間連續3知識點八：借款利息費用的核算【考題涉及本知識點情況】既可以出客觀題，又可以出題。客觀題主要是計算資本化金額，題往往與應付債券、固定資產相結合，通常涉及計算并編制會計分錄。2014年出現綜（一）專門借款資本化金額＝資本化期間的實際的利息費用－資本化期間的存款利息收入或投益專門借款費用化金額＝費用化期間的實際的利息費用－費用化期間的存款利息收入或投益（二）一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支 平均數×占用一般借款的資本化其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款平均利＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金平均其中：所占用一般借款本金平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期問題（1）2017第四季度資本化率×47130009302000：（1）20×46140006%；（2）20×41130007%。甲公司將閑置部分專門借款投資于基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素年甲公司建造該建設工程應予以資本化的利息費用是（）A.119.50萬 C.137.50萬 『正確答案』『答案解析』專門借款資本化金額＝40006%×6/12－1000×0.6%×3＝102（萬元），一般借款資本化金額＝1000×3/12×7%＝17.5（萬元）。故：20×4【例·（1）2016111000036%1201663012000126%，由于、辦手續等原因，生產線于2016年4月1日才開始動工興建，工程建設期間的42827 3012【關注問題3】超過專門借款占用一般借款；超過一般借款占用自有入180010000—440.25%—260.25%——6——0——3———【2016①費用化期間（7）實際利息費用＝10000×6%×7/12＝350（萬元）資本化期間（5）實際利息費用＝10000×6%×5/12＝250（萬元）②費用化期間（7）利息收入＝10000×0.25%×3＝75（萬元資本化期間（5）利息收入＝6000×0.25%×2＋4000×0.25%×1＝30＋10＝40（萬元）①占用一般借款的資產支出平均數＝4800×（6－4）/12＋2000×0/12＝800（萬元②一般借款實際利息費用＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（萬元③占用一般借款資本化率＝840/（6000＋12費用化的借款利息金額＝275＋784＝1059（萬元） 財務費 1應收利息（或銀行存款 貸：應付利 （600＋840）1【2017①實際利息費用（應付利息）＝10000×6%＝600（萬元②資本化利息金額＝10000×6%×9/12＝450（萬元①占用了一般借款的資產支出平均＝（6000×9/12＋800×6/12）＋（7＝6650（萬元②一般借款實際利息費用金額＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（萬元③一般借款資本化率＝840/（6000＋12④一般借款資本化的利息金額＝6650×7%＝465.5（萬元）②實際利息費用金額＝6000×8%×3/12＋120006%×3/12＝300（萬元③資本化率＝300（60