第三章稅務籌劃的基本技術2023/2/31第一節減免稅技術本章結構第二節分割技術第三節扣除技術第四節稅率差異技術2023/2/32第五節抵免技術本章結構第六節退稅技術第七節延期納稅技術第八節會計政策選擇技術2023/2/33稅務籌劃技術是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧。2023/2/34第一節減免稅技術本節主要講述

一、減免稅的概念

二、稅務籌劃的減免稅技術

2023/2/35一、減免稅的概念

減免稅是指國家運用稅收調節職能，對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。減稅是對應征稅款減征其一部分，免稅是對應征稅款全部予以免征。2023/2/36按照具體內容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧性減免稅。政策性減免稅是國家出于政策需要的一種稅收獎勵方式。照顧性減免稅是國家幫助納稅人在遭受自然災害或遇到特殊困難的情況下度過難關，恢復生產的一種稅收照顧方式。2023/2/37二、稅務籌劃的減免稅技術

（一）減免稅技術的概念

減免稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務籌劃技術。2023/2/38（二）減免稅技術特點

1．絕對節稅2．技術簡單3．適用范圍狹窄4．具有一定風險性2023/2/39（三）減免稅技術要點

1．盡量爭取獲得更多的減免稅待遇2．盡量使減免稅期最長3．減免稅必須有稅收法律、法規的明確規定4．在企業所得稅法中規定的減免稅優惠措施,對一個企業可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執行時，可選擇使用其中一項最優惠的政策，但不能兩項或者幾項優惠政策累加執行。2023/2/310例3-1某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。2023/2/311因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水質受到影響，因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：2023/2/312方案一：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用。方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”。哪個方案較好？2023/2/3132023/2/314第二節分割技術本節主要講述一、分割的概念二、稅務籌劃的分割技術

2023/2/315一、分割的概念

分割是指把一個納稅人的應稅所得分成多個納稅人的應稅所得，或者把一個納稅人的應稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應稅所得。2023/2/316二、稅務籌劃的分割技術

（一）分割技術的概念分割技術是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅務籌劃技術。

2023/2/317（二）分割技術特點

1.絕對節稅2.適用范圍狹窄3.技術較為復雜：采用分割技術不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分割參與人等復雜因素的影響，技術較為復雜。2023/2/318（三）分割技術要點

1.分割要合理應充分考慮分割后的連帶影響結果，不能顧此失彼。

2.分割不能違法

3.收益最大化在不違法和合理的情況下，盡量尋求通過分割能使節減的稅款最大化。2023/2/319案例3-1一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產留給妻子，因為英國規定，丈夫留給妻子的遺產可享受兔稅，妻子去世后再將財產留給兒子，財產并沒有發生被征兩次稅的情況。丈夫尋求稅務咨詢，稅務顧問向他建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財產分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊財產劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財產留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產留給兒子。2023/2/320因為盡管丈夫的財產遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產稅。英國的遺產稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產稅上每個人都享有23.1萬英鎊的免稅額，這里面有一個不是人人都會發現的稅收陷井，就是每個納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財產分劈成兩個都小于23.1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產留給兒子，可以節減6.76萬英鎊的遺產稅。2023/2/321例3-2：某日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水30元，護膚護發品包括一瓶摩絲10元，塑料包裝盒５元，上述價格均不含稅?；瘖y品消費稅稅率為30％。2023/2/322方案一：將產品包裝后再銷售給商家，廠家應納消費稅為:（30＋10＋5）×30％＝13.5（元）方案二：將產品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，廠家應納消費稅為:30×30％＝9（元）方案二比方案一節減稅額4.5元。2023/2/323第三節扣除技術本節主要講述一、扣除的概念二、稅務籌劃的扣除技術2023/2/324一、扣除的概念

扣除是指從應稅收入中減去各種準予扣除項目的金額以求出應納稅所得額。

稅項扣除是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對扣除項目、扣除范圍和扣除標準作出了明確規定，扣除規定適用于所有納稅人。2023/2/325二、稅務籌劃的扣除技術

（一）扣除技術的概念扣除技術是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節減稅額，或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節減稅額的稅務籌劃技術。2023/2/326（二）扣除技術的特點

1．可用于可用于絕對節稅和相對節稅

2．具有相對穩定性扣除在規定時期是相對穩定的，因此采用扣除技術進行納稅籌劃具有相對的確定性。2023/2/327

3．技術較為復雜要精通所有有關的最新規定和變化，將計算結果加以比較。

4．適用范圍較大稅法準予扣除的項目、范圍和標準，基本上對每個納稅人都是適用的，是對征稅對象的一種必要扣除，幾乎每個納稅人都能采用此法籌劃。2023/2/328（三）扣除技術要點

1．扣除項目最多化2．扣除金額最大化3．扣除最早化2023/2/329

某工業企業某年度預計利潤總額為200萬元，無其他納稅調整項目。適用的企業所得稅稅率為25％。為了優化企業形象、提高社會知名度，準備在該年度向社會捐贈30萬元。該企業有以下兩種捐贈方案可以選擇：【

依據《企業所得稅法》的規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

】2023/2/330方案一：納稅人不通過境內非營利的社會團體、國家機關進行公益、救濟性捐贈或非公益、救濟性捐贈；?

方案二：納稅人通過境內非營利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業進行公益、救濟性的捐贈。2023/2/331兩種捐贈方案比較分析如下：?

方案一：其應納稅所得額不能作任何扣除，故其應納所得稅稅額50萬元；?

方案二：其捐贈支出在扣除限額內的部分可以據實扣除，故其應納所得稅稅額為（200－200×12％）×25％＝44（萬元）2023/2/332第四節稅率差異技術本節主要講述一、稅率差異的概念二、稅務籌劃的稅率差異技術

2023/2/333一、稅率差異的概念

稅率差異是指對不同納稅對象適用的稅率不同，或者相同的納稅對象適用的稅率不同。2023/2/334二、稅務籌劃的稅率差異技術（一）稅率差異技術概念稅率差異技術是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅款的稅務籌劃技術。2023/2/335（二）稅率差異技術的特點

1．絕對節稅

2．技術較為復雜

3．適用范圍大4．具有相對確定性2023/2/336（三）稅率差異技術要點1．盡量尋求稅率最低化2．與企業的經營活動有機的結合起來2023/2/337案例土地增值稅實行四級超率累進稅率：

1、增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；

2、增值額超過扣除項目金額50％、未超過100％的部分，稅率為40％；

3、增值額超過扣除項目金額100％、未超過200％的部分，稅率為50％；

4、增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。

同時，土地增值稅法還規定，房產商開發的普通住宅增值額未超過扣除項目金額20％的部分，免征土地增值稅。2023/2/338籌劃分析

根據稅率差異技術，房地產開發企業，就有必要對自己開發的生活小區的房產項目，利用稅率差異技術進行整體的納稅籌劃。如，增加配套設施的成本，建設幼兒園、小學、中學、醫院及其他附屬設施，這樣，不僅有效地降低了增值率，從而降低了土地增值稅率，或者達到不繳土地增值稅的目的。2023/2/339同時，增加配套設施還有以下兩點好處，由于小區規劃中增加了幼兒園、小學、中學、醫院及其他附屬設施，使小區配套設施齊全，滿足了購房者的需求，小區房子好賣了，降低了房產商的資金占用成本。2023/2/340第五節抵免技術本節主要講述一、稅收抵免的概念二、稅務籌劃的抵免技術2023/2/341一、稅收抵免的概念

稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優惠或獎勵的稅收抵免。2023/2/342二、稅務籌劃的抵免技術

（一）抵免技術的概念抵免技術是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務籌劃技術。

2023/2/343（二）抵免技術的特點l．絕對節稅2．具有相對確定性3．技術較為簡單4．適用范圍較寬，抵免適用于所有納稅人2023/2/344(三）抵免技術要點1.抵免項目最多化2.抵免金額最大化3.抵免時間盡早2023/2/3452023/2/346第六節退稅技術本節主要講述一、退稅的概念

二、稅務籌劃的退稅技術2023/2/347第六節退稅技術一、退稅的概念退稅是稅務機關按規定對納稅人已納稅款的退還。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有:1.稅務機關誤征或多征的稅款；2.納稅人多繳納的稅款；3.出口退稅2023/2/3482023/2/3492023/2/350二、稅務籌劃的退稅技術

(一）退稅技術的概念退稅技術是指在不違法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款的稅務籌劃技術。2023/2/351例如，我國稅法規定，對報關離境的出口商品，除國家規定的不能退稅的產品外，一律退還已經征收的增值稅和消費稅。出口退稅的產品，按照國家統一核定的退稅稅率進行退稅。2023/2/352（二）退稅技術特點

1．絕對節稅2．技術有難有易3．適用范圍較小一般只適用于某些特定行為的納稅人。2023/2/353（三）退稅技術要點

1.盡量爭取退稅項目最多化2.盡量使退稅額最大化2023/2/354案例：B肉雞有限公司是四方出資興建的集種雞飼養、幼雞孵化、毛雞加工、出口凍雞產品于一體的合資企業。自1980年8月B公司正式開業以來，公司的效益一直很好，年均出口創匯達1000萬美元以上。進入1996年，情況發生了變化，由于凍雞出口價格的長期低迷，B公司也連續出現了兩年虧損，經營十分困難。就在同一年，國務院兩次大幅度提高部分產品的出口產品退稅率。2023/2/355先是從1月1日起，進一步提高了機電、紡織、化工、輕工等產品的出口退稅率。7月1日，又將出口產品的綜合退稅率平均提高了2.95個百分點，退稅率檔次也由現在的17%、13%、11%、9%、5%五檔簡并為17%、15%、13%、5%四檔。就在7月1日這次出口退稅率調整中，凍雞產品的出口退稅率也由原來的征13%退5%提高到征13%退13%.2023/2/3561999年，B公司的凍雞年出口加工能力為8000噸，創匯約1600萬美元。如果這1600萬美元都屬于享受征13%退13%的凍雞產品，與以前規定的征13%退5%相比，B公司一年可少繳110多萬美元的稅款，合人民幣高達930多萬元。即便按目前B公司只有20%的產品屬于這種征13%退13%出口產品測算，得到的優惠也高達200多萬元。正是由于這次出口退稅率的提高，使該企業用足了出口退稅的政策，生產得以恢復正常，避免了全軍覆沒的悲劇。2023/2/357第七節延期納稅技術本節主要講述一、延期納稅的概念

二、稅務籌劃的延期納稅技術2023/2/358一、延期納稅的概念

延期納稅是指納稅人按照國家有關延期納稅規定延緩一定時期后再繳納稅收。2023/2/359二、稅務籌劃的延期納稅技術

（一）延期納稅技術的概念延期納稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務籌劃技術。2023/2/360（二）延期納稅技術特點1.相對節稅2.具有相對確定性3.技術復雜4.適用范圍較廣2023/2/361（三）延期納稅技術要點1.延期納稅項目最多化

2.延長期最長化2023/2/362案例某實業公司采用預收款方式轉讓土地使用權給新都技術發展公司，合計轉讓收入100萬元。1999年7月12日，實業公司收到新都技術發展公司支付的預收款40萬元。1999年10月18日，在收到全部預收款的當天，才發生納稅義務，避免了提前負擔稅賦的不利情況。2023/2/363《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。對一些具體項目有明確的規定，其中包括規定轉讓土地使用權或者銷售不動產時采用的預收款方式，其納稅義務發生時間為收到全部預收款的當天。2023/2/364第八節會計政策選擇技術本節主要講述一、會計政策的概念二、稅務籌劃的會計政策選擇技術2023/2/365一、會計政策的概念會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。2023/2/366二、稅務籌劃的會計政策

選擇技術（一）會計政策選擇技術的概念會計政策選擇技術是指在不違法和合理的情況下，采用適當的會計政策以減輕稅負或延緩納稅的稅務籌劃技術。2023/2/3671．存貨計價存貨計價對企業的收益和應稅所得額均有直接影響，稅法規定的存貨計價方法又有多種，不同的計價方法對企業利潤和納稅多少的影響是不一樣的，因而企業在選擇存貨計價方法時，可選擇一種使其稅負較輕的方法。2023/2/3682．折舊計提采用不同的折舊方法對于企業來說會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法使固定資產價值補償和實物補償的時間有早晚之分；其次，不同的折舊方法造成的年折舊計提額的不同直接關系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅率制度下納稅的差異。企業要在國家有關折舊規定范圍內選擇不同的折舊方法，力圖降低稅負增加企業稅后利潤。2023/2/3693．費用列支企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用、預計可能發生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業所發生的費用全部得到補償。國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用用足，如職工福利費等。否則，會減弱企業自身的生產能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預計可能發生的損失和費用。對于一些稅法允許扣除的可預計的損失和費用，企業應以預提的方法計入費用，2023/2/370例如，依照法律、行政法規有關規定提取用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金；房地產企業對于出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，可以預提不足的金額（但最高不得超過合同總金額的10%）。最后，對于稅法有列支限額的費用盡量不要超過限額。對超過的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。2023/2/3714．營業收入的確認不同的結算方式，企業確認銷售收入的時間不一樣。企業可根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間。2023/2/372（二）會計政策選擇技術的特點1．技術復雜2．適用范圍較廣3．受其他因素影響較大2023/2/373（三）會計政策選擇技術的要點

1．注意會計利潤和應稅利潤的差異差異分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一個會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發生，不會在以后各期轉回。2023/2/3742、注意稅法規定對會計政策選擇的限制會計準則、制度中規定的會計政策與稅法規定的會計政策有一定差異。2023/2/375收取手續費還是買斷代銷甲公司與乙公司簽訂一項代銷協議，由乙公司代銷甲公司產品10000件，不論采取何種銷售方式，甲公司產品在市場上都以每件1000元（不含稅）的價格銷售。（1）采取收取手續費方式代銷：乙公司以每件1000元的價格對外銷售甲公司產品，根據代銷數量，向甲公司收取20％的代銷手續費（應納營業稅）。（2）采取視同買斷方式代銷：乙公司每售出一件產品，甲公司按800元的協議價格收取貨款，乙公司在市場上仍要以1000元的價格銷售，實際售價與協議價之間的差額，每件200元由乙公司所有（應納增值稅）。2023/2/376計算比較甲公司收入800萬元，增值稅銷項稅額170萬元（1000×17％）；乙公司收入200萬元，無增值稅，應繳營業稅10萬元。甲、乙公司合計收入1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元，營業稅10萬元。甲公司收入800萬元，增值稅銷項稅額136萬元（800×17％）；乙公司收入200萬元，增值稅銷項稅額170萬元（1000×17％），進項稅額136萬元（800×17％），應交增值稅34萬元。甲、乙公司合計收入1000萬元，應交稅金170萬元，比前者減少10萬元，其中甲公司減少34萬元，乙公司增加24萬元。2023/2/377某股份公司是一個由企業員工出資組成的股份制企業，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發放股息、紅利也如此。如果現在企業改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個人股，雖然個人股每股仍繳0.2元的稅收，但

1、集體股可以享受免稅24萬元（200×60%×20%）的優惠；

2、相當于從國家手中取得24萬元的投資。公司股份籌資籌劃2023/2/378某鋼廠10年積累利潤500萬元，用這500萬元購買設備進行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率25%，則該企業每年平均繳納企業所得稅100×25%=25萬元；10年累計應納企業所得稅250萬元。若企業用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為25萬元，則10年后企業累計繳納企業所得稅=（100－25）×25%×10=187.5萬元，那么10年減少稅負62.5萬元。利用銀行借款的籌劃2023/2/379（四）納稅人的企業類型籌劃李某打算成立公司，預計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？方案1：成立有限責任公司企業所得稅=12×25%=3萬元；個人所得稅=(12—3)*20%=1.8萬元稅后收益=12-3-1.8=7.2萬元方案2：成立個人獨資公司個人所得稅=12×35%—0.675=3.525萬元稅后收益=12—3.525=8.475萬元應選擇方案22023/2/380分公司與子公司的選擇分公司有利于稅前應稅所得額相抵子公司按照法人企業納稅2023/2/381現金折扣的籌劃與案例俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30?！皟魞r法”在確認“營業收入”時比“總價法”少記2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業所得的實現。2023/2/382項目總價法凈價法含義將未減現金折扣前的價款全數計入應收賬款和營業收入帳戶將扣減現金折扣后的價款凈數記入應收賬款和營業收入帳戶銷售時借：應收賬款

100000

貸：營業收入100000借：應收賬款

98000

貸：營業收入98000十天付款借：銀行存款

98000

財務費用2000

貸：應收賬款100000借：銀行存款

98000

貸：應收賬款98000十天后付款借：銀行存款

100000

貸：應收賬款100000借：銀行存款

100000

貸：應收賬款98000

其他業務收入2000報表處理“銷售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業收入的扣減項目；二是作為企業的財務費用?！皢适У匿N售折扣”在損益表上既可作為其他業務收入，也可作為財務費用的扣減項目。2023/2/383固定資產的籌劃與案例賒購：一般賒購：現購價格與賒購價格的差額計入財務費用或到期應付設備款的現值作為固定資產的成本，其差額計作財務費用。例有一臺設備標價為現購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設備時，應做如下分錄：借：固定資產5000

財務費用500

貸：應付賬款55002023/2/384固定資產的籌劃與案例例：健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個月的票據交換一臺設備。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%的現值為0.942。固定資產成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購入時：借：固定資產51810

貸：應付票據51810付款時：借：應付票據51810

財務費用3190

貸：銀行存款550002023/2/385(2)市場利率為10%，到期應付設備款的現值等于其面值，此時固定資產可按面值計價。購入時：借：固定資產50000

貸：應付票據50000付款時：借：應付票據50000

財務費用5000

貸：銀行存款550002023/2/3862.分期付款賒購：以各次遞延付款的現值總數作為固定資產的成本，付款總數與成本的差額計入財務費用。例：杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于2005年1月1日購入一臺設備，按規定需在5年內的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%的年金現值為4.2125。設備的成本=40000*4.2125=168492元則我們可以編制下表，表示每期應付設備款的計算過程和每年支付設備款的會計分錄：2023/2/387付款日期(貸記)銀行存款(借記)財務費用(借記)應付分期設備款應付分期設備款賬面余額2005.1.11684922005.12.314000010110298901386022006.12.31400008316316841069182007.12.3140000641533585763332008.12.3140000440035600377332009.12.31400002267377330合計20000031508138492-注：10110=168492*6%29890=40000-10110應付分期設備款逐期計算表2023/2/388壞賬轉銷的籌劃與案例確認壞賬損失需要注意的條件：1.債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；2.債務人死亡，其財產確實不足清償的應收賬款；3.債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(包括保險賠款等)確實無法清償的應收賬款；4.債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；5.逾期3年以上仍未收回的應收賬款。直接沖銷法和備抵法：備抵法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業的流動資金。2023/2/389寧娜服裝公司2008年12月31日應收賬款借方余額為453800元，壞賬準備金按期末應收賬款余額的0.5%提取。2009年3月20日發生壞賬損失1500元。2009年10月12日又重新收到前已確認的壞賬損失1500元存入銀行。2023/2/390項目直接轉銷法備抵轉銷法含義根據實際發生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應收賬款，同時把壞賬損失作為當期費用處理按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞帳準備帳戶，待壞賬實際發生時沖減壞帳準備帳戶提取無借：管理費用

2269

貸：壞帳準備2269確認借：管理費用

1500

貸：應收賬款1500借：壞帳準備1500

貸：應收賬款1500重收回(1)借：應收賬款1500

貸：管理費用

1500(2)借：銀行存款1500

貸：應收賬款1500(1)借：應收賬款1500

貸：壞帳準備1500(2)借：銀行存款1500

貸：應收賬款15002023/2/391資本結構的籌劃與案例例：時白利奧鐘表有限公司擬定資本結構備選如下，所得稅率均為33%。方案：ABCDE負債比率0，1，2，3，4應納所得稅198，138，105，64，31權益收益率6.7%，9.38%，10.7%，8.71%，5.36%只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就必然會帶來權益資本收益水平提高的效應。方案E的避稅效應最大，但如避稅機會成本超過了其避稅的收益，會導致企業最終利益的損失。2023/2/392項目方案A方案B方案C方案D方案E負債比率01:12:13:14:1負債成本率06%7%9%10.5%息稅前投資收益率10%10%10%10%10%負債額0300000400000450000480000權益資本額600000300000200000150000120000普通股股數60003000200015001200年息稅前利潤額6000060000600006000060000減：負債利息成本018000280004050050400年稅前凈利600004200032000195009600應納所得稅19800138601056064353168權益資本收益率稅前10%14%16%13%8%稅后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益額稅前101416138稅后6.79.3810.728.715.36時白利奧資本結構與稅負水平的比較表2023/2/393某人造板生產公司成立于1996年，是一家合資企業，主要生產中密度纖維板（人造板）。由于屬于生產性的外商投資企業，享受“兩免三減半”的所得稅優惠政策。該企業1997年開始獲利，到2001年年底優惠期結束。公司稅務籌劃前的基本業務如下：2023/2/394原材料采購：該公司主要從當地木材加工點采購木片，通過生產加工后制造成人造板出售。而木片采購對象主要是當地的小規模納稅人企業，由于各種原因，企業無法從這些小規模納稅人處取得增值稅專用發票（有小部分可以取得稅務機關代開的6%的增值稅專用發票），所以進項稅抵扣額很低，企業增值稅稅負明顯偏高。當地生產銷售木片的企業都是小規模納稅人，改變進貨渠道或者壓地低進價都不可行。2023/2/395主要原材料：該公司采購的木片基本是由當地的一種細小的木種加工的，該木料基本屬于一種薪材類。主要產品：為了加強發展后勁，籌劃當期擬添加了家具生產線，對本公司生產的人造板進行深加工。請對該企業進行稅務籌劃？2023/2/3961.關于原材料采購的稅務籌劃方案公司直接收購木片無法取得進項稅額，是否可以直接收購原木？因為木片和原木屬于不同的產品。按照現行增值稅法規定，納稅人購進農業生產者生產的初級產品，可按收購憑證所列金額的13%計算進項稅額。木片不屬于初級產品范圍，直接收購木片不能抵扣進項稅；原木屬于初級產品，企業可計算進項稅額。2023/2/397所以，公司可以改變購進渠道，到當地農戶手里采購原木，再將采購的原木委托小規模納稅人加工成木片，該公司付給加工費。經詳細測算，改變采購流程后，該公司當年增值稅可節省170多萬。2023/2/3982、“增值稅即征即退”的籌劃方案根據對該公司采購的原木的觀察，生產木片的原材料---原木是當地的一種細小的木種，基本可以確定屬于一種薪材類的木料。如果其真屬于國家規定的次小薪材類，則公司可以享受更大優惠。經對該公司所采購的原木的規格進行測量，結果顯示，該公司使用的小原木規格為長2米以下，直徑8厘米以下，應屬于次小薪材類木料。2023/2/399根據《關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅優惠政策的通知》（國家稅務總局[2001]72號）的規定：對企業以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品，在2005年12月31日以前由稅務部門實行增值稅即征即退政策。2023/2/3100根據上述政策，該公司向主管稅務機關提出了《申請享受利用次小薪材生產加工產品實行即征即退增值稅優惠政策的報告》，經當地主管國稅局審核批準后，公司享受了增值稅即征即退的優惠政策。稅務部門在批準公司享受即征即退增值稅優惠政策后，要求公司嚴把進料關，不準采購國家稅收優惠政策規定以外的原材料進行生產。經測算，該公司享受了上述優惠后，當年可享受“即征即退”增值稅款數百萬元。2023/2/31013、所得稅減免的籌劃方案通過上述籌劃方案，公司的增值稅稅負大幅降低，相應地應納稅所得額也急劇增加，對所得稅的籌劃尤顯重要。公司能通過什么途徑享受企業所得稅的優惠？2023/2/3102公司生產的產品是利用次小薪材生產的中密度纖維板。根據《關于國有農口企事業單位征收所得稅問題的通知》（財稅字[1997]049號）的規定，國有農口企事業單位從事種植業、養殖業和農林產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。具體的免稅農林產品初加工的范圍包括纖維板（含中密度纖維板）、洗木工板（含復合板）等。因此，僅從產品上講，該公司符合稅法享受企業所得稅免征的規定。但是，財稅字[1997]049號文件對企業性質進行了限制，享受免征所得稅的企業必須是國有農口企事業單位，其他單位不能享受。2023/2/3103公司是否能夠適用該政策？《關于林業稅收政策問題的通知》（財稅字[2001]171號）給出了答案，該文件規定：自2001年1月1日起，對包括國有企事業單位在內的所有企事業單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。具體種植業、林木種子、苗木作物以及從事林木產品初加工的范圍，根據財稅字[1997]049號文件的規定確定。2023/2/3104根據上述政策，該公司應該可以享受免征企業所得稅的優惠政策。因此，公司從改變生產需要的原材料采購出發，用足增值稅優惠政策后，又可以享受法定的外商投資企業所得稅優惠政策，經測算，公司每年節省的所得稅款也達數百萬元。2023/2/31054、“拆分家具業務”，公司結構調整籌劃方案該公司為了長遠發展，在原有人造板生產的基礎上，擬今年對人造板進行深加工，生產家具銷售。由于家具產品的增加，加之獨立核算難，使公司享受的即征即退增值稅優惠政策受到影響。由于公司的最終產品不是人造板，而是家具，稅法沒有規定利用次小薪材生產的家具可以享受“增值稅即征即退”的優惠。2023/2/3106為了避免上述問題，該公司根據稅務籌劃顧問的建議進行了“生產結構調整”。即由該公司投資組建了一家“家具廠”，家具廠屬該企業的子公司，獨立核算。該企業將人造板按正常價格銷售給家具廠，家具廠生產家具對外銷售。這樣，母公司作為獨立核算的企業，采購、生產都符合稅法規定的要求，可以享受稅法規定的有關優惠政策。家具廠作為獨立核算的企業，對母公司的優惠政策沒有任何影響。2023/2/3107【籌劃點評】：（1）稅率差異技術：公司通過對原材料采購流程的重組，實現了增值稅進項抵扣率的變化，由小規模納稅人代開發票的6%的抵扣率變更為13%的扣除率，實現了提高進項稅抵扣率的目的，有效的降低了增值稅稅負。2023/2/3108（2）免稅技術：公司通過原材料的認定，使公司符合了國家稅務總局[2001]72號文件的優惠條件，取得了增值稅即征即退的優惠政策，實際上是獲得了增值稅免稅待遇；另外公司通過對財稅字[1997]049號、財稅字[2001]171號文件的應用，在企業所得稅方面也獲得了免征的優惠。2023/2/31093.分割技術公司生產結構調整的籌劃方案是公司發展戰略與稅務籌劃的完美結合。公司對自身產品的深加工是公司的發展戰略，但實施時如何進行稅務籌劃？該案例的做法即是范例，該案例實際上采用了稅務籌劃中的“業務拆分技術”。將家具生產從公司業務中分離出去，既實現了公司的稅務籌劃目的，同時也為以后的稅務籌劃提供了操作平臺。2023/2/3110【籌劃啟示】：（1）稅務籌劃方案應該根據企業的實際情況量身制作，雖然在籌劃技術上有相通之處，但從應用角度看，沒有所有條件都相同的企業，自然也不能有完全相同的稅務籌劃方案。一個成功的籌劃方案必然是根據特定對象特別制作的。2023/2/3111（2）要做好稅務籌劃，必須對企業所在的行業政策，包括稅收政策有全面、深入的了解，這是籌劃成功的基本前提。而且要從企業的生產流程出發，通過優化流程實現稅務籌劃的目標。2023/2/3112練習（一）以下是某外商投資