十二章財務報告1提綱財務報告概述資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表財務報表附注2本章學習目標財務報告的含義。三張表之間的關系。重點掌握資產負債表、利潤表的作用、結構、內容和填列方法。34財務報告概述第一節財務報告體系5財務報告的含義財務報告：是以企業日常會計核算資料為依據，按規定的格式和要求定期編制并對外提供的總括地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的書面文件。6財務報告的目標和作用為利益相關者提供決策有用的信息。利益相關者包括股東、債權人、政府作用：資產負債表利潤表現金流量表7財務報告的主要內容8財務報告的核心內容三張表資產負債表利潤表現金流量表三張表之間的關系資產負債表是底子，利潤表是面子，現金流量表是日子9三張表之間的勾稽關系10資產負債表利潤表現金流量表凈利潤通過利潤分配形成留存收益和應付利潤分別進入資產負債表的權益和負債凈利潤經過現金性和非現金性相關調整，得出經營性現金凈流量現金凈流量反映資產負債表中貨幣資金的變化情況11

資產負債表資產

現金

應收帳款

存貨

長期投資

固定資產

其他資產負債

短期借款

應付款項所有者權益

利潤表銷售收入銷售成本期間費用營業利潤……利潤總額所得稅稅后凈利潤

利潤分配表稅后凈利潤期初未分配利潤提取公積公益金分配股利未分配利潤現金流量表經營活動投資活動籌資活動現金變化額期初現金余額期末現金余額12資產負債表第二節資產負債表的概念定義：資產負債表是反映企業某一特定日期（月末、季末、中期期末、年末）財務狀況的會計報表。理論依據：資產＝負債+所有者權益13資產負債表的格式14流動資產其他資產流動負債長期負債所有者權益（凈資產）資產股東

資金的占用

資金的來源資產固定資產長期投資=負債+所有者權益債權人明明白白我的“賬”——資產負債表項目（排序）15nd2按照到期日由近到遠順序排列；負債項目st資產項目通常是按照流動性程度的高低排列；rd3按其永久性遞減的順序排列，先實收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤。所有者權益1@馬靖昊說會計16資產負債表的編制方法（一）年初數的編制方法應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的項目的列示和分類與上年度不一致時，應對上年年末資產負債表按照本年度的要求進行重新分類，填入資產負債表“年初數”欄內。（二）年末數的編制方法主要根據期末有關資產類、負債類、所有者權益類科目總賬或明細賬的期末余額填列。17年末數的具體填列方法可歸納如下：（1）直接根據總賬科目的期末余額填列如：交易性金融資產、短期借款、應付票據、應付利息、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、實收資本、資本公積等。18（2）根據若干總賬科目的期末余額計算填列“貨幣資金”項目貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金“未分配利潤”項目未分配利潤=上年未分配利潤+本年利潤-利潤分配-提取盈余公積-支付現金/股票股利19（3）根據有關總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列“應收賬款”項目“壞賬準備”科目貸方余額“存貨”項目“存貨跌價準備”科目貸方余額存貨=（原材料+庫存商品+生產成本+材料采購）借方余額-存貨跌價準備貸方余額“固定資產”項目“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目貸方余額20（4）根據有關總帳科目及其所屬明細科目分析計算填列21（5）根據有關明細科目余額分析后填列“一年內到期的非流動資產”項目根據對“持有至到期投資”等明細科目分析得“一年內到期的非流動負債”項目根據對“長期借款”等明細科目分析得22【例題1】下列各項中，應作為資產負債表中資產列報的有（）。A.委托加工物資B.受托代銷商品C.融資租入固定資產D.經營租入固定資產【答案】ABC【解析】經營租入固定資產不屬于承租人的資產。23【例題2】按照現行會計準則的規定，在資產負債表中應作為“存貨”項目列示的有（）。A．發出商品B．制造費用C．未確認融資費用D．低值易耗品【答案】ABD【解析】未確認融資費用屬于長期應付款的抵減項目。24【例題3·單選題】下列資產負債表項目中，不是根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列的是（）。

A.固定資產B.可供出售金融資產

C.無形資產D.交易性金融資產

【答案】D25應用舉例見P312-3152627利潤表第三節利潤表的概念定義：利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。理論依據：利潤=收入－成本費用28利潤表的格式29項目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）二、營業利潤（虧損以“－”號填列）加：營業外收入減：營業外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益蛋糕毛坯覆上鮮奶分享蛋糕@馬靖昊說會計30利潤表的編制根據各帳戶的發生額分析填列如：主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、投資收益、所得稅費用、其他業務收支等。根據各帳戶的明細帳分析填列如：營業外收入、營業外支出等31每股收益的計算基本每股收益=

歸屬于普通股股東的當期凈利潤當期發行在外普通股的加權平均數分子：歸屬于普通股股東的當期凈利潤分母：僅考慮當期實際發行在外的普通股股份32例1計算普通股加權平均數期初發行在外的普通股10000股3月2日新發行4500股12月1日回購1500股，以備將來獎勵職工普通股加權平均數＝10000×12/12+4500×10/12－1500×1/12=13625股33【例題2】某企業2007年發生的營業收入為1000萬元，營業成本為600萬元，銷售費用為20萬元，管理費用為50萬元，財務費用為10萬元，投資收益為40萬元，資產減值損失為70萬元（損失），公允價值變動損益為80萬元（收益），營業外收入為25萬元，營業外支出為15萬元。該企業2007年的營業利潤為（）萬元。A．370B．330C．320D．390【答案】A【解析】營業利潤=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（萬元）。

34【例題3·單選題】下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業利潤金額的是（）。

A.計提存貨跌價準備

B.出售原材料并結轉成本

C.按產品數量支付專利技術轉讓費

D.清理管理用固定資產發生的凈損失

【答案】D

35應用舉例見P317-3183637現金流量表第四節現金流量表的概念定義：現金流量表是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出信息的報表。會計等式：現金凈流量=現金流入－現金流出38現金流量表的編制基礎現金流量表是以“現金及現金等價物”為基礎編制的，如何界定現金、現金等價物就成為十分關鍵的問題，這將直接影響到現金流量表的構成內容及其性質。按我國現金流量表準則的解釋，“現金，指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款；現金等價物，指企業持有期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資”。※現金流量表中“現金”的確認：

1、庫存現金；2、可以隨時用于支付的銀行存款；3、其他貨幣資金；4、現金等價物◎這里的“現金”不同于資產負債表中的“貨幣資金”項目，也不同于財務管理中的現金概念。39現金流量的分類

對產生資產負債表賬戶期末期初余額的變化與現金流量之間的差別進行分析，可以找到引起現金流量變化的因素。這一分析可以從“資產=負債+所有者權益”開始，并導出下列關系：資產變化額=負債變化額+所有者權益變化額現金變化額+現金之外資產變化額=資產變化額現金變化額=負債變化額+所有者權益變化額—

現金之外資產變化額現金變化額=現金增加額+現金減少額現金增加額（現金流入）=負債增加額+所有者權益增加額

+現金之外資產的減少額現金減少額（現金流出）=負債減少額+所有者權益減少額

+現金之外資產的增加額40

由此可見，現金流入（流出）是由三類因素引起的，即負債增加（減少）、所有者權益增加（減少）、現金之外資產的減少（增加）。它們可進一步按交易的性質劃分為：經營活動的現金流量、投資活動的現金流量、籌資（融資或理財）活動的現金流量。這種分類有助于使用者了解這些活動對現金流量的影響程度以及估量現金和現金等價物的金額，并評價這些活動之間的相互關系。這些活動之間的關系及其趨勢的信息，對投資者、債權人評估企業的流動性、財務彈性、獲利能力和風險性極為有用，因此這種分類成為國際上較為通行的一種分類，美國、澳大利亞、國際會計準則委員會及我國都采用這一分類，不過有些具體項目產生的現金流量的歸類在實務上還存在一定差異。414243注意幾個方面的問題：（1）交易性金融資產，除可列為現金等價物的部分外，均應歸屬于投資活動的現金流量（2）短期借款和交易性金融負債應歸屬于籌資活動的現金流量（3）利息收入和股利收入均屬于投資活動的現金流量。－利息收入，反映投資收益的部分，計入投資活動的現金流量；反映財務費用的部分，計入經營活動的現金流量。－股利支出，反映財務費用的部分，計入籌資活動的現金流量；反映貼現息的部分，計入經營活動的現金流量（作為“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的減項）；反映在建工程的部分，計入投資活動的現金流量。

44－企業購買股票和債券時，實際支付的價款包含的已宣告而尚未領取的現金股利或已到期尚未領取的債券的利息，計入投資活動的現金流量（“支付的其他與投資活動有關的現金”項目）－收回購買股票和債券時支付的已宣告而尚未領取的現金股利或已到期尚未領取的債券的利息，計入投資活動的現金流量（“收到的其他與投資活動有關的現金”項目）45（4）工資等支出－反映在建工程人員的工資，計入投資活動的現金流量；反映生產經營人員的工資的部分，計入經營活動的現金流量－企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金，按職工的工作性質和服務對象，反映經營活動的現金流量的部分，計入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目；反映投資活動的現金流量的部分，計入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目－企業支付的統籌退休金，以及未參加統籌的退休人員的費用，屬于經營活動現金流量的部分，計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目。－應付福利費的現金流出中，屬于經營活動的部分，計入經營活動的現金流量（計入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目）；屬于投資活動的部分（如支付在建工程人員的福利費），計入投資活動的現金流量（“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目）46（5）稅項－增值稅，凡是購置固定資產發生的，計入投資活動的現金流量；凡是購買存貨發生的，計入經營活動的現金流量。－所得稅，應計入經營活動的現金流量－對于購建固定資產等項目發生的稅金（固定資產投資方向調節稅、購股票的手續費、印花稅等），計入投資活動的現金流量。（6）財務費用－對于應收票據貼現，計入經營活動的現金流量；－對于銷售商品和購買原材料所產生的匯兌損益，計入經營活動的現金流量；

購買固定資產所產生的匯兌損益屬于投資活動。－對于支付的利息，計入籌資活動的現金流量

47現金流量表的編制48經營活動現金流量的編制：直接法和間接法。（1）直接法相關方法工作底稿T形賬戶現金流量表日記賬法直接分析填列49①工作底稿法（了解）：采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。

在工作底稿中，將涉及到現金項目的換成現金流量表中的對應項目。如分錄（銷售商品）：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費

在工作底稿中作的調整分錄是：

借：銷售商品、提供勞務收到的現金（表示該項目的現金流入量）貸：主營業務收入

應交稅費

將企業業務中涉及到現金的都按此思路來在工作底稿中調整，最終編制出現金流量表。

50②T型賬戶法（了解）：采用T型賬戶法編制現金流量表是以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。

站在考試的角度，工作底稿法和T型賬戶法通常不會涉及。51一、業務分析填列法

（一）經營活動產生的現金流量1．“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目經營活動（OperatingActivities）是企業主營業務活動以及其他非投資或融資活動，它是直接與產品生產、產成品或商品銷售及勞務提供有關的經濟活動。一般而言，經營活動是企業最主要的營業活動，也是影響企業現金流量變動的最重要因素。521）內容

①本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金

②本期收回應收賬款本期收到的現金

③本期收回應收票據本期收到的現金

②和③也合稱：前期銷售商品和提供勞務（含應收賬款和應收票據）本期收到的現金

④本期預收的商品款和勞務款等

⑤本期收回前期核銷的壞賬損失

⑥本期發生銷貨退回而支付的現金（從本項目中扣除

注意：

第一，本項目包括收到的增值稅銷項稅額；

第二，銷售材料、代銷業務收到的現金也在本項目反映。

53（2）計算

1、銷售商品、提供勞務收到的現金＝營業收入＋本期發生的增值稅銷項稅額＋應收賬款（期初余額－期末余額）＋應收票據（期初余額－期末余額）＋預收款項項目（期末余額－期初余額）+當期收回前期核銷的壞賬損失

注意：上述計算式子中的應收款項都應是未扣除壞賬準備的賬面余額。

542.收到的稅費返還

反映企業收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免營業稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。按實際收到的金額填列。

3.收到的其他與經營活動有關的現金55【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業。2012年度，甲公司主營業務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（）萬元。

A.1080

B.1160

C.1180

D.1260

【答案】A

【解析】1000+170+（100－150）+（10－50）＝1080（萬元）

56【歸納】

一般“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的計算是以營業收入為起點的。應收賬款和應收票據本期的增加會導致其年末數大于年初數。如果報表中的應收賬款減少，則要加上，但企業對應收賬款計提的壞賬準備會使應收賬款賬面價值減少，但沒有現金流入，所以要將這部分減去。同理，應收票據貼現（不附追索權）發生的貼現息沒有現金流動，所以也應減去這部分金額。應收賬款的減少也有可能是因為非現金資產進行債務重組的原因，但這種情況下債權人減少了應收賬款，但沒有現金流入，所以要將這部分減去。【例題2】甲公司2012年有關資料如下：（1）“應收賬款”項目年初數100萬元，年末數120萬元

（2）“應收票據”項目年初數40萬元，年末數20萬元

（3）“預收賬款”項目年初數80萬元，年末數90萬元

（4）“營業收入”項目本年數5000萬元（5）“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”867萬元

（6）其它相關資料：本期計提壞賬準備5萬元，工程項目領用本企業產品產生的增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（其中貨款10萬元，增值稅1.7萬元）來抵償前欠的貨款12萬元。

甲公司2007年現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（）萬元。

A.5843.3

B.5843

C.5860

D.5848

【答案】B5859【解析】銷售商品、提供勞務收到的現金＝營業收入＋增值稅（銷項稅額）（5000＋867－17）＋（應收賬款的年初余額－期末余額）（100－120）＋（應收票據年初余額－期末余額）（40－20）＋（預收賬款期末余額－年初余額）（90－80）－當期計提的壞賬準備5－因客戶用產品抵償債務12－票據貼現利息0＝5843（萬元）

工程項目領用本企業產品產生的增值稅銷項稅額，這部分銷項稅額企業要計入在建工程，企業實際沒有收到這部分現金，所以這里計算該項目是要將其扣除。

債務人用產品抵償債務，債權人的應收賬款減少，但沒有收到現金，所以要將此題中因債務重組減少的應收賬款12萬元扣除。602.“收到的稅費返還”項目

本期企業因為收到增值稅、消費稅、關稅等的稅費返還而增加的現金，都應該加到現金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都應該加上。3.“收到其他與經營活動有關的現金”項目

該項目通常反映的內容有：

（1）罰款收入；（2）經營租出收到的現金；（3）收到的賠款；（4）稅費返還之外的政府補助；（5）接受的現金捐贈614.購買商品、接受勞務支付的現金

＝營業成本＋增值稅（進項稅額）＋（應付賬款的年初余額－期末余額）＋（應付票據年初余額－期末余額）＋（預付賬款期末余額－年初余額）＋（存貨期末余額－年初余額）－當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬－當期列入生產成本、制造費用折舊費用－票據貼現利息（不附追索權）

注：計算上述項目時，資產類項目一般是期末余額減去年初余額，負債類項目是年初余額減去期末余額。

62【例題3】甲公司2007年有關資料如下：

（1）“應付賬款”項目年初數100萬元，年末數120萬元

（2）“應付票據”項目年初數40萬元，年末數20萬元

（3）“預付賬款”項目年初數80萬元，年末數90萬元

（4）“存貨”項目年初數100萬元，年末數80萬元

（5）“營業成本”項目本年數4000萬元

（6）“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目本期發生額為600萬元

（7）其它相關資料：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人的工資費用100萬元，本期制造費用發生額60萬元（其中消耗性的物料為5萬元），工程項目領用本企業產品10萬元。

甲公司2007年現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為（）萬元。

A.4430

B.4425

C.4435

D.4445

【答案】C6364【解析】購買商品、接受勞務支付的現金＝營業成本＋增值稅（進項稅額）（4000＋600）＋（應付賬款的年初余額－期末余額）（100－120）＋（應付票據年初余額－期末余額）（40－20）＋（預付賬款期末余額－年初余額）（90－80）＋（存貨期末余額－年初余額）（80－100）－當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬100－用固定資產償還應付賬款10－當期列入生產成本、制造費用折舊費用（60－5）＋工程項目領用本企業產品10＝4435（萬元）

企業用固定資產償還應付賬款，沒有現金流出，所以在計算該項目時要將此處的10萬元扣除；工程項目領用本企業產品實際沒有付出現金，但在考慮存貨時認為存貨的增加都付出了現金，所以這里要將這部分金額加回。655.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目該項目反映實際支付給職工以及為職工支付的現金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經營活動有關的現金”項目反映。支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映。666.“支付的各項稅費”項目

該項目反映企業按規定支付的各種稅費，包括企業本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等，但不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據“應交稅費”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。677.“支付其他與經營活動有關的現金”項目

該項目包括：

（1）罰款的支出；

（2）差旅費、業務招待費、廣告費等銷售費用的支出；

（3）離退休人員的薪酬；

（4）對外捐贈現金。68【例題4·單選題】下列事項中，不影響企業現金凈流量的是（）。

A.取得短期借款

B.支付現金股利

C.償還長期借款

D.購買三個月內到期的短期債券

【答案】D

69【例題5·單選題】下列經濟事項中，能導致企業經營活動的現金流量發生變化的是（）。

A.交納所得稅

B.購買工程物資

C.賒銷商品

D.支付現金股利

【答案】A70【例題6·單選題】下列經濟業務所產生的現金流量中，屬于“經營活動產生的現金流量”的是（）。

A.變賣固定資產所產生的現金流量

B.取得債券利息收入所產生的現金流量

C.支付經營租賃費用所產生的現金流量

D.支付融資租賃費用所產生的現金流量

【答案】C71【例題7·多選題】根據現行會計準則的規定，下列各項中，屬于企業經營活動產生的現金流量的有（）。

A.收到的出口退稅款

B.收到交易性金融資產的現金股利

C.轉讓無形資產所有權取得的收入

D.出租無形資產使用權取得的收入

E.為其他單位提供代銷服務收到的款項【答案】ADE72（二）投資活動產生的現金流量1.“收回投資收到的現金”項目

注意：

（1）如果是股權投資，包括交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資。這種情況下企業只需要按照實際收到款項填列。

（2）如果債權投資，包括持有至到期投資。這種情況下此項目只需要填列本金部分。

2.“取得投資收益收到的現金”項目（持有期間）

該項目包含當期的現金利息和現金股利。

733.“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目

注意：這里的現金凈額，即現金的流入量減去現金的流出量。

以固定資產為例，固定資產處置時是通過固定資產清理最終轉入營業外收入或營業外支出，但企業不能按照營業外收入或營業外支出的金額填列到此處，而應該按照其實際的現金流入或流出量填列。注意：如所收回的現金凈額為負數，則在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映74【例題8】某企業2007年有關資料如下：（1）“交易性金融資產”科目本期貸方發生額為100萬元，“投資收益—轉讓交易性金融資產收益”貸方發生額為5萬元；（2）“長期股權投資”科目本期貸方發生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益—轉讓長期股權投資收益”貸方發生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現金。收回投資所收到的現金？【答案】收回投資所收到的現金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）75【例題9】假設固定資產原價為100萬元，累計折舊為30萬元。企業當期對該固定資產進行清理，變價收入為60萬元，發生的清理費用為5萬元。則該業務發生凈損失為15萬元（70－60＋5），但企業計算“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目時應該填列的金額是55萬元（60－5）。76處置固定資產等收回的現金凈額

固定資產原價100萬

累計折舊30萬

變價收入60萬

清理費用5萬

會計處理：

借：固定資產清理75

累計折舊30

貸：固定資產100

銀行存款5

借：銀行存款60

營業外支出15

貸：固定資產清理75

則：處置固定資產等收回的現金凈額＝60－5＝55（萬元）

但凈損失＝75－60＝15（萬元）774.“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目

該項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據“長期股權投資”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目的記錄分析填列。

該項目是2007年1月1日執行的新企業會計準則中增加的內容。785.收到其他與投資活動有關的現金”項目該項目反映了出來以上項目之外的投資活動受到的現金796.“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目

注意：

該項目包括：

（1）企業購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的買價和相關稅費；

（2）企業支付的在建工程人員的薪酬。

該項目不包括：

（1）支付的利息資本化的金額（在籌資里反映）；

（2）支付的融資租賃資產租金，其屬于籌資活動現金流量；

（3）分期付款購買固定資產方式下，只有第一期支付的款項在該項目中反映，以后各期支付的款項在“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。

806“投資支付的現金”項目，反映企業取得的除現金等價物以外的權益性投資和債權性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。7“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目，反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。81

8.“支付其他與投資活動有關的現金”項目典型例子：企業投資中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付購買款時要將其填列在“支付其他與投資活動有關的現金”項目，待實際收到時，再在“收到其他與投資活動有關的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金是負數的情況

82（三）籌資活動產生的現金流量籌資活動（FinancingActivities）是指導致企業權益資本及債務規模和構成發生變化的活動，是企業開展經營、投資活動的前提。這類活動產生的現金流量是指企業與投資者、債權人有關的籌資性交易而產生的現金流入與流出，同樣應在現金流量表中予以單獨反映。（1）“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。（2）“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。（3）“償還債務支付的現金”項目，反映企業