第十三章財務報告

第一節財務報告概述財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和特定期間的經營成果、現金流量等會計信息文件。

一、財務報表定義和構成財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表利潤表現金流量表所有者權益（或股東權益）變動表附注會計報表可以按照不同的標準進行分類：

（1）按編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。

（2）按編報主體的不同，可以分為個別會計報表和合并會計報表。個別財務會計報表是在企業自身的核算基礎上對賬薄的記錄進行加工而編制的財務報表；合并財務報表是以母公司和子公司組成的集團作為會計主體，根據母子公司的會計報表，進行合并編制而成的。

二、財務報表列報的基本要求(一)遵循各項會計準則進行確認和計量

(二)列報基礎

列報基礎是在持續經營狀態下，如里是非持續經營狀態，必須在報表的附注中批露。

企業存在以下情況之一的，通常表明企業處于非持續經營狀態：

(1)企業已在當期進行清算或停止營業；

(2)企業已經正式決定在下一個會計期間進行清算或停止營業；

(3)企業已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業。

(三)重要性和項目列報

關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據重要性原則來

判斷。具體而言：

1．性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報。

2.性質或功能類似的項目，一般可以合并反映。

3.項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于報表附注。

判斷項目是否重要的原則：不僅關注金額，還要關注性質。(四)列報的一致性

前后期應該一致，橫向也應該可比。

不同企業之間，以及企業本身前后期之間，應該都是可比的。

(五)財務報表項目金額間不能相互抵銷

下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：

（1）比如固定資產，固定資產反映固定資產的原值減去固定資產的累計折舊，如果還計提了減值準備，還要減去減值準備，最后反映的是固定資產凈額。與之相類似的還有無形資產、長期股權投資、投資性房地產在采用成本模式計量的情況下等。

(2)非日常活動的發生具有偶然性，偶發性業務以凈額列示。

(六)比較信息的列報

既要反映像資產負債表的期末數，又要反映期初數，以便于報表使用者的比較。

對于利潤表，既要反映本期的數額，又要反映上一期的數額。（七）財務報表表首的例報表

看一看就可以了。（八）報告期間

以公歷的1月1號到12月31號為一個會計期間。

第二節資產負債表一、資產負債表的內容及結構

（一）資產負債表的內容

資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。

（二）資產負債表的結構

賬戶式資產=負債+所有者權益

會計報表也就形成了T字賬戶式的資產負債表，左邊反映資產，右邊反映負債和所在者權益。

（三）資產負債表的作用

1、有助于了解企業財務狀況的全貌表明企業在某一特定日期擁有或控制的經濟資源、所承擔的現有義務和所有者的權益

2、資產負債表可以計算投資報酬率

3、評價資本結構

4、評價企業資產的流動性和財務彈性

5、考查企業的償債能力二、金融資產和金融負債容許抵銷和不得抵銷的要求（一）金融資產和金融負債相互抵銷的條件（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關金融資產和金融負債相互抵銷的情形二、資產負債表的填列方法(一)年初余額欄的填列方法

根據上一年年末的數字填列。(二)期末余額欄的填列方法

1．根據總賬科目余額填列。

有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”等。

有些項目則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。2．根據明細賬科目余額計算填列。

應收賬款應根據應收賬款明細分類賬的借方余額和預收賬款明細分類賬的借方余額填列；

預付賬款應根據預付賬款明細分類賬的借方余額和應付賬款明細分類賬的借方余額填列；

預收賬款應根據預收賬款明細分類賬的貸方余額和應收賬款明細分類賬的貸方余額填列；

應付賬款應根據應付賬款明細分類賬的貸方余額和預付賬款明細分類賬的貸方余額填列。

3．根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期的長期借款后的金額計算填列。

4．根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

比如存貨、固定資產、無形資產、持有到期投資、投資性房地產、在建工程等。

“固定資產”項目，應當根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。

“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目的余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”后的凈額填列。

“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的余額減去“未確認融資費用”的余額后填列。

5．綜合運用上述填列方法分析填列。

如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”等總賬科目借方余額，采用計劃成本的要加減“材料成本差異”，計提了存貨跌價準備的，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。四、資產負債表編制示列資

產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金

XX

XX短期借款

交易性金融資產

交易性金融負債

應收票據

應付票據

應收賬款

應付賬款

預付款項

預收款項

應收利息

應付職工薪酬

應收股利

應交稅費

其他應收款

應付利息

存貨

應付股利

一年內到期的非流動資產

其他應付款

其他流動資產

一年內到期的非流動負債

其他流動負債

流動資產合計

流動負債合計

非流動資產：

可供出售金融資產

非流動負債：

持有至到期投資

長期借款

長期應收款

應付債券

長期股權投資

長期應付款

投資性房地產

專項應付款

固定資產

預計負債

在建工程

遞延所得稅負債

工程物資

其他非流動負債

固定資產清理

非流動負債合計

生產性生物資產

負債合計

油氣資產

所有者權益（或股東權益）：

無形資產

實收資本（或股本）

開發支出

資本公積

商譽

減：庫存股

長期待攤費用

盈余公積

遞延所得稅資產

未分配利潤

其他非流動資產

所有者權益（或股東權益）合計

非流動資產合計

資產總計

負債和所有者權益（或股東權益）總計

第三節利潤表一、利潤表的內容和結構（一）利潤表的內容利潤表是反映企業一定期間生產經營成果的會計報表。利潤表把一定期間的收入與其同一會計期間相關的費用進行配比，以計算出企業一定時期的凈利潤（或凈虧）。（二）利潤表的結構利潤表是通過一定的表格來反映企業的經營成果，利潤表的結構有多步多利潤表和單步式利潤表兩種。多步式利潤表通常分為如下幾步：第一步：以銷售收入為基礎，減去銷售成本費用，計算出營業利潤。第二步：在營業利潤的基礎上加減營業外收支，計算出本期實現的利潤總額（或虧損）。第三步：從稅前利潤中減去所得稅費用，計算出本期凈利潤（或凈虧損）

多步式利潤表的優點是，便于對企業生產經營情況進行分析，有利于不同企業之間進行比較，更重要的是利用多步式利潤表有利于預測企業今后的盈利能力。目前，我國會計制度規定的企業的利潤表就是采用多步式二、利潤表的填列方法

（一）“本期金額”欄反映各項目的本期實際發生數。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入報表的“上期金額”欄。

（二）報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列。

三、利潤表編制示列項

目本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

營業稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯營企業和合營企業的投資收益

二、營業利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業外收入

減：營業外支出

其中：非流動資產處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

1.基本每股收益

基本每股收益

=當期凈利潤/發行在外普通股加權平均股數

發行在外普通股加權平均數＝期初發行在外普通股股數＋當期新發行普通股股數×已發行時間/報告期時間－當期回購普通股股數×已回購時間/報告期時間

2.稀釋每股收益

企業存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發行在外普通股的加權平均數，并據以計算稀釋每股收益。計算稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股而增加的普通股股數的加權平均數時，以前期間發行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉換；當期發行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發行日轉換。第四節現金流量表一、現金流量表的內容及結構

(一)現金流量表的內容

現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

這里所說的現金，是廣義的現金，主要指的是貨幣資金，但又不是全部的貨幣資金，比如限定用途的銀行存款，就不屬于這里說的現金。

現金等價物，是指企業持有的流動性強、期限短、風險比較小、己知變現金額的投資。

有一些業務，雖然涉及現金或現金等價物，但卻不能夠在現金流量表上反映。比如，把現金存入開戶銀行，從銀行提取現金，這種現金與現金內部之間的轉移，不需要在現金流量表上反映。

還有，現金與等價物之間，比如購買3個月內到期的債券性的投資，也不在現金流量表上反映。

（二）現金流量表的作用現金流量表在評價企業經營業績，衡量企業財務資源和財務風險以及預測企業未來前景方面，有著十分重要的作用。具體來說，現金流量表的作用主要表現為三個方面：1、現金流量表有助于評價企業支付能力，償債能力和周轉能力；2、現金流量表有助于預測企業未來現金流量；3、現金流量表有助于分析企業收益質量及影響現金凈流量的因素。（三）現金流量表的結構現金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。正表有五項：一是經營活動產生的現金流量，二是投資活動產生和現金流量，三是籌劃資活動產生的現金流量，四是匯率變動對現金的影響，五是現金及現金等價物凈增加額二、現金流量表的填列方法（一）經營活動產生的現金流量

經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。（二）投資活動產生的現金流量

投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

（三）籌資活動產生的現金流量

籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。（四）匯率變動對現金及現金等價物的影響（五）現金流量表補充資料

企業還應在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。

三、現金流量表的編制方法及程序

(一)直接法和間接法

(二)工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法四、現金流量表編制示列

項目本期金額上期金額一、經營活動產生的現金流量：

銷售商品、提供勞務收到的現金

收到的稅費返還

收到其他與經營活動有關的現金

經營活動現金流入小計

購買商品、接受勞務支付的現金

支付給職工以及為職工支付的現金

支付的各項稅費

支付其他與經營活動有關的現金

經營活動現金流出小計

經營活動產生的現金流量凈額

二、投資活動產生的現金流量：

收回投資收到的現金

取得投資收益收到的現金

處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額

處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額

收到其他與投資活動有關的現金

投資活動現金流入小計

購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

投資支付的現金

取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

支付其他與投資活動有關的現金

投資活動現金流出小計

投資活動產生的現金流量凈額

三、籌資活動產生的現金流量：

吸收投資收到的現金

取得借款收到的現金

收到其他與籌資活動有關的現金

籌資活動現金流入小計

償還債務支付的現金

分配股利、利潤或償付利息支付的現金

支付其他與籌資活動有關的現金

籌資活動現金流出小計

籌資活動產生的現金流量凈額

四、匯率變動對現金及現金等價物的影響

五、現金及現金等價物凈增加額

加：期初現金及現金等價物余額

六、期末現金及現金等價物余額

補充資料本期金額上期金額1.將凈利潤調節為經營活動現金流量：

凈利潤

加：資產減值準備

固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊

無形資產攤銷

長期待攤費用攤銷

處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失

固定資產報廢損失（收益以“-”號填列）

公允價值變動損失（收益以“-”號填列）

財務費用（收益以“-”號填列）

投資損失（收益以“-”號填列）

遞延所得稅資產減少（增加以“-”號填列）

遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）

存貨的減少