第五章合并日后合并財務報表的編制

反映控股關系項目的抵銷內部債權債務的抵銷內部交易未實現損益的抵銷杭州電子科技大學謝會麗第五章

第一節反映控股關系項目的抵銷母公司長期股權投資

100%控股下，反映控股關系項目的抵銷-對子公司報表的調整-對母公司報表的調整-長期股權投資與所有者權益項目抵銷-投資收益與利潤分配項目的抵銷部分控股下，反映控股關系項目的抵銷-對子公司報表的調整-對母公司報表的調整-長期股權投資與所有者權益項目抵銷-投資收益與利潤分配項目的抵銷長期股權投資的會計處理資產貨幣資金10應收賬款30存貨70固定資產200無形資產40合計350負債及所有者權益短期借款100長期借款110股本100資本公積15盈余公積5未分配利潤20合計350資產重估價存貨80固定資產210無形資產50其他為賬面價值A企業2005年1月1日，以210萬元取得B企業100%的股權，A、B企業不存在控股關系，B企業合并日資產負債表如下，

B企業2005年實現凈利100萬元，分派股利40萬元。存貨當年消耗，固定資產5年攤銷，無形資產5年攤銷取得長期股權投資的會計處理借：長期股權投資貸：銀行存款210210子公司分派股利的會計處理借：應收股利40

貸：投資收益40合并日合并財務報表的編制（100%控股）子公司個別報表的調整借：固定資產10無形資產10存貨10貸：資本公積30合并抵銷分錄借：股本100

資本公積45（15+30）

盈余公積5

未分配利潤—年末

20

商譽40貸：長期股權投資210非同一控制下企業合并合并報表的編

制——合并日后（100%控股)

（1/3子公司個別報表的調整）借：固定資產10無形資產10存貨10貸：資本公積30借：管理費用4（2+2）

營業成本10

貸：固定資產——累計折舊2

無形資產——累計攤銷2

存貨10非同一控制下企業合并合并報表的編

制——合并日后（100%控股）

(2/3長期股權投資從成本法調為權益法)*確認應享有的被投資企業凈利潤的份額借：長期股權投資86（100-14）

貸：投資收益86*已宣告股利的調整借：投資收益

貸：長期股權投資4040攤銷額計算項目存貨固定資產無形資產合計未攤銷余額08816假定：存貨當年消耗，固定資產5年攤銷，無形資產5年攤銷本期攤銷額102214攤銷表非同一控制下企業合并合并報表的編

制——合并日后（100%控股）

（3/3控股關系的抵銷）借：股本100

資本公積45（15+30）

盈余公積5

未分配利潤—年末

66（20+100-40-14）

貸：長期股權投資256[210+（86-40）]借：投資收益貸：分配普通股股利未分配利潤—年初未分配利潤—年末66408620長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷投資收益與子公司利潤分配項目抵銷實質上就是本期凈利潤的數額因為：凈利潤+年初未分配利潤-提取盈余公積-對股東的分配=年末未分配利潤子公司所有者權益商譽40差額項目貨幣資金存貨應收賬款長期股權投資應收股利固定資產無形資產商譽短期借款應付股利長期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤A3010080256402004080120250110186B10+100+11870-7030200-4040-81004011010015520+60合計2581001102564036072180402303501255266借1010104010045566貸102562230合并數258100110403688040180402302501100186抵銷分錄可以從所有者權益變動表抄，也可以理解為抵銷出來的項目營業收入營業成本管理費用投資收益凈利潤未分配利潤—年初可供分配利潤分配普通股股利未分配利潤—年末A8686100186186B2187048100201204080合計21870488618612030640266借1048620貸40合并數2188052861001860186抵銷分錄計算出來的不是抵銷出來的非同一控制下企業合并日后合并財務報表的編制

反映控股關系項目的抵銷（部分控股）資料（一）：2005年1月1日甲公司發行100萬股票（面值1元/股，市價3元/股）取得乙公司80%的股權。2005年1月1日乙公司資產負債表如下表。項目賬面價值公允價值項目賬面價值公允價值貨幣資金2020應付賬款5050應收賬款（凈）3030其他負債9090存貨8090股本200固定資產（凈）200220未分配利潤40無形資產5070資產合計380430權益合計380430非同一控制下企業合并日后合并財務報表的編制

反映控股關系項目的抵銷（部分控股）資料（二）：2005年乙公司實現收益50萬元，分配現金股利20萬元，除投資之外甲乙公司之間沒有發生其他交易。乙公司存貨當年銷耗，固定資產分5年攤銷，無形資產分10年攤銷。非同一控制下企業合并合并日后合并報表的編制（部分控股）

（1/3子公司個別報表的調整）借：存貨10固定資產20無形資產20貸：資本公積50借：管理費用6（4+2）

營業成本10

貸：固定資產——累計折舊4

無形資產——累計攤銷2

存貨10非同一控制下企業合并合并日后合并報表的編制（部分控股）

（2/3長期股權投資從成本法調為權益法）*確認應享有的被投資企業凈利潤的份額借：長期股權投資27.2[（50-16）*80%]

貸：投資收益27.2*已宣告股利的調整借：投資收益

貸：長期股權投資1616攤銷額計算項目存貨固定資產無形資產合計未攤銷余額0161834假定：存貨當年消耗，固定資產5年攤銷，無形資產10年攤銷本期攤銷額104216攤銷表非同一控制下企業合并合并報表的編制

——合并日后（部分控股）（4/4）長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷投資收益與子公司利潤分配項目抵銷借：股本200

資本公積50

未分配利潤—年末

54（40+50-20-16）

貸：長期股權投資311.2[300+（27.2-16）]少數股東權益60.8借：投資收益貸：分配普通股股利未分配利潤—年初未分配利潤—年末542027.240少數股東收益6.8所有者權益所有者權益*20%長投-所有者權益*80%商譽68子公司凈利潤子公司凈利潤*20%子公司凈利潤*80%合并報表編制的三大理論項目實體理論所有權理論母公司理論合并財務報表的使用者包括子公司少數股東的所有股東母公司股東實用主義的選擇少數股東權益所有者權益不存在負債（列示于負債與所有者權益之間）少數股東收益合并收益不存在費用（不包含在合并凈利潤）資產雙重計價雙重計價荒謬，應以公允價值計價不存在承認雙重計價標準商譽的計量完全商譽（包括少數股東應享有部分）部分商譽部分商譽內部未實現利潤100%抵銷按比例抵銷按比例抵銷我國近似實體理論資產貨幣資金4.8應收賬款8.4存貨13.2固定資產36無形資產24合計86.4負債及所有者權益短期借款11長期借款28.8股本40資本公積0.96盈余公積5.44未分配利潤0.2合計86.4資產重估價存貨16.2固定資產41無形資產27其他為賬面價值A企業2005年1月1日，以60.5萬元取得B企業90%的股權，B企業2005年1月1日資產負債表如下，B企業2005年實現凈利12.4萬元，提取盈余公積2.3，分派股利4.2萬元。存貨于當年銷售，固定資產分5年攤銷，無形資產商譽不攤銷，且沒減值。同一控制下合并財務報表的編制(控股關系的抵銷)（編制要點）需要編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表；被合并方的各項資產負債應當按照合并日賬面價值列示。長期股權投資賬面價值與被合并方凈資產賬面價值相同，不產生商譽。對于留存收益，視同該合并主體一直存在，將被合并方的在合并前的留存收益并入合并主體。即合并資產負債表中的留存收益包括合并雙方的留存收益總額，合并利潤表包括合并各方自期初至合并日所發生的收入費用，合并現金流量表包括合并各方自期初至合并日所發生現金流量。同一控制下合并財務報表的編制

(控股關系的抵銷)（100%控股）1/2若黃海公司和渤海公司同受河海公司控制，同是河海公司的子公司，2007年9月1日黃海公司自母公司河海公司處取得渤海公司100％的股權，渤海公司凈資產賬面價值550萬元。為進行該項企業合并，黃海公司發行300萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定黃海公司、渤海公司采用的會計政策相同。黃海公司在合并日編制以下會計分錄（母公司個別報表）：借：長期股權投資550

貸：股本300

資本公積250

合并后，兩公司資產負債及經營情況如表所示。同一控制下合并財務報表的編制(控股關系的抵銷)（100%控股）2/2抵銷合并日及以前期間，合并方與被合并方發生的交易按歸屬于合并方的留存收益對資本公積調整。借：資本公積150

貸：盈余公積30

未分配利潤120長期股權投資與子公司所有者權益項目抵銷借：股本400

盈余公積30

未分配利潤——年末

120

貸：長期股權投資550

（1）合并資產負債表項目黃海公司渤海公司合計抵消合并數借貸銀行存款25050300300應收賬款450200650650存貨500200700700長期股權投資5500550550①0固定資產凈值120030015001500商譽00應付賬款500200700700長期借款600600600股本12004001600400①1200資本公積350350150②200盈余公積1003013030①30②130未分配利潤200120320120①120②320（2）合并利潤表

項目黃海公司渤海公司合計抵消合并數借貸營業收入1800100028002800營業成本100060016001600其他費用400270670670利潤總額400130530530所得稅10030130130凈利潤300100400400其中：合并期初至合并日被并企業凈利潤

100100同一控制下合并財務報表的編制（控股關系的抵銷）（部分控股）若黃海公司發行240萬股取得渤海公司80%的股權，則：抵銷合并日及以前期間，合并方與被合并方發生的交易按歸屬于合并方的留存收益對資本公積調整。借：資本公積120

貸：盈余公積24（30*80%）未分配利潤96（120*80%）長期股權投資與子公司所有者權益項目抵消借：股本400

盈余公積30

未分配利潤——年末

120

貸：長期股權投資440（550*80%）少數股東權益110（550*20%）第五章合并日后合并財務報表的編制反映控股關系項目的抵銷

內部債權債務的抵銷內部交易未實現損益的抵銷第五章

第二節內部債權債務的抵銷應收賬款與應付賬款的抵銷其他應收款與其他應付款的抵銷應收票據與應付票據的抵銷內部債券的抵銷應收賬款與應付賬款的抵銷（初次編報）母子公司于02年以前不存在內部應收應付賬款，02年因內部交易形成02年末母公司應收子公司100萬元，母公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。編制02年合并報表項目應收賬款應收帳款—壞賬準備資產減值損失應付賬款子公司100母公司1001010合計數1001010100合并數0000抵銷借方貸方1001010100０２年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元應收賬款與應付賬款抵銷分錄（初次編報）借：應付賬款100

貸：應收賬款100*將本期計提的壞賬準備與資產減值損失抵銷：*將本期期末的內部債權債務抵銷：借：應收賬款——壞賬準備10

貸：資產減值損失10應收賬款與應付賬款的抵銷（連續編報）*母子公司于02年以前不存在內部應收應付賬款，02年因內部交易形成02年末母公司應收子公司100萬元，母公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。母子公司03年末母公司應收子公司150萬元。項目應收賬款應收帳款—壞賬準備應付賬款資產減值損失未分配利潤——年初子公司1500母公司150155-10合計數150151505-10合并數00000抵銷借方貸方15015150510０３年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元項目應收賬款應收帳款—壞賬準備應付賬款資產減值損失未分配利潤——年末子公司1000母公司1001010-10合計數1001010010-10合并數00000抵銷借方貸方100101001010０２年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元借：應付賬款150

貸：應收賬款150

借：應收賬款——壞賬準備10

貸：未分配利潤——年初10（1）將上期內部債權債務（因應收賬款計提的壞賬準備）對期初未分配利潤的影響予以抵銷：（2）將本期期末的內部債權債務抵銷：應收賬款與應付賬款抵銷分錄（連續編報）應收賬款與應付賬款抵銷分錄（連續編報）借：應收賬款——壞賬準備5

貸：資產減值損失5（3）將本期計提的壞賬準備與資產減值損失抵銷：應收賬款與應付賬款的抵銷（連續編報）*母子公司于02年以前不存在內部應收應付賬款，02年因內部交易形成02年末母公司應收子公司100萬元，母公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。母子公司03年末母公司應收子公司80萬元。項目應收賬款應收賬款—壞賬準備應付賬款資產減值損失未分配利潤——年初子公司800母公司808-2-10合計數80880-2-10合并數00000抵銷借方貸方80880210０３年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元借：應付賬款80

貸：應收賬款80借：應收賬款——壞賬準備10

貸：未分配利潤——年初10（1）將上期內部債權債務（因應收賬款計提的壞賬準備）對期初未分配利潤的影響予以抵銷：（2）將本期期末的內部債權債務抵銷：應收賬款與應付賬款抵銷分錄（連續編報）應收賬款與應付賬款抵銷分錄（連續編報）借：資產減值損失2

貸：應收賬款——壞賬準備2（3）將本期計提的壞賬準備與資產減值損失抵銷：應收賬款與應付賬款的抵銷（連續編報）*母子公司于02年以前不存在內部應收應付賬款，02年因內部交易形成02年末母公司應收子公司100萬元，母公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。母子公司03年末母公司應收子公司100萬元。項目應收賬款應收賬款—壞賬準備應付賬款資產減值損失未分配利潤——年初子公司1000母公司100100-10合計數100101000-10合并數00000抵銷借方貸方1001010010０３年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元借：應付賬款100

貸：應收賬款100借：應收賬款——壞賬準備10

貸：未分配利潤——年初10（1）將上期內部債權債務（因應收賬款計提的壞賬準備）對期初未分配利潤的影響予以抵銷：（2）將本期期末的內部債權債務抵銷：應收賬款與應付賬款抵銷分錄（連續編報）其他應收款與其他應付款的抵銷類似于應收賬款于應付賬款的抵銷應收票據與應付票據的抵銷

（首次編報，不帶息票據）2004年12月31日，母公司應收子公司不帶息票據100萬元。項目應收票據應付票據子公司100母公司100合計數100100合并數00抵消借方貸方100100應收票據與應付票據的抵銷

（首次編報，不帶息票據）借：應付票據100

貸：應收票據100期末內部應收票據與應付票據抵銷分錄：應收票據與應付票據的抵銷

（首次編報，帶息票據）2004年12月31日，應收票據備查簿上有，母公司應收子公司100萬元的帶息票據，票面年利率12%。該票據于2004年12月1日簽發。項目應收票據應付票據財務費用未分配利潤—年末子公司1022-2母公司102-22合計數10210200合并數0000抵消借方貸方102102０4年母公司簡化的合并工作底稿單位；萬元返回應收票據與應付票據的抵銷

（首次編報，帶息票據）本期期末的內部債權債務抵銷分錄：借：應付票據102

貸：應收票據102應收票據與應付票據的抵銷

（連續編報）與初次編報一致，因為內部應收票據與應付票據對公司未分配利潤沒有影響內部債券的抵銷

（一級市場，平價發行）*母公司于2004年1月1日在一級市場以10萬元的價格購入子公司當天平價發行的五年期公司債券，面值10萬元，年利率為10%，到期一次還本付息。并打算持有至到期。項目持有至到期投資應付債券投資收益財務費用子公司11(10+1)1母公司11(10+1)1合計數111111合并數0000抵消借方貸方111111０２年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元（1）本期期末的內部債權債務抵銷分錄：借：應付債券11

貸：持有至到期投資11（2）將本期因內部債券而確認的投資收益與財務費用抵銷：借：投資收益1

貸：財務費用1返回內部債券的抵銷

（一級市場，平價發行）內部債券的抵銷

（一級市場，溢價發行）*母公司于2004年1月1日在一級市場以12萬元的價格購入子公司當天溢價發行的五年期公司債券，面值10萬元，年利率為10%，到期一次還本付息。并打算持有至到期。（為了簡化，假定利息調整按直線法進行攤銷）項目持有至到期投資應付債券投資收益財務費用子公司12+1-0.41-0.4母公司12+1-0.41-0.4合計數12.612.60.60.6合并數0000抵消借方貸方12.612.60.60.6０２年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元（1）本期期末的內部債權債務抵銷分錄：借：應付債券12.6

貸：持有至到期投資12.6（2）將本期因內部債券而確認的投資收益與財務費用抵消：借：投資收益0.6

貸：財務費用0.6內部債券的抵銷

（一級市場，平價發行）從一級市場購入的內部債券的抵銷小結*從一級市場購入，母子公司關于“持有至到期投資”和“應付債券”這一對應項目的入帳金額是相等的，因而無論是平價、溢價還是折價發行，均可直接沖銷。“投資收益”和“財務費用”這一對應項目同理。*答案：成立。因為編制合并會計報表的前提之一就是“統一會計政策”！溢折價攤銷方法不一致時成立嗎？母子公司基價基礎不一致，還成立么？母公司于2005年7月1日在二級市場以10.95萬元的價格購入子公司2005年1月1日平價發行的五年期公司債券，面值10萬元，年利率為10%，到期一次還本付息。并準備持有至到期。（為了簡化“利息調整”按直線法進行攤銷）內部債券的抵銷

（二級市場）項目持有至到期投資應付債券投資收益財務費用子公司110.5+0.5母公司10.95+0.5-0.050.5-0.05合計數11.4110.451合并數0000.95抵消借方貸方11.4110.450.450.5０5年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元借：應付債券11

投資收益0.45

財務費用0.45

貸：持有到期投資

11.4

財務費用0.50.05(0.5-0.45)內部債券的抵銷

（二級市場）二級市場取得資公司債券，抵銷分錄第五章合并日后合并財務報表的編制反映控股關系項目的抵銷內部債權債務的抵銷

內部交易未實現損益的抵銷第五章

第三節內部交易未實現損益的的抵銷內部存貨交易未實現損益的抵銷存貨跌價準備的抵銷內部固定資產交易未實現損益的抵銷內部存貨交易未實現損益的抵銷（初次編報）*母公司2003年向子公司銷售一批商品，銷售價格為15萬元，同時結轉成本10萬元。2003年：1）子公司該批存貨全部實現對外銷售，銷售價格為18萬元；2）子公司該批存貨全部未實現對外銷售；3）子公司該批存貨60%實現對外銷售。*請編制各種情況下的2003年合并抵銷分錄內部存貨交易未實現損益的抵銷（初次編報——全部對外銷售）項目營業收入營業成本未分配利潤—年末子公司18153母公司15105合計數33258合并數18108抵消借方貸方1515抵銷分錄：借：營業收入15

貸：營業成本15內部存貨交易未實現損益的抵銷（初次編報—全部未對外銷售）項目營業收入營業成本存貨未分配利潤—年末子公司15母公司151005合計數15105合并數00100抵消借方貸方15105內部存貨交易未實現損益的抵銷（初次編報—全部未對外銷售）抵銷分錄：借：營業收入15

貸：營業成本10

存貨5或：借：營業收入15

貸：營業成本15

借：營業成本5貸：存貨5內部存貨交易未實現損益的抵銷（初次編報—部分對外銷售）項目營業收入營業成本存貨未分配利潤—年末子公司10.8961.8母公司151005合計數25.81966.8合并數10.8644.8抵消借方貸方15132內部存貨交易未實現損益的抵銷（初次編報—部分對外銷售）抵銷分錄：借：營業收入15

貸：營業成本13

存貨2或：借：營業收入15

貸：營業成本15

借：營業成本2貸：存貨2內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報）*母公司2003年向子公司銷售一批商品，銷售價格為15萬元，同時結轉成本10萬元。2003年：1）子公司該批存貨全部實現對外銷售，銷售價格為18萬元；2）子公司該批存貨全部未實現對外銷售；3）子公司該批存貨60%實現對外銷售。未銷售部分2004年仍未對外銷售編制各種情況下2004年合并抵銷分錄內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報——上期存貨全部對外銷售）上期交易對銷售當年期末未分配利潤無影響，因此對本期期初未分配利潤無影響，不需要編制合并抵銷分錄內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報——上期存貨全部未對外銷售，本期仍未對外銷售）項目營業收入營業成本存貨未分配利潤—年初子公司00150母公司0005合計數00155合并數00100抵消借方貸方5504年合并工作底稿內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報——上期存貨全部未對外銷售，本期仍未對外銷售）借：未分配利潤——年初5

貸：存貨5內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報——上期存貨部分對外銷售，本期未銷售部分仍未對外銷售）借：未分配利潤——年初2

貸：存貨2內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報）*母公司2003年向子公司銷售一批商品，銷售價格為15萬元，同時結轉成本10萬元。2003年子公司該批存貨全部未實現對外銷售，2004年：1）全部對外銷售；2）60%對外銷售編制各種情況下2004年合并抵銷分錄內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報——上期存貨全部未對外銷售，本期全部銷售）項目營業收入營業成本存貨未分配利潤—年初子公司181500母公司0005合計數181505合并數18100抵消借方貸方5504年合并工作底稿內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報——上期存貨全部未對外銷售，本期全部對外銷售）借：未分配利潤——年初5

貸：營業成本5內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報——上期存貨全部未對外銷售，本期部分對外銷售）項目營業收入營業成本存貨未分配利潤—年初子公司7.2960母公司0005合計數7.2965合并數7.2640抵消借方貸方32504年合并工作底稿內部存貨交易未實現損益的抵銷（連續編報——上期存貨全部未對外銷售，本期部分對外銷售）借：未分配利潤——年初5

貸：營業成本3

存貨2合并日后合并財務報表的編制——內部存貨跌價準備的抵銷（初次編報）母公司本期向子公司銷售商品10000元，其銷售成本為8000元；子公司購進的該商品當期全部未實現對外銷售而形成期末存貨。子公司期末對存貨進行檢查時，發現該存貨己經部分陳舊，其可變現凈值降至9200元項目母公司子公司合計視同一個主體應抵銷營業收入100000營業成本80000存貨100008000存貨（跌價準備）8000-800資產減值損失8000-800借：存貨（跌價準備）800

貸：資產減值損失800若可變現凈值為7800（小于真實成本8000），如何抵銷？合并日后合并財務報表的編制——內部存貨跌價準備的抵銷（連續編報）子公司上年末由于內部交易形成的存貨余額5000元，可變現凈值4800元，本期期末內部存貨余額8000元，可變現凈值6800元，內部銷售毛利率20%。在子公司賬面上，期初跌價準備為200元，本期補提1000元，期末跌價準備1200元。（1）借：存貨——跌價準備200

貸：未分配利潤——年初200（2）借：存貨——跌價準備1000

貸：資產減值損失1000內部固定資產交易未實現損益的抵銷（內部存貨用作固定資產）*子公司2000年12月從母公司購入商品（售價10萬，成本8萬）作為管理用固定資產，采用直線法按5年攤銷，無殘值。內部固定資產交易未實現損益的抵銷（內部存貨用作固定資產，銷售當年）00年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元項目營業收入營業成本固定資產—原價子公司10母公司108合計數10810合并數008抵消借方貸方1082內部固定資產交易未實現損益的抵銷（內部存貨用作固定資產，銷售當年）借：營業收入10貸：營業成本8固定資產——原價2內部固定資產交易未實現損益的抵銷（壽命期內，繼續使用）01年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元項目未分配利潤——年初固定資產—原價固定資產—累計折舊管理費用子公司1022母公司2合計數21022合并數081.61.6抵銷借方貸方220.40.4內部固定資產交易未實現損益的抵銷（壽命期內，繼續使用）*借：未分配利潤——年初2貸：固定資產——原價2*借：固定資產——累計折舊0.4貸：管理費用0.4內部固定資產交易未實現損益的抵銷（壽命期內，繼續使用）02年母公司簡化的合并工作底稿單位：萬元項目未分配利潤——年初固定資產—原價固定資產—累計折舊管理費用子公司-0.41042母公司2合計數1.61042合并數083.21.6抵消借方貸方1.620.80.4內部固定資產交易未實現損益的抵銷（壽命期內，繼續使用）*借：未分配利潤——年初2貸：固定資產——原價2*借：固定資產——累計折舊0.8貸：未分配利潤——年初0.4

管理費用0.4內部固定資產交易未實現損益的抵銷（期滿清理）05年母公司(清理)簡化的合并工作底稿單位：萬元項目未分配利潤——年初固定資產—原價固定資產——累計折舊管理費用子公司-1.6002母公司2合計數0.42合并數0001.6抵消借方貸方0.40.4內部固定資產交易未實現損益的抵銷（期滿清理）*借：未分配利潤——年初0.4貸:管理費用0.4內部固定資產交易未實現損益的抵銷（期滿未清理）05年母公司(未清理)簡化的合并工作底稿單位：萬元項目未分配利潤——年初固定資產—原價固定資產—累計折舊管理費用子公司-1.610102母公司2合計數0.42合并數0881.6抵消借方貸方0.4220.4內部固定資產交易未實現損益的抵銷（期滿未清理）借：未分配利潤——年初2

貸：固定資產——原價2借：固定資產——累計折舊2

貸：管理費用0.4未分配利潤——年初1.6內部固定資產交易未實現損益的抵銷（期滿過期間仍繼續使用）06年母公司(續用)簡化的合并工作底稿單位：萬元項目未分配利潤——年初固定資產—原價固定資產—累計折舊管理費用子公司-21010母公司2合計數0合并數088抵消借方貸方22內部固定資產交易未實現損益的抵銷（期滿后期間仍繼續使用）借：固定資產——累計折舊2

貸：固定資產——原價2內部固定資產交易未實現損益的抵銷（期滿后期間清理）06年母公司（清理，凈收入1.6萬元）簡化的合并工作底稿單位：萬元項目未分配利潤——年初固定資產—原價固定資產—累計折舊營業外收入子公司-2001.2母公司2合計數0合并數0001.2抵消借方貸方內部固定資產交易未實現損益的抵銷（期滿后期間清理）無需編制抵銷分錄內部固定資產交易未實現損益的抵銷（提前清理）04年母公司（6月清理，收入3.6萬元）簡化的合并工作底稿單位：萬元項目未分配利潤——年初