第5章會計憑證

交易或事項的賬務處理必須以可靠的憑據進行，所謂憑據就是本章將重點討論的第三種會計方法——會計憑證。在本章中主要介紹會計憑證方法在會計循環中的重要地位，會計憑證的定義、種類和作用，以及會計憑證的填制和應用方法等。

內容導圖處理交易或事項的原始依據5.2原始憑證及填制方法

會計憑證方法的重要地位5.1會計循環與會計憑證

掌握登記賬戶的直接依據5.3記賬憑證及填制方法掌握理解會計確認事項交易會計計量原始憑證記賬憑證會計記錄專用記賬憑證通用記賬憑證科目匯總表銀行存款應付賬款實收資本投資收益財務費用會計分錄憑證5.1會計循環與會計憑證

5.1.1會計循環的定義及其程序1.會計循環的定義企業在一定會計期間對其發生的交易和事項進行賬務處理，并根據處理結果于會計期末編制會計報告的全過程。事項交易記賬憑證會計賬簿會計報告原始憑證

★主要是指企業從交易或事項發生后取得或填制原始憑證起，根據原始憑證填制記賬憑證，并據其登記賬簿，到期末編制會計報告為止的一系列處理程序。

2．會計循環的程序

資產負債表利潤表現金流量表③⑤④⑦收款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證庫存現金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬②記賬憑證會計賬簿會計報告原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證記賬憑證①事項交易原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證賬項調整前試算表期末賬項調整結平收入、費用賬戶發生額并進行結賬結賬后試算表⑥★期末賬項調整：會計期末時對應計收入和應計費用的調整根據本期發生的交易或事項而填制5.1.2會計憑證的定義及其作用

1.會計憑證的定義原始憑證和記賬憑證的統稱，是用以記載交易或事項的發生和完成情況，明確經濟責任，并據以登記賬簿的證明文件。會計的專門方法之一。

取得填制會計憑證登記賬簿原始憑證記賬憑證賬簿記載交易或事項內容經辦、會計人員簽章登記賬簿的重要依據事項交易經辦人員會計人員2.會計憑證的作用（1）傳導經濟信息的重要載體（2）登記賬簿的必要依據（3）明確經濟責任的重要手段（4）實行會計監督的具體措施取得填制會計憑證登記賬簿原始憑證記賬憑證賬簿★記載交易或事項內容，傳導經濟信息★經辦、會計人員簽章，可明確經濟責任★取得或填制目的：為賬簿登記提供依據★審核會計憑證，保證記錄的合理合法事項交易經辦人員會計人員會計人員5.2原始憑證及填制方法1.原始憑證的定義與種類（1）原始憑證的定義●交易或事項發生時取得或填制的憑證●證明交易或事項的發生和完成情況●是會計核算的原始資料和主要依據填制程序交易或事項發生時取得或填制取得填制會計憑證原始憑證記賬憑證主要內容載明交易等內容及完成情況主要作用進行會計核算的原始依據事項交易會計確認會計計量真實憑證（2）原始憑證的種類

原始憑證1按來源分類2按填制手續和內容分類一次憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證事項憑證交易憑證外來原始憑證自制原始憑證重編原始憑證1）外來原始憑證——一般為一次憑證普通增值稅發票外來原始憑證企業之間發生交易時開具的發票，不同于普通發票業務（交易）內容數量、單價、金額（買價—成本）增值稅稅率及稅額★購買商品時按規定交納的增值稅——進項稅額（隨同價款付給銷售企業）★銷售產品時隨同貨款（售價—收入）一并向客戶收取的部分為銷項稅額（應上交稅務機關）◆特別提示2）自制原始憑證①一次憑證▲只記載一項交易或事項，或同時記載若干項交易或事項；▲填制手續一次性填寫完成的原始憑證。自制原始憑證b部門a部門材料保管材料領用領料單

②累計憑證▲用以連續記載在一定期間內重復發生的同類交易或事項；▲分次完成需填制手續，可多次使用的原始憑證。自制原始憑證③匯總原始憑證（也稱原始憑證匯總表）▲根據一定時期內若干份反映同類性質交易或事項的原始憑證匯總編制而成的原始憑證。在領料業務發生時所填制定期匯總而成自制原始憑證④重編原始憑證

▲也稱記賬編制憑證，是指根據賬簿記錄的結果對某些特定事項加以歸類、整理后而重新編制的原始憑證。

制造費用分配表借制造費用貸（月中發生數）（5）1800（8）5200（略）本期發生額28000會計科目生產工時分配率分配金額生產成本N產品2000816000R產品1500812000合計350028000賬簿★重編原始憑證與其他原始憑證的區別★重編原始憑證（記賬編制憑證）屬于原始憑證的一種。應與記賬憑證嚴格區別！取得填制會計憑證登記賬簿記賬憑證原始憑證★根據發生的交易或事項直接或匯總填制，是登記賬簿的原始依據一次憑證匯總原始憑證累計憑證賬簿★根據賬簿提供資料填制，作為登記賬簿的原始依據重編原始憑證事項交易◆特別提示5.2.2原始憑證的內容與填制

1．原始憑證的基本內容憑證名稱憑證編號財務專用章填制日期接受憑證單位業務（交易）內容數量、單價、金額等增值稅稅率及稅額開出憑證單位有關經辦人員簽字（蓋章）金額大寫、小寫監制部門2.原始憑證的填制方法

原始憑證1按來源分類2按填制手續和內容分類一次憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證經辦人員外來原始憑證自制原始憑證重編原始憑證在交易的發生過程中由其他單位的經辦人員按要求填制1）交易或事項完成時由本企業經辦人員填制2）由本企業會計人員定期匯總填制3）由會計人員根據賬簿記錄資料重新編制會計人員3.原始憑證的填制要求

●記錄真實●手續完備●內容齊全

●書寫規范●填制及時交易或事項內容及數量、金額等必須真實簽字蓋章不可少所有內容均應填寫數字、文字按規范要求書寫業務完成后及時填制或取得5.2.3原始憑證的審核與管理1.原始憑證的審核

★交易或事項的合理性、合法性和合規性。

★原始憑證內容的完整性、準確性。

第十四條規定：會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。2.原始憑證的管理

原始憑證證記賬憑證記賬憑證記賬憑證填制人員出納人員審核人員記賬人員保管人員會計憑證5.3記賬憑證及填制方法

5.3.1記賬憑證的定義與種類1.記賬憑證（傳票）的定義●根據原始憑證歸類整理編制的憑證；●會計分錄憑證(與原始憑證的最大區別)；●登記賬簿的直接依據。填制程序根據原始憑證歸類整理而填制記賬憑證主要內容編制交易或事項的會計分錄登記賬簿主要作用登記賬簿的直接依據賬簿取得填制原始憑證事項交易（1）按記賬憑證的用途分類1)專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定類別的交易或事項（收款業務、付款業務和轉賬業務）的記賬憑證。記賬憑證1按記賬憑證的用途不同分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證

★特定類別交易或事項——按交易或事項與貨幣資金收支關系的分類而形成收款交易或事項付款交易或事項轉賬交易或事項【例】企業銷售產品收到貨款存入銀行等導致現金流入企業收款記賬憑證【例】企業用銀行存款購買材料、設備等導致現金流出企業付款記賬憑證【例】企業賒購材料和設備等與現金的流動無關轉賬記賬憑證事項交易★專用記賬憑證格式見表5—7～5—9

●貨幣資金：包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金2）通用記賬憑證收款交易或事項付款交易或事項轉賬交易或事項【例】企業銷售產品收到貨款存入銀行等導致現金流入企業【例】企業用銀行存款購買材料、設備等導致現金流出企業【例】企業賒購材料和設備等與現金的流動無關事項交易通用記賬憑證★通用記賬憑證格式見表5—10（2）按記賬憑證包含交易或事項內容多少分類1）單一記賬憑證根據原始憑證編制，在一張憑證上只包含一項交易或事項內容，并作為記賬依據的記賬憑證。即專用記賬憑證和通用記賬憑證。單一記賬憑證匯總記賬憑證等記賬憑證★按包含交易或事項內容多少分類專用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證通用記賬憑證★在每一張記賬憑證上只包含一筆交易或事項單一記賬憑證匯總記賬憑證記賬憑證★按包含交易或事項內容多少分類匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證定期匯總而成專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證2）匯總記賬憑證

根據一定會計期間填制的專用記賬憑證定期匯總編制的包含若干項同類交易或事項內容的，并作為記賬依據的記賬憑證?！飬R總記賬憑證格式見表5—11～5—13★在每一張記賬憑證上包含了性質相同的多筆交易或事項轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證3）科目匯總表

根據一定時期內的專用（或通用）記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項交易或事項內容，并作為記賬依據的記賬憑證。收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證科目匯總表匯總★在每張科目匯總表上包含了一定會計期間（如每月）發生的全部交易或事項★各類業務發生后分別填制,每張記賬憑證上只包含了一項業務內容

★科目匯總表的基本格式(見下頁)轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證通用記賬憑證科目匯總表編制單位：××公司20××年6月科匯1★科目匯總表的基本格式（見表5—11）科目名稱本期發生額總賬頁數借方貸方庫存現金銀行存款應收賬款預付賬款在途物資原材料生產成本制造費用短期借款預收賬款實收資本（略）17000180000410005000200000750012000200001040004000050002395001500030000合計9286009286005.3.2記賬憑證的內容與填制1.記賬憑證的組成內容記賬憑證

200×年2月5日憑證編號8摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目銷售產品銀行存款主營業務收入20000√應交稅費3400√附單據2張合計23400會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：業務發生時間憑證名稱憑證編號會計科目會計科目業務內容發生額已記賬標示原始憑證份數有關經辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄★與原始憑證的最大區別：需要填寫會計分錄！◆特別提示“銀行存款”賬戶發生額★根據記賬憑證記賬后所做的標記2.記賬憑證的填制方法

主要介紹各種專用、通用記賬憑證和科目匯總表的填制方法。（1）收款記賬憑證的填制方法

收款記賬憑證借方科目：銀行存款

200×年1月1日憑證編號收1

摘要結算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目收到投資支票036實收資本200000√附單據1張合計200000

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：業務發生時間憑證名稱憑證編號借方科目貸方科目業務內容或“現金”發生額已記賬標示原始憑證份數有關經辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄真實憑證（2）付款記賬憑證的填制方法

★注意分錄中會計科目書寫位置變化！

付款記賬憑證貸方科目：庫存現金200×年1月1日憑證編號付1

摘要結算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目現金存銀行現金132銀行存款20000√附單據張合計20000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領款人：業務發生時間憑證名稱憑證編號貸方科目借方科目業務內容發生額已記賬標示原始憑證份數有關經辦人員的簽字（或蓋章）真實憑證會計分錄◆特別提示

★企業發生的庫存現金與銀行存款之間的相互存取事項（也稱相互劃轉業務），按照慣例應統一按減少方填制付款記賬憑證，而不再填制收款記賬憑證。◆從銀行提取現金：借：庫存現金5000貸：銀行存款5000◆將現金存入銀行：借：銀行存款20000貸：庫存現金20000付款在先收款在后付款在先收款在后◆特別提示付款收款★填制付款記賬憑證，不填制收款記賬憑證應填制哪一種記賬憑證？付款收款減少減少增加增加（3）轉賬記賬憑證的填制方法★注意分錄中會計科目書寫位置的變化！

轉賬記賬憑證

200×年1月10日憑證編號轉1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目賒購材料在途物資應付賬款18000√附單據張合計18000會計主管人員：記賬：稽核：制單：業務發生時間憑證名稱憑證編號貸方科目借方科目業務內容發生額已記賬標示原始憑證份數有關經辦人員的簽字（或蓋章）真實憑證會計分錄◆特別提示（4）通用記賬憑證的填制方法

A.含義：可用以反映收款、付款和轉賬所有交易或事項的記賬憑證。

B.格式：與轉賬憑證格式大體相同。真實憑證

通用記賬憑證

200×年1月1日憑證編號1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目收到投資銀行存款實收資本200000附單據張合計200000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領款人：★不再區分為三種格式，而是采用統一格式機用憑證★通用記賬憑證上的會計分錄◆特別提示★通用記賬憑證格式與專用記賬憑證中的轉賬記賬憑證相同（5）科目匯總表的編制方法（按科目匯總）科目匯總表

2009年8月1～10日編號科匯1科目名稱本期發生額總賬頁次借方金額貸方金額庫存現金400

銀行存款85850059500在途物資90000原材料35000生產成本35000固定資產10000應付賬款46800應交稅費153008500實收資本100000主營業務收入50000管理費用1700合計11002001100200抄自交易或事項發生時所編制的各種記賬憑證，見【例5—6】收款憑證收款憑證轉賬記賬憑證付款憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證付款記賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證收款記賬憑證★一般按月匯總★按記賬憑證上的分錄中所有科目按借、貸方分別匯總★通過編制科目匯總表工作底稿完成匯總，見圖5—18★也可按旬、半月匯總★科目匯總表工作底稿編制方法科目匯總表

2009年8月1～10日編號科匯1科目名稱本期發生額總賬頁次借方金額貸方金額庫存現金400

銀行存款85850059500在途物資90000原材料35000生產成本35000固定資產10000應付賬款46800應交稅費153008500實收資本100000主營業務收入50000管理費用1700合計11002001100200①收到投資借：銀行存款800000貸：股本800000⑧銷售產品借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費3400⑩購買辦公用品借：管理費用1000貸：銀行存款1000③購買材料借：在途物資50000應交稅費8500貸：銀行存款58500④銷售產品借：銀行存款35100貸：主營業務收入30000應交稅費5100收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證科目匯總表工作底稿

銀行存款①800000③58500④35100⑩1000⑧23400合計858500合計59500例【例5—6】所填制的各種專用記賬憑證轉賬憑證轉賬憑證收款記賬憑證轉賬憑證轉賬憑證付款記賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬記賬憑證◆特別提示★T形賬戶形式，但不是用以記賬，而是用于記賬憑證發生額的匯總？？★科目匯總表工作底稿編制方法（續）科目匯總表

2009年8月1～10日編號科匯1科目名稱本期發生額總賬頁次借方金額貸方金額庫存現金400

銀行存款85850059500在途物資90000原材料35000生產成本35000固定資產10000應付賬款46800應交稅費153008500實收資本100000主營業務收入50000管理費用1700合計11002001100200【例5—6】所填制的各種專用記賬憑證轉賬憑證轉賬憑證收款記賬憑證轉賬憑證轉賬憑證付款記賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬憑證轉賬記賬憑證★各科目按上述方法匯總后進行合計★可根據匯總數字分別登記以上所有總賬賬戶——簡化登記總賬工作量★可起到記賬前進行試算平衡作用，進而保證賬戶登記的準確性◆特別提示（6）匯總記賬憑證的基本匯總方法簡介

注意與科目匯總表匯總方法的區別！收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證轉賬記賬憑證匯總收款記賬憑證匯總轉賬記賬憑證匯總付款記賬憑證匯總匯總匯總★匯總以后，每一匯總憑證上都包含了若干項同類業務內容★各類業務發生后分別填制,每一記賬憑證上只包含了一項業務內容③購買材料借：在途物資50000應交稅費8500貸：銀行存款58500付款憑證⑩購買辦公用品借：管理費用1000貸：銀行存款1000付款憑證①收到投資借：銀行存款800000貸：股本800000收款憑證⑧銷售產品借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費3400收款憑證④銷售產品借：銀行存款35100貸：主營業務收入30000應交稅費5100收款憑證★編制的匯總收款記賬憑證見圖5—20★編制的匯總付款記賬憑證見圖5—215.3.3記賬憑證的填制要求與審核1．記賬憑證的填制要求

除應遵守以上填制原始憑證的要求外，填制記賬憑證時還應注意四點：

付款記賬憑證

貸方科目：銀行存款200×年1月1日

憑證編號

付2

摘要結算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細科目提現庫存現金5000附單據張合計5000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領款人：（1）摘要應簡明（2）科目運用應準確（3）附件應齊全（4）應連續編號書寫要規范：記賬憑證要按照規定填寫金額，金額寫至角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，不得用符號“—”代替，需要對外提交的會計憑證，在小寫金額數字前應加注人民幣符號。記賬憑證如有空行，應當日金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。三種憑證三種編號

分別按三種專用記賬憑證填制的順序連續編號,如收字第1號;收字第2號;收字第3號等三種憑證五種編號再分別將收、付款憑證各按現金收付和銀行收付各分為兩種，并按其填制順序連續編號，如現收字第1號;銀收字第1號;轉字第1號等專用記賬憑證連續編號方法簡介收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證轉賬記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證現金收款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證銀行收款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證現金付款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證銀行付款憑證

★匯總記賬憑證、科目匯總表有專門編號方法收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證轉賬記賬憑證內容擴展【例】2007年9月11日，星華公司用現金500元購買廠部辦公用品?！靖犊顟{證】購辦公用品20079111管理費用辦公費

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0√壹張翔李明王娟馬軍張越￥5

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0【轉賬憑證】【例5-3】2007年9月12日，企業向利群公司采購A材料一批，材料買價5600元，應交稅費952元，價稅合計6552元，款項未支付，材料已驗收入庫。20079121賒購原材料

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000原材料A材料應交稅費應交增值稅應付賬款利群公司√√√壹張翔李明馬軍張越

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200【記賬憑證】

【例5-4】2007年9月13日，企業向勝利公司出售A產品一批，不含稅價款10000元，增值稅稅率為17%，價稅合計11700元，款項未收。200791311賒銷商品應收賬款勝利公司主營業務收入A產品應交稅費應交增值稅1

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0112260012221√√√壹張翔李明王娟馬軍張越

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0第二節會計憑證的編制與審核【記賬憑證】【例5-5】2007年12月31日，紅星企業12月末損益類賬戶的余額如下表所示：賬戶名稱借或貸余額（元）主營業務收入貸510000其他業務收入貸82500投資收益貸55000營業外收入貸11500主營業務成本借145000其他業務成本借15000營業稅金及附加借3200銷售費用借18000管理費用借15000財務費用借1800營業外支出借1900【記賬憑證】

2007123122結轉損益類賬戶主營業務收入其他業務收入投資收益本年利潤5

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06001605161114103√√√√√壹張翔李明王娟馬軍張越營業外收入6301

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0【記賬憑證】200712313123結轉損益類賬戶主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用6401640264036601√√√√√√壹張翔李明王娟馬軍張越本年利潤

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04103管理費用6602￥196

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