{財務資產管理}第七章固定資產8固定資產FIXEDASSETChapter5無論是對企業財務狀況的反映，還是最終利潤的確定都非常重要第八章固定資產（提綱）第一節固定資產概述第二節固定資產的取得第三節固定資產的折舊第四節固定資產的后續支出與減值第五節固定資產的處置5固定資產學習目的與要求理解固定資產的特點掌握固定資產的確認條件了解固定資產的分類掌握固定資產取得及處置的核算掌握固定資產折舊的核算5固定資產重點固定資產的入賬價值的確定固定資產折舊的核算教學重點與難點一固定資產的概念（一）定義（二）特征:1、固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有2、使用壽命超過一個會計年度3、固定資產為有形資產4、單位價值較高一、固定資產的界定與確認（一）固定資產的界定固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：■為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有■使用壽命超過一個會計年度。5固定資產交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產第一節固定資產的確認和初始計量（二）固定資產的確認■與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業■該固定資產的成本能夠可靠地計量。需要注意的兩個問題：1、固定資產的不同組成部分(CAS4.5)舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。定資產組合發揮效用，比如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。（二）確認條件1、經濟利益很可能流入企業判斷：經營租賃，融資租賃2、成本能夠可靠地計量注意：不屬于生產經營的主要設備單價2000元以上使用年限超過2年同樣屬于固定資產備品備件和維修設備通常確認為存貨如：職工宿舍，食堂、托兒所、幼兒院二、分類原因：種類多，使用年限、用途、管理要求及使用情況各不相同情況（一）按經濟用途P2121、生產經營用2、非生產經營用（二）按使用情況1、使用中（包括季節性停用、大修理停用、經營性租出、內部替換使用）P2122、未使用3、不需用（三）按所有權1、自有2、租入（四）按綜合P213（四）固定資產核算設置的科目企業通過“固定資產等科目核算固定資產的取得、計提折舊、處置等情況。5固定資產三、固定資產的計價件（一）固定資產的計價標準《企業會計準則—固定資產》規定“固定資產按成本進行初始計量入帳。余價值。成本：原始價值歷史成本基本計價標準1、原始價值（歷史成本）優點：具有客觀性和可驗證性缺點：社會環境、物價等發生變動時，就不能反映固定資產的真實價值。適用：購建２凈值（折余價值）凈值＝原始價－已提折舊優點：能反映實際占用在固定資產的資金數額和固定資產的新舊程度。適用：盤盈、盤虧、毀損固定資產溢余和損失5固定資產固定資產的成本——是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。如何判斷是否達到預定可使用狀態？達到預定可使用狀態前后當所購建的固定資產滿足下列條件之一時，應當認為資產已經達到預定可使用狀態：1.固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成;2.與設計或者合同要求不相符的地方，也不會影響其正常使用3.繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生4.且該部分資產的購建活動實質上已經完成A.固定資產購入過程中發生的運雜費支出B.固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款利息C.固定資產達到預定可使用狀態后至正式使用前發生的借款利息D.出差采購人員的差旅費【答案】CD運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。包括：交付使用注意：時間界限資本化費用化（１）借款利息非正常中斷建造中的中斷費用（損益）必需的中斷資本化2、自建按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成.如：場地整理費、運輸費、安裝費、專業人員服務費3、投入應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。注：支付的相關稅費也計入固定資產價值4、融資租入（1）比重較大時：孰低（2）比重較小時：最低租賃付款額兩者的差額記錄為未確認融資費用。第二節固定資產的取得一、購置的固定資產1、購入不需安裝的固定資產相關的支出直接計入固定資產成本2、購入需安裝的固定資產通過“在建工程”科目核算1、不需要安裝固定資產購入的不需要安裝的固定資產，直接計入“固定資產”賬戶5固定資產購入時借：固定資產（價、費等）應交稅費——應交增值稅（進項）貸：銀行存款等2、需要安裝固定資產——先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后轉入“固定資產”賬戶。5固定資產借：在建工程購入時應交稅費——應交增值稅（進項）貸：銀行存款等領用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）應付職工薪酬等交付使用借：固定資產貸：在建工程二、自行建造的固定資產1、自營方式建造（1，外購物資所支付的價款及增值稅，均應直接計入“工程物資”（2,應按采購成本和購進材料時支付的增值稅進項稅額，一并計入“在建工程。（3）領用的企業生產的產成品，應視同銷售行為，將產成品的成本及銷售該產品應計算的銷項稅額，一并計入“在建工程。看例題3和例題4自行在建工程的主要賬務處理（1）自營工程科目設置◆工程物資——核算各種物資的實際成本◆在建工程——工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產。6固定資產■二、自行建造固定資產的初始計量——自行建造（1）購入工程建造需借：工程物資要的物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（2借：在建工程借：在建工程材料等貸：工程物資貸：原材料應交稅費—增（進項轉出）（3）支付建筑工人的借：在建工程工資、其他勞務費用、貸：應付職工薪酬/銀行存款/生產成本——輔助生產耗用輔助生產車間勞務成本等等（4借：固定資產定資產核算貸：在建工程（5）剩余工程物轉入借：原材料原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資2、自營建造固定資產的賬務處理（需設置在建工程、工程物資賬戶）（2）出包方式建造固定資產▲企業發包的在建工程，應按合理估計的發包工程進度和合同規定結算的進度款：借：在建工程貸：銀行存款預付賬款▲將設備交付建造承包商建造安裝時：借：在建工程（在安裝設備）貸：工程物資▲工程完成時，按合同規定補付的工程款：借：在建工程貸：銀行存款6固定資產■三、其他方式取得的固定資產1、投資者投入（按合同或協議價入賬，價值不公允除外）2、非貨幣性交易取得3、債務重組取得4、企業合并取得5、租賃借：固定資產應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（股本）下列固定資產中應計提折舊的有：Ａ房屋及建筑物Ｂ專用的機器設備Ｃ未提足折舊提前報廢的固定資產Ｄ以經營方式租入的固定資產Ｅ接受投資轉入的固定資產答案ＡＢDＥ判斷題生的應作為當期費用處理。答案：×復習題:1、購入需要安裝固定資產的增值稅進項稅Ａ.固定資產Ｂ.營業外支出Ｃ.再建工程Ｄ.應交稅費答案：D２、購入固定資產其入帳價值包括（）Ａ.買價Ｂ.運雜費Ｃ.途中的保險費Ｄ.進口關稅Ｅ.安裝成本答案：ＡＢＣＤＥ３、下列項目需記入“在建工程”科目有（）Ａ.不需安裝的固定資產Ｂ.需要安裝的固定資產Ｃ.固定資產的改擴建Ｄ.工程項目領用工程物資答案：ＢD４、某企業購入一臺需要安裝的設備，取得增值稅發票上注明的的設備買價為50000值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設備安裝時領用工程用材料價值1000元（不170元，設備安裝時支付有關人員工資2000固定資產的成本為（）元。Ａ、54670Ｂ、60000Ｃ、63000Ｄ、61170答案：Ａ該固定資產的成本=50000+1500+1000+170+2000=54670第三節固定資產折舊一、固定資產折舊的性質1、固定資產折舊：在固定資產使用壽命內，按確定的方法對（應計提折舊額）進行系統分攤。2、應計折舊額：是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。3、有形損耗：4、無形損耗：6固定資產■一、固定資產的折舊（一）固定資產折舊的定義指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤的數量定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額）考慮因素：預計生產能力或實物產量；有形損耗和無形損耗；法律限制從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額二、影響固定資產折舊的因素應計折舊額=原價－預計凈殘值－已計提減值準備累計金額1.固定資產原價——取得固定資產時的原始成本2.預計凈殘值——企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額3.預計使用壽命——經濟年限而不是物理年限4.折舊方法5固定資產其中2、3、4均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。6固定資產■一、固定資產的折舊（二）固定資產折舊的計提范圍★★說明：（1）已達到預定可使用狀態未辦理竣工決算的固定資產，按暫估價確定成本并提折舊（2）處于更新改造過程而停止使用的固定資產，應將其賬面價轉入在建工程，停止計提折舊；更新改造項目達到預定使用狀態轉為固定資產后,再按照新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊（3）提前報廢的固定資產，也不再補提折舊（4）因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊下列哪些固定資產要提折舊：A.超期使用的汽車B.購入暫時不需用的新設備C.已經完工但尚未使用的建筑物D.季節性大修理的機器（二）折舊的范圍——時間范圍BCD四、固定資產折舊方法直線折舊法年限平均法工作量法加速折舊法年數總和法雙倍余額遞減法一經選定不得隨意變更1.年限平均法5固定資產固定資產年折舊額=固定資產原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產月折舊額=固定資產年折舊額12固定資產年折舊率=年折舊額原始價值固定資產月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率126固定資產■一、固定資產的折舊（三）固定資產折舊方法——年限平均法年折舊率=×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原價×月折舊率【例】甲企業有一臺設備，原價為80000元，預計可使用10年，按照有關規定，該設備報廢時的凈殘值率為4%年折舊率=（1-4%）/10=9.6%月折舊率=9.6%/12=0.8%月折舊額=80000×0.8%=640（元）考慮：1、年限平均法的優缺點2、分類折舊率和綜合折舊率的確定2.工作量法5固定資產固定資產原值—預計凈殘值預計的工作量總數=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×5固定資產例題甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產產品產量為件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品34000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元5固定資產符合穩健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險固定資產使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產更新加速折舊法的理由（優點）3.雙倍余額遞減法5固定資產固定資產年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減最后兩年該如何處理呢？（會導致應計折舊額提不完）①基數（折余價值）變，折舊率不變②最后兩年改為直線法計提。折余價值-預計凈殘值2③折舊額逐年遞減，最后兩年相同④前幾年不考慮凈殘值2、年數總和法（1）公式（2）特點基數（應計折舊額）不變，折舊率變呈遞減2預計使用年限3.年數總和法5固定資產尚可使用年數預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減分子是年數求和的公式4000005年，凈殘值16400元。要求：按雙倍余額遞減法和年數總合法，分別計算該固定資產每年的折舊額。雙倍余額遞減法折舊額累計折年末折舊額余價值價值率140000040%160000160000240000224000040%96000256000144000314400040%576003130008600048640035000348600514005514003500038360016400年數總和法值-變每年折舊累計折舊值動額額使折用舊年率限15383605/1127866.6127866.6057724383604/1102293.323916005333383603/1767203068800542383602/151146.67358026.605751383601/125573.33383600056固定資產■一、固定資產的折舊（四）固定資產折舊的賬務處理借：管理費用（行政管理部門、福利部門、未使用、不需用等）銷售費用（銷售部門使用）制造費用（生產使用）在建工程（自行建造固定資產使用）其他業務成本（經營租出）研發支出（自行研發無形資產使用）貸：累計折舊6固定資產■第四節、固定資產的后續支出（一）后續支出含義是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等（二）后續支出處理原則1被替換部分的賬面價值扣除2、不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益資本化？費用化？6固定資產■三、固定資產的后續支出（三）資本化后續支出的賬務處理1賬面價值轉入累計折舊在建工程固定資產減值準備＊此時停止折舊貸：固定資產2、發生支出借：在建工程/原材料/應付職工薪酬等3、發生收入借：銀行存款等貸：在建工程4、完工借：固定資產貸：在建工程殘值、折舊方法折舊6固定資產■三、固定資產的后續支出（四）費用化后續支出的賬務處理理部門等發生的）銷售費用（專設銷售機構發生的）貸：銀行存款等當期損益舊6固定資產■二、固定資產的期末計價——減值（一）減值的判斷在資產負債表日判斷：固定資產減值指其可收回金額低于其賬面價值（二）減值的賬務處理借：資產減值損失（賬面價值-可收回金額）貸：固定資產減值準備（三）注意：1、資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回2、資產減值損失確認后，減值資產的折舊應當在未來期間相應調整6固定資產例題2007年12月31M出租汽車公司對購入的時間相同、型號相同、性能相似的出租車進行檢查時發現其可能發生減值。該類出租車公允價值總額為1205年，預計其在未來4年內產生的現金流量分別為40萬元、36萬元、32萬元、25萬5年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為20公司決定采用5%的折現率。假設2007年12月31日該出租車的賬面價值為150萬元，以前年度沒有計提固定資產減值準備未來現金流量現值——？？公允價值總額為120萬可收回金額取兩者高的：賬面價值為150萬應計提數＝賬面價值－可收回金額＝－=153729第五節固定資產的處置產處置1清理報廢（舊地毯）2轉讓出售（舊電視）處置方式3對外投資（舊沙發）4對外捐贈（舊衣柜）5無償調出（過去房間的裝修）核算（五個步驟）一、固定資產轉入清理二、發生清理費用三、收到出售價款和殘料變價收入四、保險賠償和過失人賠償五、清理凈損益的處理一、含義：固定資產退出企業（不含盤虧）二、賬戶固定資產清理（重點）轉入清理的取得變價收凈值入發生清理費有關單位和用責任人賠償累計的凈損累計的凈收失益結轉清理凈結轉清理凈收益損失二、賬務處理5固定資產借：固定資產清理固定資產轉入清理累計折舊貸：固定資產發生清理費用及計算稅金借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產清理保險賠償、借：銀行存款過失人賠其他應收款償等貸：固定資產清理清理凈損凈收益：凈損失