第二章

會計科目、賬戶與復式記賬本章講述的主要內容一、會計科目二、會計賬戶三、復式記賬原理四、借貸記賬法第一節會計科目

一、設置會計科目的意義

會計科目是指對會計要素具體內容進行分類核算的項目。也是經濟業務按管理要求歸類后的名稱。

流動資產貨幣資金存貨應收預付款短期投資庫存現金銀行存款原材料庫存商品包裝物會計科目庫存現金會計賬戶銀行存款原材料是設置賬戶的基礎是編制記賬憑證的基礎是登記賬簿的依據為編制財務會計報表提供了條件會計科目是最基本的會計核算方法。設置會計科目的意義二、設置會計科目的原則

統一性原則

相關性原則

實用性原則

清晰性原則

歷年試題：（2013年4月，多選）設置會計科目應遵循的原則有（

）

A.統一性

B.相關性

C.實用性

D.清晰性

E.及時性（2014.10，單選）對會計要素具體內容進行分類核算的項目，稱為（

）A．會計科目B.會計目標

C.會計賬簿D.會計憑證ABCD

A

（一）按所歸屬的會計要素不同分。三、會計科目的分類類別會計科目名稱資產類庫存現金、銀行存款、應收賬款、預付賬款、原材料、固定資產、投資性房地產等負債類短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應付賬款、應交稅費、應付股利等共同類清算資金往來、貨幣兌換、套期工具等所有者權益類實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配、庫存股成本類生產成本、制造費用、勞務成本等損益類主營業務收入、主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務收入、其他業務支出、管理費用、財務費用、銷售費用、投資收益等會計科目編號在我國新會計準則體系下，對會計科目實行的是四位數字編碼法。第一位數字123456類別資產類負債類共同類所有者權益類成本類損益類常用會計科目（見教材P76-77）會計科目(最新會計準則）編號會計科目名稱報表項目名稱順序編號會計科目名稱報表項目名稱一、資產類資產二、負債類負債1001庫存現金貨幣資金442001短期借款短期借款1002銀行存款452101交易性金融負債交易性金融負債1003其他貨幣資金462201應付票據應付票據1101交易性金融資產交易性金融資產2202應付賬款應付賬款1121應收票據應收票據472203預收賬款預收賬款1122應收賬款應收賬款482211應付職工薪酬應付職工薪酬1123預付賬款預付賬款492221應交稅費應交稅費1131應收股利應收股利502232應付股利應付股利1132應收利息應收利息512231應付利息應付利息1221其他應收款其他應收款522241其他應付款其他應付款1231壞賬準備應收賬款532314代理業務負債1321代理業務資產存貨542401遞延收益1401物資采購552501長期借款長期借款1402在途物資562502應付債券應付債券1403原材料572701長期應付款長期應付款1404材料成本差異582702未確認融資費用未確認融資費用1405庫存商品592111專項應付款專項應付款1406發出商品602801預計負債1407商品進銷差價612901遞延所得稅負債遞延所得稅負債1408委托加工物資三、共同類1411包裝物及低值易耗品3101衍生工具1471存貨跌價準備3201套期工具3202被套期項目常見會計科目常見會計科目1501持有至到期投資持有至到期投資四、所有者權益所有者權益1502持有至到期投資減值準備634001實收資本實收資本1503可供出售金融資產可供出售金融資產644002資本公積資本公積1511長期股權投資長期股權投資654101盈余公積盈余公積1512長期股權投資減值準備664103本年利潤1521投資性房地產投資性房地產674104利潤分配利潤分配1531長期應收款長期應收款684201庫存股庫存股1532未實現融資收益四、成本類1601固定資產固定資產69705001生產成本存貨5101制造費用1602累計折舊715201勞務成本研發支出1603固定資產減值準備

損益類利潤表項目1604在建工程在建工程726001主營業務收入營業收入1605工程物資工程物資736051其他業務收入營業收入1606固定資產清理固定資產清理746061匯兌損益1611未擔保余值6101公允價值變動損益公允價值變動損益1701無形資產無形資產756111投資收益投資收益1702累計攤銷766301營業外收入營業外收入1703無形資產減值準備776401主營業務成本營業成本1711商譽商譽786402其他業務成本1801長期待攤費用長期待攤費用796403營業稅金及附加營業稅金及附加1811遞延所得稅資產遞延所得稅資產806601銷售費用銷售費用1901待處理財產損溢816602管理費用管理費用826603財務費用財務費用836701資產減值損失資產減值損失846711營業外支出營業外支出856801所得稅費用所得稅866901以前年度損益調整以前年度損益調整常見會計科目明細分類科目：是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。二者關系：總分類會計科目對明細分類科目具有統馭控制作用，明細分類科目是對總分類會計科目的補充和說明。總分類科目：是概括地反映會計要素的指標。如銀行存款、固定資產、應付賬款等科目。總分類科目明細分類科目應付賬款按債權人名稱紅光公司海天集團（二）會計科目按提供信息的詳略程度及統馭關系不同，可以分為總分類科目和明細分類科目。第二節賬戶1、賬戶的概念2、賬戶的基本結構3、賬戶的基本數量關系4、賬戶與會計科目的聯系和區別一、賬戶的概念

設置依據：根據會計科目設置；

基本特征：具有一定格式；

主要作用：用來記錄經濟業務的工具之一。

會計核算的一種專門方法。庫存現金庫存現金設置賬戶的意義

會計科目僅僅是對企業的經濟業務內容進行分類后所形成的項目，為了能夠分門別類地對各項經濟業務的發生所引起的會計要素的增加變動情況及結果進行全面、連續、系統、準確地反映和監督，以便為會計信息使用者提供所需要的各種會計信息，還必須根據規定的會計科目在賬簿中開設賬戶，通過賬戶對各項經濟業務進行分類、系統、連續的記錄。會計科目與賬戶的關系賬戶和會計科目是兩個既相互聯系又有區別的概念。兩者的共同點是：賬戶是根據會計科目開設的，用來分門別類地反映會計對象的具體內容。兩者在名稱上是完全一致的，所以一般被相互通用，不加區別。兩者的區別是：會計科目只有名稱，賬戶除了有名稱外，還具有一定的結構和格式，用來記錄會計對象具體內容的增減變化及結果。

二、賬戶的基本結構銀行存款我國手工記賬的賬戶格式（以銀行存款為例）如下表：賬戶的基本結構一般包括如下內容：

1.賬戶的名稱，即會計科目

2.日期與摘要

3.增加額與減少額及余額

4.憑證編號賬戶基本結構的簡化形式——“T”形賬戶

在賬戶中用哪一方登記增加數，哪一方登記減少數，要根據經濟業務內容的性質和所采用的記賬方法來決定。二、賬戶的基本結構科目名稱期初余額本期增加額本期減少額期末余額100011000011000銀行存款100000本期期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額三、賬戶的基本數量關系記賬方法就是根據一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字和數字，將交易或事項發生所引起的各會計要素的增減變動在有關賬戶中進行記錄的方法。按照記錄方式不同，分為單式記賬法和復式記賬法。記賬方法單式記賬復式記賬借貸記賬法(我國企事業單位采用)收付記賬法增減記賬法第三節復式記賬原理☉

復式記賬和單式記賬

在會計發展史上，曾應用著不同的記賬方法：

單式記賬經濟業務用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記1000一、記賬方法1、單式記賬法◆對所發生的經濟業務，一般只在一個賬戶中記錄的記賬方法。

◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結算內容，而不登記實物資產的收付內容。◆不能完整反映經濟業務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。2、復式記賬法◆對任何一筆經濟業務，都以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面地、相互聯系地進行登記的方法。2013年4月2014年1月名詞解釋二、復式記賬理論依據資金運動中產生的各種經濟業務發生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復式記賬。規律1——影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等

【起碼影響兩個方面】規律2——影響會計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等

【起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權益資產經濟業務三、復式記賬法的特點

理論依據“資產＝負債+所有者權益”

由于每一項經濟業務都要在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中作記錄，根據賬戶記錄的結果，不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統地了解經濟活動的過程和結果；

由于復式記賬要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記錄，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法

經濟業務

復式記賬法

出售產品收入現金2000元

銀行存款9600元購入材料

收到A公司前欠

的購貨款900元

銷售產品給C公司800元，款未收.現金賬記+2000(果)主營業務收入記

+

2000(因)銀行存款賬記-9600(果)原材料賬記+9600(因)現金賬記+900(果)應收賬款記–900(因)主營業務收入記+800(因)應收賬款記+800(果)庫存現金賬記+2000銀行存款賬記-9600應收賬款-900現金賬記+900（各記各的）應收賬款＋800單式記賬法和復式記賬法的比較（生產企業）復式記賬法的種類（1）借貸記賬法：目前唯一正在使用的復式記賬法。（2）收付記賬法：在我國傳統的收付記賬法基礎之上發展起來的復式記賬法。我國從1966年開始在全國預算單位長期使用的會計記賬方法。（3）增減記賬法：上世紀60年代我國商業系統會計改革發明的復式記賬法。我國20世紀六十年代中期至七十年代后期這種方法被廣泛使用。歷年試題：（2014.4，多選）復式記賬法的主要特點包括()

A．便于檢查賬戶記錄的正確性B．通常以現金為主要記賬主體

C．能使各會計要素之間保持平衡關系D．能對賬戶記錄的結果進行試算平衡

E．能完整地反映每一項經濟業務的來龍去脈ACDE第四節借貸記賬法一、借貸記賬法的涵義◆以“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素增減變動信息的一種記賬方法，是復式記賬法中應用最廣泛的一種方法。賬戶結構：

年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號借方（左方）貸方（右方）借貸記賬法的產生收進來的存款記在貸主(creditor)表示自身的債務，即欠人的增加；“貸”

債務付出去的放款記在借主(debtor)表示自身的債權，即人欠的增加“借”債權借貸記賬法的理論基礎：

會計等式：資產＝負債＋所有者權益[例]一個企業剛剛組成，有注冊資本10萬元，其中6萬元為所有者投入，4萬元從債權人出借入。就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。1000004000060000銀行存款短期借款實收資本借貸借貸借貸借貸記賬法的記賬符號：借――debit

貸――Credit賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額1、資產類賬戶結構

期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額

借（如“銀行存款”）

貸期初余額A

增加額a減少額cbd

本期增加發生額a+b本期減少發生額c+d

期末余額A+a+b-c-d二、借貸記賬法的賬戶結構2、負債、所有者權益類賬戶結構

期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額

借（如“短期借款”）

貸期初余額A減少額c增加額adb本期減少發生額c+d本期增加發生額a+b

期末余額A+a+b-c-d3、成本類賬戶結構

★關于成本類賬戶結構的重要說明：若有期末余額，一般在借方，期末余額反映在產品成本的實有數。

借（如“生產成本”）

貸增加額a減少額cb

轉出額a+b-c

本期增加發生額a+b本期減少發生額a+b4、費用類賬戶結構

★關于費用類賬戶結構的重要說明：期末計算利潤時，如果將費用類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。

借（如“管理費用”）

貸增加額a減少額cb

轉出額a+b-c

本期增加發生額a+b本期減少發生額a+b5、收入類賬戶結構

★關于收入類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。

借（如“主營業務收入”）

貸減少額c增加額ab

轉出額a+b-c本期減少發生額a+b本期增加發生額a+b將上述賬戶結構進行歸納可有：

賬戶名稱（會計科目）資產增加費用成本增加負債及所有者權益減少收入減少資產減少費用成本轉銷負債及所有者權益增加收入增加期末余額：資產余額期末余額：負債及所有者權益余額借方貸方各類賬戶結構的特點可以簡單概括如下：資（產）、費（用）類，借增貸減；其它，與其相反。歷年試題：（2014.1，單選）某企業“應付賬款”賬戶的期初貸方余額為4000元，本期借方發生額為2000元，本期貸方發生額為1000元，該賬戶期末余額為（

）A．貸方3000元B．借方3000元C．貸方5000元D．借方5000元（2014.10，單選）“應付賬款”賬戶期初貸方余額8000元，本期借方發生額14000元，本期貸方發生額12000元。則該賬戶的期末余額為（

）A.2000元B.4000元C.6000元D.10000元AC歷年試題：（2014.4，單選）下列賬戶中，期末余額在貸方的是()

A．“生產成本”

B．“庫存商品”

C．“管理費用”

D．“短期借款”（2014.1，單選）某企業1月末資產總額為1500萬元，2月份收回應收賬款150萬元存入銀行，用銀行存款償還應付賬款200萬元，預付購貨款100萬元，則2月末的資產總額為（

）A.1300萬元B.1200萬元C.1650萬元D.1450萬元AD歷年試題：（2012年4月，多選）下列各項應在賬戶貸方登記的有（

）A.資產的增加 B.負債的增加C.費用的減少 D.所有者權益的增加E.收入的減少（2013年4月，單選）下列關于費用類賬戶表述正確的是（

）A.借方表示增加

B.貸方表示增加C.期初余額在借方

D.期末余額在貸方BCDA

三、借貸記賬法的記賬規則●有借必有貸——

賬戶登記方向。

●借貸必相等——

賬戶登記金額。借貸記賬法的記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等”即：1、對任何一個經濟業務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。2、對每一項經濟業務都應當做借貸增減相反的記錄。

借貸記賬法的內容

◆記賬符號：借貸記賬法為“借”、“貸”二字。◆主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。◆符號含義：對于不同類性質不同的賬戶具有不同含義。增加減少減少增加收入類賬戶費用類賬戶所有者權益類賬戶負債類賬戶資產類賬戶貸借以下列四種業務登記為例例1向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。例2以銀行存款歸還短期借款200000元。借(－)應付賬款貸(+)借(+)

原材料貸

(－)5000050000借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000例3收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。例4投資者投入機器設備一臺，價值10000元。借(+)應收賬款貸(－)借(+)銀行存款貸(－)3000030000借(－)實收資本貸(+)借(+)固定資產貸(－)1000010000四、會計科目的對應關系與會計分錄(一)會計科目的對應關系賬戶之間的應借、應貸的相互關系。賬戶對應關系的作用：可幫助人們了解經濟業務的來龍去脈；有助于發現經濟業務的記錄是否合理。2014.10，名詞解釋（二）會計分錄的含義對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。

經濟業務◎確定賬戶名稱及性質？◎分析借貸方向？◎檢查借貸平衡（金額）？

標明此經濟業務應借、應貸賬戶及其金額，即會計分錄。【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。會計分錄的內容、格式及書寫要求借方記錄寫在前，貸方記錄寫在后。貸方比借方退3至5格書寫；貸方金額的個位比借方金額也退3至5格寫。同一個方向的幾個會計科目名稱左對齊，金額右對齊。借：原材料——甲材料100000

貸：銀行存款3000

預付賬款97000會計分錄的編制方法（一般格式）例1向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。

借：原材料50000

貸：應付賬款50000

借(－)應付賬款貸(+)借(+)原材料貸(－)5000050000例2以銀行存款歸還短期借款200000元。

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000

例3收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。

借：銀行存款30000

貸：應收賬款30000

借(+)應收賬款貸(－)借(+)銀行存款貸(－)3000030000例4投資者投入機器設備一臺，價值10000元。

借：固定資產10000

貸：實收資本10000

借(－)實收資本貸(+)借(+)固定資產貸(－)1000010000例5

以銀行存款支付廣告費5000元。

借：管理費用

5000

貸：銀行存款

5000

借(－)銀行存款

貸(+)借(+)管理費用

貸(－)50005000會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。◆復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業5000元。會計分錄：借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）應付賬款5000（尚未支付材料款）2013年4月，名詞解釋復合會計分錄的分解【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業5000元。賬戶的結構A類：資產、費用借方登記增加，貸方登記減少B類：權益、收益借方登記減少，貸方登記增加會計分錄總結：1、錢，物，品，料都是資產，拿進登記借方，拿出登記貸方。2、費用的發生登記借方，貸方要么資產減少，要么負債增加。3、計算，計提，預提，攤銷，分配等都是按照權責發生制確認費用的發生，登記借方，貸方實際上與第2條相同的。4、凡是結轉都是指該項目的減少。歷年試題：（2014.4，單選）借貸記賬法下，簡單會計分錄的形式是()

A．一借一貸

B．一借多貸C．一貸多借D．多借多貸A五、過賬在記賬證憑中通過采用編制會計分錄的形式記錄經濟業務之后，必須將有關會計要素的增減變動記錄反映在分類賬簿中。根據已編制的記賬憑證，將每項經濟業務涉及的借方賬戶和貸方賬戶發生額，分別登記到分類賬簿中開設的相應賬戶的過程稱為過賬。也是會計方法中的登記賬簿。借(+)銀行存款貸(－)期初余額210000（2）200000（3）30000本期發生額30000本期發生額205000期末余額35000以前例數據過賬：（5）5000

借貸記賬法的試算平衡，是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。

按照借貸記賬法記賬，必然出現下列兩組借貸平衡關系：

○發生額平衡法

○余額平衡法

六、借貸記賬法試算平衡∑借方發生額=∑貸方發生額∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額

∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額2012年4月，名詞解釋資產金額負債及所有者權益金額銀行存款125000短期借款30000應收賬款20000應付賬款20000原材料5000實收資本100000合計150000合計150000

借貸記賬法試算平衡資料[1]：A公司2006年10月31日部分賬戶余額如下表：金額單位：元資料[2]：A公司2006年11份發生下列部分經濟業務第一步：根據下列公司發生的經濟業務編制會計分錄1、公司收到光明公司投入資本100000元,存入銀行。款支付。3、從銀行取得短期借款50000元，存入銀行。借：銀行存款100000元

貸：實收資本100000元2、公司購入經營用材料，價值5000元，貨款用銀行存借：原材料 貸：銀行存款5000元5000元借：銀行存款50000元

貸：短期借款50000元4、公司向大華公司賒購為生產產品的原材料10000元。借：原材料10000元

貸：應付賬款10000元5、公司用銀行存款4000元，償還前欠大華公司的部分貨款。借：應付賬款4000元貸：銀行存款4000元入20000元，收到現金14000元。另生產經營耗用材料7000元。9、本月份公司發生產品銷售收6、公司開出期限為一個月，面值6000元的商業票據一張交給大華公司歸還所欠余款。借：應付賬款6000元

貸：應付票據6000元7、經協議，光明公司代本公司償還40000元的銀行借款，并作為對本公司追加的投資。借：短期借款40000元

貸：實收資本40000元8、本月份，公司在經營過程中支付房屋租金1800元，職工工資5600元，水電費370元，其他雜費230元，共計8000借：管理費用 貸：銀行存款 原材料15000元

8000元

7000元借：銀行存款14000元元存入開戶銀行，余款未收到。應收賬款 貸：主營業務收入

6000元20000元第1、2步：登記賬戶并計算本期發生額及期末余額2、50005、40008、8000 17000借銀行存款貸1、1000003、500009、14000 164000 272000借應收賬款貸00125000200005000借9、6000 6000 26000

原材料貸13000借

管理費用8、15000貸150002、50004、10000 150008、7000 7000300001000001、1000007、40000借短期借款貸借應付賬款

貸20000借實收資本貸借貸借應付票據貸0

1400002400007、40000 400003、50000 50000400005、40006、6000 10000

4、10000 100002000006、6000 6000 6000主營業務收入

9、20000 20000期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方資產類賬戶√√√√……√√√√權益類賬戶√√√√……√√√√合計AABBCC

賬戶