第三章會計科目的設計第一節會計科目設計的原則和基本內容第二節會計科目總體設計第三節資產、負債、所有者權益類科目設計第四節成本、損益類科目設計第一節會計科目設計的

原則和基本內容一、會計科目設計與會計信息系統設計

會計信息系統設計就是圍繞基本的財務指標，設立會計信息的收集、整理、加工、處理、輸出的方式和程序。

會計科目設計是對會計對象具體內容進行分類，是對會計信息數據分門別類進行處理的依據，是會計信息系統的主體工程。二、會計科目設計的意義有利于提高會計信息質量為建立科學完善的會計核算方法體系奠定基礎有利于會計工作的合理分工和順利開展三、會計科目設計的原則必須以國家財經政策、法令、制度為依據

——合法性原則利改稅：借：利潤分配——應交所得稅貸：應交稅金——所得稅誰投資誰受益：借：所得稅費用貸：應交稅費——所得稅應遵循科目的外延性和互排性原則根據會計主體的特點和資金運動規律來設計

——適應性原則設計會計科目的核算內容應堅持一致性原則設計會計科目應具有“適度彈性”

適度彈性指伸縮性和靈活性要合理進行總括分類和明細分類——合理性原則明晰性和發展性原則科目設計注意事項：科目名稱要簡明扼要、含義確切科目設計力求做到標準化注意對稱科目的設計四、會計科目設計的步驟

明確會計科目設計直接相關的會計法規制度全面了解本單位的經濟業務內容對經濟業務進行科學分類，并據此確定會計科目的名稱為會計科目編號，建立會計科目體系編寫會計科目使用說明五、會計科目設計的基本內容（一）

會計科目總則設計1.闡明設計的該會計科目所適用的范圍2.闡明設計的該會計科目的基本依據3.關于該會計科目增刪修補的規定4.會計科目的編號及其他說明

（二）會計科目名稱和編號設計會計科目名稱：大類科目名稱、一級科目名稱、明細科目名稱大類科目各行業劃分略有不同

70年商業企業分為：資金來源及收入資金占用及支出

85年工業企業分為：資金占用和資金來源84年保險業分為：資產類、負債類、資產負債共同類、損益類

85年中外合資工業分為：資產類、負債類、資本類成本類、損益類92年工業企業分為：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類前兩種簡略——中國特色后三種較詳——與國際接近或類似會計科目編號設計的意義：

1.便于確定科目的類別和位置；

2.便于賬簿設置、記賬和編制會計報表

3.便于開展會計電算化。

會計科目編號的原則：

1.專一性原則

2.規律性原則

3.簡明性原則

4.伸縮性原則編號設計的方法：數字順序法——明細科目編號數字分組法——四位數分組法（1）首位數字——會計科目的大類（2）第二位數字——會計科目的小類（2）第三位數字——會計科目的小小類（4）第四位數字——會計科目在小小類中的排列順序3.其他（漢語拼音法、字母組合法等）

（三）會計科目使用說明設計闡明會計科目的核算內容與范圍會計科目的核算方法特殊會計事項的賬務處理方法說明會計科目所屬明細科目的設置及核算內容期末余額及其含義撰寫主要會計事項會計分錄舉例（四）明細科目設計原則1.按核算內容的業務種類或項目分別設置如：按種類——主營業務收入、主營業務成本、投資收益、其他業務收入、其他業務成本等。按項目——管理費用、銷售費用、財務費用、制造費用營業外收入、營業外支出。2.按單位和個人名稱分別設置如：一些債權、債務科目。3.按成本計算對象設置明細科目如：材料采購、生產成本、在建工程等。4.按財產物資的種類、品名設置明細科目如：存貨類科目及工程物資、固定資產等。5.不需要設置明細科目如：調整類科目和應收票據、固定資產清理、本年利潤。第二節會計科目總體設計一、會計科目總體設計的依據以企業資金運動規律作為依據

資金運動：靜態---實賬戶的基本依據動態---虛賬戶的基本依據以會計要素作為依據

會計要素是會計對象的基本內容，也是對資金運動的基本分類。以資金分口管理的要求作為設計依據

------資金管理方式取決于國家的經濟體制前兩者基本相通，后者在計劃經濟體制下，曾經發揮了很大作用。二、會計科目總體設計的幾種框架以企業資金運動為依據

資產類科目靜態科目—負債類科目所有者權益類科目資金運動—

收入類科目動態科目—費用類科目利潤類科目以會計要素為依據，會計科目總體設計的框架

資產要素

靜態三要素

負債要素

所有者權益類要素會計要素—

收入要素（損益）

動態三要素

費用要素（成本、損益）

利潤要素（損益）以資金分口管理為依據，會計科目總體設計的框架

固定資金固定資產、資金類

資金分口管理流動資金流動資產、資金類

專項資金專項資產、專用資金類按照會計科目所反映的經濟內容設計

按照會計科目的用途設計

第三節資產、負債、所有者權益類

科目設計一、資產類科目設計（一）貨幣資金科目設計

廣義庫存現金

包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金——外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金等。（二）應收及預付項目科目設計

應收項目反映債權，應根據實際情況設計

應收票據銷售購銷業務—應收賬款預付賬款購貨應收項目—投資業務—應收股利應收利息其他業務—其他應收款

不單獨設置“預收賬款”科目企業，預收

的賬款在“應收賬款”科目核算?！皯召~款”的調整賬戶是“壞賬準備”，

“應收票據”不能提取壞賬準備。經批準作為壞賬的“其他應收款”借：壞賬準備貸：其他應收款注意事項：（三）投資類科目設計短期——可供出售的金融資產長期——持有至到期投資持有至到期投資減值準備長期股權投資長期股權投資減值準備（四）存貨科目的設計

原材料科目的設計周轉材料科目的設計庫存商品科目的設計1.原材料科目設計材料的分類和材料目錄的編制材料計價的規定明細科目的設計方法材料盤盈、盤虧的處理材料收發手續及明細賬的登記方法材料增減的會計處理2.周轉材料科目設計周轉材料的定義及開設的二級科目規定其攤銷方法規定其會計處理方法3.庫存商品科目的設計庫存商品計價方法明細科目如何設計會計處理方法（含銷貨退回）存貨調整科目的設計企業應當定期或在年末對存貨全面清查。如果由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，存貨成本不可收回的部分，應當提取“存貨跌價準備”。借：管理費用---計提存貨跌價準備貸：存貨跌價準備（五）固定資產類科目設計規定固定資產概念和構成條件規定歷史成本的確認方法規定固定資產的分類規定固定資產的折舊方法規定固定資產的會計處理特殊情況的會計處理（六）無形資產科目設計應設置賬戶—無形資產累計攤銷無形資產減值準備（七）其他科目設計

如：長期待攤費用、待處理財產損溢等二、負債類科目的設計負債是企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

流動負債：應付賬項、特定應付項目

長期負債：長期借款、特定長期負債（一）應付及預收賬項科目的設計應付賬款——銷售活動應付票據——銷售活動（開出商業匯票）預收賬款——銷售活動前代銷商品款——代銷活動中（二）特定流動負債科目的設計反映企業與職工工資結算、福利費提取關系

——應付職工薪酬反映企業與金融機構的借款結算情況——短期借款反映企業與財稅機構的款項繳納情況——應交稅費反映企業與股東的款項結算情況——應付股利應付職工薪酬的設計設計費用性質的工資科目

情況一：工資費用作為一級科目設計。

84年，保險公司設計“工資及附加費”一級科目支付時，借：工資及附加費貸：現金期末結轉，借：本年利潤貸：工資及附加費情況二：工資作為費用二級科目設計81年，集體所有制設計“經營管理費用—工資”82年，原商業部系統設計“商品流通費—工資”設計資金性質的工資科目

資產性質——“工資”

負債性質——“應付工資”現行企業會計準則設計一級科目“應付職工薪酬”為負債性質，核算期內提現、發放、分配全部完成。提現準備發放工資借：庫存現金貸：銀行存款發放工資借：應付職工薪酬貸：庫存現金從應付工資中扣還各種款項借：應付職工薪酬貸：其他應付款應交稅費——應交個人所得稅

職工在規定期限內未領的工資，由發放單位及時交回財務會計部門。借：庫存現金貸：其他應付款按規定將應發給職工的住房補貼專戶存儲時借：應付職工薪酬貸：銀行存款月份終了，將本月應發的工資進行分配結轉借：生產成本制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應付職工薪酬（三）長期負債科目的設計包括：“長期借款”“應付債券”“長期應付款”“專項應付款”三、所有者權益科目的設計

所有者權益是企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。（一）保留盈余科目的設計

設置：實收資本或股本資本公積盈余公積

會計處理：現金股利計提時，借：利潤分配貸：應付股利實際發放，借：應付股利貸：庫存現金股票股利

是以公司股票作為股利分配給股東，

一方面減少保留盈余或資本公積，另一方面

增加股本的股利分配方式，亦稱“無償配股”。小額股票股利——發行新股總額轉為資本大額股票股利——引起下跌，應按面值轉為股本（二）利潤科目的設計利潤是企業最終經營成果。根據我國有關規定，一般企業和股份有限公司每期實現的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應按下列順序進行分配：

1.提取法定盈余公積

2.提取任意盈余公積

3.向投資者分配利潤或股利

股份有限公司，可供分配利潤還應按下列順序進行分配:

（1）應付優先股股利

（2）應付普通股股利

（3）轉作資本（股本）的普通股股利，按利潤分配方案的形式轉作資本。根據制度對利潤分配的有關規定，

設計相應科目:

本年利潤——結轉本年利潤

利潤分配——分配利潤為體現利潤分配的各用途，應設置二級明細科目，以清楚資金的來龍去脈。第四節成本、損益類科目設計一、成本類科目的設計（針對工業生產企業）

成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。一般設置科目：生產成本制造費用勞務成本研發支出制造成本法和完全成本法完全成本法：以產品為成本對象，以全廠工業生產費用為歸集范圍的成本核算模式。制造成本法：以產品為成本對象，以車間工業生產費用為歸集對象的成本核算模式。完全成本法：成本包括的費用比較全。

制造成本法：成本包括的費用可控性與相關

性強，有利于在更廣的范圍內

進行成本比較與研究。

完全成本法：企業管理費等

制造成本法：“生產成本”

“制造費用”二、費用類科目的設計

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l生的經濟利益的流出。

費用、成本是兩個并行的概念，有聯系有區別。

聯系：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

區別：費用是資產的耗費，與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關。

成本與一定種類和數量的產品相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。費用的特征：

費用最終將會減少企業資源，本質是企業的一種資產流出。費用最終會減少企業的所有者權益。費用的分類：計入生產經營成本的費用直接計入當期損益的費用三、收入類科目設計

收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅?，但不包括為第三者或客戶代收的款項。

經濟利益是指現金或最終能轉化為非現金的資產。收入、收益和利得的關系收益是指會計期間內經濟利益的增加，表現為能導致所有者權益增加的資產流入、資產增值或負債減少。

由企業日?；顒有纬傻氖找婕礊槭杖?。由企業日常活動以外的活動所形成的收益即利得。實務中注意：1.利得是企業邊緣性或偶發性交易或事項的結果。如:無形資產所有權轉讓。2.利得屬于那種不經過經