第八章稅收原理主要內容第一節稅收概述第二節稅收負擔第三節稅負轉嫁與歸宿第四節稅收效應第一節稅收概述1.1稅收產生的條件1.2稅收的概念與一般特征1.3稅收的分類1.4稅收的經濟影響1.1、稅收產生的條件從稅收的產生看，需要有兩個前提條件：國家的產生和存在；

私有制（當社會存在私有制，國家將一部分屬于私人所有的社會產品轉變為國家所有的時候，國家便動用政治權利，稅收這種分配形式就產生了）社會條件經濟條件1.2、稅收的概念與一般特征

稅收是政府為了滿足社會公共的需要，憑借國家的政治權利，按照法律規定的標準和程序，強制的無償的取得財政收入的一種形式對稅收概念的理解1.稅收屬于分配的范疇2.稅收分配的目的是為了滿足社會公共需要3.稅收分配的主體是政府4.稅收分配的客體主要是社會剩余產品5.稅收是調控國民經濟運行的重要手段稅收的形式特征（1）強制性：

依法征稅、納稅

違法則受到制裁（2）無償性：

不向原納稅人付報酬

提供共同生產、生活條件（3）固定性：

按預先規定的比例或數量

連續性征納1.3、稅收的分類稅收的分類標準1.以課稅對象的性質為標準2.以稅收與價格的關系為標準3.以稅收負擔能否轉嫁為標準4.以計稅依據為標準5.以稅收的管理與使用權限為標準1.以課稅對象為標準（1）商品稅（2）所得稅（3）財產稅（4）行為稅（5）資源稅通常被認為是稅收的最重要、最基本的分類。（1）商品稅商品稅是以流轉額為課稅對象的一類稅，也稱流轉稅。流轉稅是我國稅制結構中的主體稅類，目前包括增值稅、消費稅、營業稅等稅種。（2）所得稅所得稅是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。所得稅也是我國稅制結構中的主體稅類，目前包括公司所得稅、個人所得稅等稅種。（3）財產稅財產稅是指以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象的一類稅。我國現行稅制中的房產稅、契稅、車船使用稅都屬于財產稅。（4）行為稅行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。我國現行稅制中的印花稅、城建稅和車輛購置稅都屬于行為稅。行為稅的主要特點是：課稅對象單一；稅源分散；（5）資源稅資源稅是指對開發和利用國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。我國現行稅制中的各種礦產資源的征稅、能源開采的征稅都屬于資源稅。2.以稅收與價格的關系為標準

（1）價內稅:是指稅款在應稅商品價格內，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如我國現行的消費稅和營業稅等稅種。價內稅的優點是：稅金包含在商品價格內，容易為人們所接受；稅金隨商品價格的實現而實現，有利于及時組織財政收入；（2）價外稅:是指稅款不在商品價格之內，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現行的增值稅（目前商品的價稅合一并不能否認增值稅的價外稅性質）。價外稅的優點是：稅價分離，稅負透明。3.以稅收負擔能否轉嫁為標準（1）直接稅:是指納稅人本身承擔稅負，不發生稅負轉嫁關系的一類稅。如所得稅和財產稅等。

（2）間接稅:是指納稅人本身不是負稅人，可將稅負轉嫁與他人的一類稅。如流轉稅。

這種分類對于研究稅收歸屬、稅負轉移等問題具有重要意義。

4.以計稅依據為標準

（1）從量稅

以課稅對象實物的計量單位（重量、面積、件數）為依據，按固定稅額計征的一類稅。如我國現行的資源稅（2）從價稅指以課稅對象的價格為計稅依據的稅種。增值稅、營業稅、房產稅、城鎮土地使用稅等，都屬從價稅

5.以稅收的管理權限為標準

（1）中央稅（2）地方稅（3）中央與地方共享稅這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎。

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，也稱“國稅”。如我國現行的關稅和消費稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，簡稱“地稅”。如我國現行的房產稅、耕地占用稅等。這類稅一般收入穩定，并與地方經濟利益關系密切。中央與地方共享稅是指稅收的管理權和使用權屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，簡稱“共享稅”。如我國現行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。第二節稅收負擔2.1什么是稅收負擔2.2稅收負擔的分類2.3稅收負擔的衡量指標2.4影響稅收負擔的主要因素2.1

稅收負擔稅收負擔是指納稅人或負稅人由于履行納稅義務而承受的一種經濟負擔。它是國家制定稅收制度法規和調整稅收政策的主要依據。2.2稅收負擔的分類1.按照稅收負擔所涉及的范圍，可將稅收負擔分為宏觀稅收負擔、中觀稅收負擔和微觀稅收負擔。2.按照稅負轉嫁，可將稅收負擔分為直接稅收負擔和間接稅收負擔。3.按稅收負擔真實度，可將稅收負擔分為名義稅收負擔和實際稅收負擔。2.3稅收負擔的衡量指標

一、宏觀稅收負擔1、國民生產總值稅負率

12、國內生產總值稅負率二、影響宏觀稅收負擔的主要因素1.國民經濟發展水平。2.政府的只能范圍。3.經濟管理體制。4.宏觀經濟政策。

三、微觀稅收負擔1、企業所得負擔率2.企業綜合負擔率四、影響微觀稅收負擔的主要因素1.宏觀稅負水平。2.稅收制度。3.納稅人的行為。4.納稅人的負擔能力。5.稅負轉嫁。各類國家的宏觀稅負率單位：億

類別國家國內生產總值稅收收入宏觀稅負率％低收入國

巴基斯坦（2000）31737盧比3860.2盧比12.16蒙古（1999）8736.8圖格里克1899圖格里克21.74伊朗（1999）4181690里亞爾672450里亞爾16.08中等收入國南非（2000）8736.4蘭特2409.6蘭特27.58俄羅斯（2000）70633.9盧布22934.9盧布32.47土耳其（2000）127424里拉27528.9里拉21.6高收入國美國（1999）92992美元26116.3美元28.08澳大利亞（1999）6106.7澳元1798.3澳元29.45加拿大（2000）10560.1加元3865.4加元36.60法國（1998）82057法郎35755法郎43.57中國1999-2003年宏觀稅負率年度國內生產總值(億元)

稅收收入（億元）

宏觀稅負率％

199967884.66909.821068234.0411.06200178345.29262.8011.82200282067.510682.5813.02200389403.612581.5114.07我國稅負低原因分析：---國有企業發展緩慢---非稅收入膨脹,費大于稅,費擠稅“企業是一只羊,周圍圍著一群狼，狼剝羊皮，喝羊血,吃羊肉，剩下羊骨頭送財政與銀行---現行稅制不科學，無社會保障稅遺產稅---稅收征管有待加強1、經濟發展水平2、國家宏觀經濟政策3、稅收征管能力2.4影響稅負的主要因素1.高稅負國：發達國家30%(瑞典荷蘭50-60%法國德國40-50%)2.中等稅負國：發展中國家20-30%（泰國20％韓國17％巴西27％埃及22％）3.輕稅負國：15%-20％

A經濟不發達。如非洲的內陸國家

B避稅港。香港所得稅率16.5%，新加坡

16％加納12％，藏富于民

拓展區：最適稅收負擔的標準最佳稅率――拉弗爾曲線，由供給學派代表人物-美國經濟學家南加利福尼亞大學教授阿瑟.拉弗爾于1974.12提出。E

ACO稅收收入稅率BB課稅禁區第三節稅負轉嫁與歸宿3.1稅負轉嫁含義3.2稅負轉嫁的形式3.3稅負轉嫁的實現條件第三節稅負轉嫁與歸宿

3.1稅負轉嫁含義

稅負轉嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的經濟現象。

稅收歸宿一般指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。方式選擇偷稅避稅稅收籌劃性質違法、不合理非違法、不合理合法、合理納稅義務發生時間發生之后發生期間發生之前后果損失大對微觀無利對宏觀無利短期經濟利益對微觀有利對宏觀無利長期經濟利益對微觀有利對宏觀有利政府態度嚴厲打擊反避稅鼓勵保護納稅水平低中高3.2稅負轉嫁的形式1．前轉嫁（最普遍方式）2．后轉嫁3．混合轉嫁4.稅收資本化

1．前轉：指納稅人通過交易活動，將稅款附加在價格之上，順著價格運動方向向前轉移給購買者負擔。2.后轉嫁也稱為逆轉嫁，是指納稅人通過壓低購進商品(勞務)的價格，將其繳納的稅款沖抵價格的一部分，逆著價格運動方向，向后轉移給銷售者負擔。屬于由買方向賣方的轉嫁。3.混合轉嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉嫁，一部分后轉嫁，使其稅負不歸于一人，而是分散給多人負擔。后轉前轉廠家商消費者（混轉）4．稅收資本化稅收資本化是后轉嫁的一種特殊形式，是指納稅人在購買不動產或有價證券時，將以后應納的稅款在買價中預先扣除。以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實際是由賣方負擔。同樣屬于買方向賣方的轉嫁。稅收資本化，即稅收可以折入資本，沖抵資本價格的一部分。當然，稅收資本化是有條件的。首先，交易的財產必須具有資本價值，可長時間使用，并有年利或租金，如房屋、土地等。其次，沖抵資本的價值可能獲取的利益應與轉移的稅負相同或相近。某省已經連續幾年評選納稅狀元活動，省長親自頒獎。

年份名額納稅起始額

199711100萬元

199821200萬元

199922300萬元

200022500萬元

200151500萬元

有關部門的領導表示，這次重獎，表明了政府對在經濟發展中作出突出貢獻的企業家們的重視、厚愛和支持。這僅是一個良好的開端，今后對納稅大戶的獎勵會更多。

討論：該不該重獎納稅大戶？3.3稅負轉嫁的實現條件1.商品交換是稅負轉嫁的前提。2.自由價格是稅負轉嫁的基本條件。3.商品供求彈性決定稅負轉嫁實現程度。第四節稅收效應4.1稅收經濟效應的含義4.2稅收效應的表現

4.1稅收效應的含義稅收效應，是指納稅人因國家課稅而在其經濟選擇或經濟行為方面做出的反應，或者從另一個角度說，是指國家課稅對消費者的選擇以至于生產者決策的影響，也就是通常所說的稅收的調節作用。簡言之，即政府征稅會通過影響納稅人收入水平和消費結構對福利水平產生影響。4.2稅收效應的表現稅收的經濟效應表現為收入效應和替代效應。（一）稅收的收入效應與替代效應

1、稅收的收入效應食品P1P2AO衣物B圖6-1稅收的收入效應CD稅收的收入效應：是指稅收將納稅人的一部分收入轉移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降低商品購買量和消費水平。

2、稅收的替代效應I3I1P3P1EBO衣物食品A圖6-2稅收的替代效應稅收的替代效應：是指稅收對納稅人在商品購買方面的影響。隨著商品價格的變化，人們用一種價格下降的商品替代其它價格保持不變的商品，增加對價格相對下降的商品的需求。換言之，替代效應是指消費者因商品相對價格變化而對其開支結構所作的調整。

3.稅收中性稅收中性：政府征稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會代來其他的額外損失或負擔。二是國家征稅應避免對市場正常運行的干擾，特別是