第五章審計證據和審計

工作底稿

本章內容第1節審計證據第2節審計工作底稿

第1節審計證據

一、審計證據的含義和特性審計的整個過程,就是收集審計證據,并根據審計證據形成審計結論和審計意見的過程。因此,收集、鑒定和綜合審計證據,是審計工作的核心。

(一)審計證據的含義審計證據，是指審計人員為了得出審計結論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。審計證據是審計理論的一個重要組成部分,它是指審計人員在審計過程中,取得的可為自己對被審計單位的評價和審計結論提供證明的一系列事實憑據和資料。引導案例：如何獲取審計證據晉美會計師事務所承辦ABC紡織品公司2005年度會計報表審計時，執行常規的審計程序后發表了無保留意見的審計報告。2006年ABC公司因董事長犯罪而被公安機關立案調查，發現ABC公司205年度許多會計處理的原始憑證、甚至一些政府紅頭文件都是偽造的，因此懷疑晉美會計師事務所執業質量有問題，懷疑其與ABC公司串通造假。晉美會計師事務所為自己辯解：注冊會計師沒有辨別文件真偽的能力和責任。但因ABC公司存在以下事項注冊會計師被認為沒有盡到審計責任：1、2005年度紡織品行業國內市場消費疲軟，而國外市場受到紡織品傾銷案影響，從而整個行業虧損嚴重，但ABC公司2005年度利潤增長率為30%。2、2005年度ABC應收賬款周轉率從12次下降到7次，而收入總額增長了50%。討論以下問題：1、在本案例中，為什么注冊會計師被認為沒有盡到應有的審計責任？2、會計師事務所的辯解合理嗎？為什么？3、結合本案例，討論注冊會計師如何謹慎取證才能避免審計風險？

第1節審計證據

(二)審計證據的特性能夠作為審計證據的,必須具有以下特性:1.審計證據的客觀性。審計證據的客觀性是指審計證據是客觀事實的真實反映,不能是臆斷、猜測、估計、虛構的主觀產物。2.審計證據的相關性。審計證據的相關性是指用作審計證據的事實憑據和資料必須與審計目標和應證事項之間有一定的邏輯關系。3.審計證據的合法性。審計證據的合法性是指審計人員必須依照審計準則和有關法規規定的審計程序收集審計證據。引導案例——審計證據的可靠性

華興公司為一房地產公司，注冊會計師李浩在審計其2012年度會計報表時，發現華興公司2005年開發銷售的三號小區（目前正在熱銷）的土地使用權沒有辦理轉移手續。經詢問華興公司的相關人員得到的解釋是，現在許多房地產公司與其他企業合作開發房地產都沒有辦理土地轉移手續，華興公司已經拿到了相關職能部門頒發的“規劃許可證、施工許可證、用地許可證、銷售許可證”，職能部門也“睜一只眼、閉一只眼”，因此希望注冊會計師不要追究了。另外，合作開發房地產的國有工業企業也表示，如果必須轉移，他們也將招辦，但希望注冊會計師先進行審計。于是，注冊會計師不好意思追究下去，認可了華興公司的相關會計處理。但事后，合作開發房地產雙方由于利益沖突發生訴訟，法院以注冊會計師對于明顯的不合規事項（沒有辦理土地轉移手續）沒有關注而懷疑注冊會計師串通造假，追究了注冊會計師的責任。問題討論：1、結合本案例，如何理解審計證據的可靠性？2、結合本案例，討論注冊會計師對于被審計單位及其利益方的保證應當如何處理？

第1節審計證據

二、審計證據的分類

(一)按審計證據的表現形態分類1.實物證據。實物證據是指以實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產物資。2.書面證據。書面證據是以文字記載的內容來證明被審計事項的各種書面資料。3.口頭證據。口頭證據是指以視聽資料、證人證詞,有關人員的陳述、意見、說明和答復等形式存在的審計證據。4.環境證據。環境證據是指對審計事項產生影響的各種環境事實。

第1節審計證據

(二)按審計證據的相關程度分類1.直接證據。直接證據是指對審計事項具有直接證明力,能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。

2.間接證據。間接證據又稱旁證,是指對審計事項只起間接證明作用,需要與其他證據結合起來,經過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。

第1節審計證據

(三)按獲取審計證據的來源分類1.自然證據。自然證據是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的、不需要加工的資料和事實。

2.加工證據。加工證據是指審計人員在審計過程中親自對書面證據、實物證據等進行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統和明晰的資料,如會計分錄調整表等。

第1節審計證據

(四)按審計證據的重要性分類1.基本證據。是指對審計人員形成審計意見、作出審計結論具有直接影響作用的審計證據。2.輔助證據。是作為基本證據的一種必要補充,補充說明基本證據的證據。3.矛盾證據。是指證明的方向與基本證據相反,或證明的內容與基本證據不一致的證據。

第1節審計證據

三、審計證據的收集1、監盤。監盤是指審計人員通過實地監督盤點取得審計證據。2、觀察。觀察是指審計人員親赴現場,對審計對象的環境狀況和實施狀況進行實地觀察,從而取得審計證據。3、詢問。詢問是指審計人員以書面或口頭方式,向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息,并對答復進行評析的過程。4、函證。函證是指審計人員為獲取審計證據而向被審計單位以外的第三者發函,要求對方回函確認被審計單位的某一賬戶金額或某一筆業務是否正確真實的一種取證途徑。

第1節審計證據

5、檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產的審閱和復核,而獲得審計證據的途徑。6、重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數據進行的驗算或另行計算。7、重新執行。重新執行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術,重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計人員對財務報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分析、研究,并對發現的異常項目及異常變動進行調查,以獲取審計證據。

第1節審計證據

四、審計證據的鑒定審計人員采取一定方法取得審計證據以后,接下來的工作是如何根據審計目標選擇適當的審計證據,也就是要對審計證據的強弱作出鑒定。1、審計證據的真實性；2、審計證據的重要性；3、審計證據的可信性；4、審計證據的充分性、適當性；5、審計證據的證明力；6、審計證據的經濟性。

第2節審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經濟事實和資料,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿是審計證據的匯集,可作為審計過程和結果的書面證明,也是形成審計結論的依據。

第2節審計工作底稿

二、審計工作底稿的作用1、有利于組織協調審計工作；2、有利于審計工作質量控制；3、有利于考核審計人員工作業績；4、便于編制、佐證和解釋審計報告；5、便于制定以后各期的審計計劃。

第2節審計工作底稿

三、審計工作底稿的內容和格式

(一)審計工作底稿的內容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關的資料和文件等。審計工作底稿按其內容的穩定性和使用期限劃分,可以分為當期檔案和永久性檔案。

第2節審計工作底稿

(二)審計工作底稿的格式審計人員編制的審計工作底稿應包括下列基本內容:(1)被審計單位名稱。(2)審計項目名稱。(3)審計項目時點或期間。(4)審計過程記錄。(5)審計標識及其說明。(6)審計結論。(7)索引號及頁次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復核者姓名及復核日期。(10)其他應說明事項。

第2節審計工作底稿

四、審計工作底稿的編制(一)審計工作底稿的編制原則1.完整性原則。2.重要性原則。3.真實性與相關性原則。4.責任性原則。

第2節審計工作底稿

(二)編制審計工作底稿的要求1.每一具體審計事項均應單獨編制一份審計工作底稿,并在表頭標明被審計單位的全稱。2.所有審計過程中取得的審計證據,面談詢問過的人員,觀察過的場所等,均應一一明確列示。編制人和復核者均應在審計工作底稿上簽字,并注明日期。3.應編制一份工作備忘錄,列明尚待解決的問題。4.為了便于查閱,審計工作底稿應編制索引。通常,一列審計報告底稿,二列財務報表草稿,三列計劃工作底稿,后列各種測算表、試算表等。

第2節審計工作底稿

五、審計工作