9-籌資環節資金運動會計處理（上）

——債務性籌資2023/2/21難點與重點：1、負債的特征、分類、確認；2、短期借款的核算；3、長期借款的核算。2023/2/22一、負債核算概述（一）負債的本質與特征1、概念是指由于過去的交易或事項所引起的企業的現時義務，這種義務需要企業將來以轉移資產或提供勞務予以償還，從而導致未來經濟利益的流出。2、負債的特征（1）是由于過去的交易或事項所產生；（2）是一種強制性的義務或責任；（3）通常在未來特定時日通過交付資產或提供勞務來清償；（4）能夠以貨幣確切地計量或合理估計的債務責任；（5）一般都有確切的受款人和償付日期。2023/2/23（二）負債的分類、確認與計量1、負債的分類（1）按償還期限—目的是為了反映企業的償債能力——流動負債：償還期在一年或一個營業周期（含）以內的；——非流動負債：償還期在一年或一個營業周期以上的。

（2）按負債發生的確定因素

——可確定負債：有可能相當精確計量的負債。

——或有負債：是指由于可能遭受損失的偶發事項而形成的債務。如：已貼現的商業承兌匯票、信用擔保、待決訴訟、產品保修費用等。2023/2/242、負債的計量（1）含義將來需要以貨幣資產予以償付的。從理論上講，負債的計量都應是未來清償債務的現值，債務的現實價值應是未來應付金額的貼現值。（2）流動負債的計量按其面值以及未來應付的金額計量——導致高估負債優點：體現了穩健性原則；簡化會計核算，符合成本/效益原則；體現了重要性原則。2023/2/25（3）非流動負債折現的扣除金額比較大，因而其現實價值應是按照合同在未來應支付價款的折現價值。應付債券：折現價值。長期借款：按我國會計慣例，仍用未來應償還的金額計量。2023/2/26二、債務性籌資環節基本資金運動分析（一）基本資金運動（二）債務性資金來源渠道的主要內容1、向銀行等金融機構借款——短期借款、長期借款等；2、向廣大社會公眾或法人等借款——不講——應付債券、可轉換債券等3、其他借款取得——不講——長期應付款、專項應付款等2023/2/27▲貨幣資產等債務性來源渠道⊕三、短期借款資金運動分析（一）短期借款的含義1、含義是指企業向銀行或其他金融機構等借入的、期限在一年以內（含一年）的各種借款。目的：維持正常生產經營、償還某些債務。2、賬戶設置總賬：“短期借款”明細賬：按銀行等金融機構設置明細賬。2023/2/28（二）短期借款所引起的資金運動分析2023/2/29▲財務費用應付利息⊕B⊕短期借款AC1C2C3▲銀行存款▲銀行存款C3——支付本期短期借款利息（本月利息未預提）C2——償還預提的前期借款利息C1——償還本金C——短期借款到期還本付息B——每期期末計提應付利息附注：

A——短期借款的取得例1：甲公司2011年8月1日向銀行取得期限為5個月的借款100萬元存入銀行，月利率為5‰。2011年9月30日結算并支付第三季度利息。2011年12月31日企業償還本金并支付第四季度的借款利息。企業利息按月計提。（1）2011年8月1日取得短期借款

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）2011年8月31日計提本月借款利息

借：財務費用5000

貸：應付利息5000

2023/2/210（3）9月30日結算并支付第三季度的借款利息

借：應付利息5000

財務費用5000貸：銀行存款10000（4）10月31日和11月30日分別計提短期借款利息：

借：財務費用5000

貸：應付利息5000（5）11年12月31日償還借款本金和第四季度借款利息

借：短期借款1000000

應付利息10000

財務費用5000

貸：銀行存款1015000

2023/2/211四、長期借款資金運動分析（一）長期借款的含義1、概念是企業向金融機構或其他單位借入的、償還期在一年以上的各種借款。2、計價應按實際發生額計價。主要包括兩部分：長期借款本金和長期借款利息。利息的計算有單利和復利之分。

2023/2/212（二）長期借款資金運動分析

2023/2/213▲財務費用⊕長期借款—本金B2B1AC1▲銀行存款銀行存款▲▲在建工程附注：

A——長期借款的獲得長期借款—應計利息⊕C2（應付利息）B——利息費用的處理：B1—利息費用資本化，B2—利息費用費用化（如分期支付，則對應“應付利息”，否則就對應“長期借款-應計利息”）C——長期借款的償還：C1—還本；C2—付息，如果利息時分期支付，則C2段運動會在每個利息支付日發生，如是一次性還本付息，則C2只在還本付息日一次性支付）例如：甲公司2009年1月2日向中國銀行借入人民幣100萬元，用于企業的固定資產改造，期限2年，年利率6％，每年計息一次，利息按單利法計算，到期一次還本付息。該項固定資產改造工程于2009年12月31日完工并重新投入使用，并辦妥了決算手續。項目實際發生支出145萬元(假定均以銀行存款支付)。（1）2009年1月2日取得借款

借：銀行存款1000000

借：長期借款—本金10000002023/2/214（2）2009年12月31日計提利息

應付利息＝1000000×6％×1＝60000(元)借：在建工程—固定資產改造60000

貸：長期借款—應計利息60000（3）10年12月31日計提本年度借款利息

借：財務費用60000

貸：長期