第三章固定資產主講人：劉維12014年中級會計師培訓中級財務會計考情分析

本章近兩年主要以客觀題形式出現，分值在2分左右；本章屬于基礎性章節。22014年中級會計師培訓中級財務會計內容介紹

本章講三節內容：

第一節固定資產的確認和初始計量

第二節固定資產的后續計量

第三節固定資產處置

32014年中級會計師培訓中級財務會計第一節固定資產的確認和初始計量一、固定資產的概念及確認條件

固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的（持有目的）；

2.使用壽命超過一個會計年度。42014年中級會計師培訓中級財務會計注意：

（1）資產的持有目的不同，分類也可能不同，比如房屋，對于一般企業來說，大都用于生產經營，屬于固定資產，而對于房地產企業持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；

（2）“出租”僅限于經營租賃方式出租的機器設備；如果是以融資租賃方式出租的資產，則其在租賃期內不屬于出租方的資產；如果是出租房屋建筑物等，則一般應該做投資性房地產處理；

（3）使用壽命也可以用該固定資產所生產的產品或提供勞務的數量來表示；

（4）必須是有形的資產，以與無形資產相區分。52014年中級會計師培訓中級財務會計固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

②該固定資產的成本能夠可靠地計量。

注意：“可靠地計量”在某些情況下也可基于合理的估計，比如，已達到預定可使用狀態但未辦理竣工手續的固定資產，應按暫估價入賬，即其成本能夠可靠地計量，且應計提折舊。62014年中級會計師培訓中級財務會計二、固定資產確認條件的具體應用

1.環保設備和安全設備。企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但是有助于企業從相關資產中獲得經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業應將其確認為固定資產。

2.固定資產的各組成部分。構成固定資產的各組成部分（如采用一攬子方式購入的生產線等），如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。

3.備品備件和維修設備。企業擁有的備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。72014年中級會計師培訓中級財務會計【例題1·判斷題】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，企業應當將其看作一個整體確認為一項固定資產。（）

『正確答案』×82014年中級會計師培訓中級財務會計【例題2·判斷題】工業企業購買的備品備件和維修設備等通常應作為固定資產核算。（）

[答疑編號1519030102]

『正確答案』×

『答案解析』企業擁有的備品備件和維修設備通常確認為存貨，只是某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用時，應確認為固定資產。92014年中級會計師培訓中級財務會計【例題3·多選題】下列資產中，應作為企業固定資產核算的有（）。

A.已經營租出的建筑物

B.已經營租出的機器設備

C.已投入使用但未辦理竣工手續的房產

D.融資租入的生產設備

[答疑編號1519030103]

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，一般屬于企業的投資性房地產。102014年中級會計師培訓中級財務會計三、固定資產的初始計量原則：按取得成本計量；

內容：達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出；如買價、運雜費、安裝費、相關稅費等。

但要注意這里的“相關稅費”不包括生產經營用固定資產（動產）的增值稅進項稅，這部分增值稅進項稅可以抵扣。112014年中級會計師培訓中級財務會計思路：按取得方式確認和計量。

（一）外購固定資產

1.購入不需要安裝的固定資產

基本分錄：

借：固定資產

貸：銀行存款等122014年中級會計師培訓中級財務會計注意：對于2009年1月1日以后購入固定資產（動產）時發生的增值稅，一般可以抵扣，不計入固定資產成本，應計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目借方。

購入固定資產運輸過程中的運費，如取得交通運輸部門開具的發票，一般可按發票金額的7%作為增值稅進項稅抵扣。但如果條件只是籠統告知運雜費的金額，則不需要考慮這個因素，因為雜費不能作為增值稅進項稅抵扣。132014年中級會計師培訓中級財務會計【例題4·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。

A.3000

B.3020

C.3510

D.3530

[答疑編號1519030104]

『正確答案』B

『答案解析』該設備系09年購入的生產用設備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設備的初始入賬價值＝3000＋15＋5＝3020（萬元）。142014年中級會計師培訓中級財務會計【例題5·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為600000元，增值稅稅額為102000元，運輸費用結算單據上注明的運輸費用10000元，發生裝卸費等其他雜費共2000元，以上均為銀行轉賬支付。

假定不考慮其他稅費。

要求：

編制甲公司相關的賬務處理。152014年中級會計師培訓中級財務會計

『正確答案』

甲公司的賬務處理如下：

借：固定資產——××設備611300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102700

貸：銀行存款714000

本例中增值稅進項稅額＝102000＋10000×7%＝102700（元）

固定資產成本＝600000＋10000－10000×7%＋2000＝611300（元）162014年中級會計師培訓中級財務會計2.購入需要安裝的固定資產：

要點：①通過“在建工程”科目；②成本包含安裝費用（材料、人工費用等）。172014年中級會計師培訓中級財務會計【例題6·計算分析題】2×10年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發生裝卸費8000元，款項已通過銀行轉賬支付。安裝設備時，領用原材料一批，其賬面成本為30000元，未計提存款跌價準備，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為5100元，應支付本公司安裝工人薪酬6000元。

假定不考慮其他稅費。

要求：

編制甲公司相關的賬務處理。182014年中級會計師培訓中級財務會計『正確答案』

甲公司的賬務處理如下：

（1）支付設備價款、增值稅、裝卸費

借：在建工程——××設備808000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）136000

貸：銀行存款944000

（2）領用本公司原材料、支付安裝工人薪酬

借：在建工程——××設備36000

貸：原材料30000

應付職工薪酬6000

注意：所領用原材料的進項稅仍可以抵扣，不需要轉出。192014年中級會計師培訓中級財務會計（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態時，從在建工程結轉為固定資產

借：固定資產——××設備844000

貸：在建工程——××設備844000202014年中級會計師培訓中級財務會計

3.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

要點：應按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。212014年中級會計師培訓中級財務會計【例題7·計算分析題】2×10年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款5000000元，增值稅進項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部通過銀行轉賬支付；假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關稅費。

要求：

計算甲公司固定資產的入賬價值，并編制與其相關的賬務處理。222014年中級會計師培訓中級財務會計『正確答案』

甲公司的賬務處理如下：

（1）確認計入固定資產成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：

5000000＋17000＋3000＝5020000（元）

（2）確定A、B和C的價值分配比例

A設備應分配的固定資產價值比例為：

1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%

B設備應分配的固定資產價值比例為：

2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%

C設備應分配的固定資產比例為：

1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%232014年中級會計師培訓中級財務會計（3）確定A、B和C設備各自的成本

A設備的成本＝5020000×30%＝1506000（元）

B設備的成本＝5020000×45%＝2259000（元）

C設備的成本＝5020000×25%＝1255000（元）

（4）會計分錄

借：固定資產——A

1506000

——B

2259000

——C

1255000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款5870000242014年中級會計師培訓中級財務會計

4.超過正常信用期分期付款購買固定資產

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。折現率在考試時一般會告知。

借：固定資產

未確認融資費用

貸：長期應付款等

實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

注意：本考點在第十一章還會提到，且可參照融資租入固定資產來理解和處理。252014年中級會計師培訓中級財務會計【例題8·判斷題】企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。（）

[答疑編號1519030108]

『正確答案』√262014年中級會計師培訓中級財務會計（二）自行建造固定資產，分為自營方式、出包方式。

1.自營方式建造固定資產

核算要點：（1）剩余、盤點工程物資的核算

①購入工程物資時，一般分錄為：

借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（可以抵扣的增值稅進項稅額）

貸：銀行存款

②領用時，一般分錄為：

借：在建工程

貸：工程物資等

272014年中級會計師培訓中級財務會計③工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料，按照現行規定，工程物資的進項稅也是可以抵扣的，因此如果原來購入工程物資時，相關進項稅是單獨計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目借方的，則不需要做處理，如果原來進項稅是計入工程物資成本的，則在工程物資轉作原材料時，應將進項稅從成本中分離出來。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經完工的，計入當期損益（一般為營業外收支）。282014年中級會計師培訓中級財務會計（2）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的固定資產的處理

所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。292014年中級會計師培訓中級財務會計（3）工程報廢或毀損的處理（與工程物資報廢毀損不一樣）

由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入或沖減繼續施工的工程成本。

如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業外支出或營業外收入。

如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，一般應將其凈損失直接計入當期營業外支出。302014年中級會計師培訓中級財務會計（4）工程試運行中所獲得的收入、支出的核算

企業的在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。312014年中級會計師培訓中級財務會計【例題9·單選題】在建工程項目達到預定可使用狀態前，對試生產產品對外出售取得的收入正確的處理是（）。

A.沖減工程成本

B.計入營業外收入

C.沖減營業外支出

D.計入其他業務收入

[答疑編號1519030201]

『正確答案』A

『答案解析』固定資產達到預定可使用狀態前試生產所發生的費用計入工程成本；試生產產品對外出售取得的收入，應借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。322014年中級會計師培訓中級財務會計【例題10·單選題】下列關于自行建造固定資產會計處理的表述中，正確的是（）。

A.為建造固定資產支付的職工薪酬計入當期損益

B.固定資產的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業外支出

D.已達到預定可使用狀態但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值入賬

[答疑編號1519030202]

『正確答案』D

『答案解析』選項A，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計入建造固定資產的成本；選項BC，應該計入建造成本中。332014年中級會計師培訓中級財務會計【例題11·多選題】下列各項中，不應計入固定資產成本的有（）。

A.固定資產進行日常修理發生的人工費用

B.固定資產（動產）安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅

C.固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息

D.固定資產達到預定可使用狀態前發生的工程物資盤虧凈損失

[答疑編號1519030203]

『正確答案』ABC342014年中級會計師培訓中級財務會計【例題12·判斷題】自行建造固定資產達到預定可使用狀態前，該項目的工程物資盤盈應當計入當期營業外收入。（）

[答疑編號1519030204]

『正確答案』×

『答案解析』固定資產達到預定可使用狀態前該項目的工程物資盤盈應沖減工程成本。352014年中級會計師培訓中級財務會計

【例題13·計算分析題】甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2×10年1月至6月發生的有關經濟業務如下：

（1）1月10日，為建造生產線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉賬支付。

（2）1月20日，建造生產線領用工程物資A1800000元。

（3）6月30日，建造生產線的工程的人員職工薪酬合計為1150000元。

（4）6月30日，工程建設期間輔助生產車間為建造生產線提供的勞務支出合計為350000元。362014年中級會計師培訓中級財務會計（5）6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發現工程物資A減少20000元，經調查屬保管員過失造成被盜丟失，根據企業管理規定，保管員應賠償5000元，尚未收到。剩余工程物資A轉用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

（6）6月30日，生產線工程達到預定可使用狀態并交付使用。

假定不考慮相關稅費。

要求：

編制甲公司相關的賬務處理372014年中級會計師培訓中級財務會計『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

（1）購入工程物資

借：工程物資——A

2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款2340000

（2）工程領用物資

借：在建工程——××生產線1800000貸：工程物資——A

1800000382014年中級會計師培訓中級財務會計（3）計提工程人員職工薪酬

借：在建工程——××生產線1150000

貸：應付職工薪酬1150000

（4）輔助生產車間為工程提供勞務支出

借：在建工程——××生產線350000

貸：生產成本——輔助生產成本350000392014年中級會計師培訓中級財務會計（5）①工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

借：營業外支出——盤虧損失18400

其他應收款——保管員5000

貸：工程物資——A

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400

②剩余工程物資轉用于職工宿舍的建造

借：在建工程——職工宿舍210600

貸：工程物資——A

180000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）30600

注意：因為不動產涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將進項稅額轉出。402014年中級會計師培訓中級財務會計（6）生產線交付使用

借：固定資產——××生產線3300000

貸：在建工程——××生產線3300000

特殊業務：高危行業提取的安全生產費

應把握兩點，即安全生產費如何提取、如何使用：

①提取時，一般分錄為：

借：成本費用類科目

貸：專項儲備——安全生產費412014年中級會計師培訓中級財務會計②使用時，有兩大用途：用于安全生產設備等的購建或用作與安全生產相關的費用化支出（如安全生產檢查費等）。

a.購建安全生產設備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；

安全生產設備達到預定可使用狀態時，應一次性提足折舊，按折舊金額沖減專項儲備：

借：專項儲備

貸：累計折舊

b.發生與安全生產相關的費用化支出時：

借：專項儲備

貸：銀行存款等422014年中級會計師培訓中級財務會計【例題14·計算分析題】甲公司是一家煤礦企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產量為70000噸，2×10年7月8日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為2000000元，增值稅進項稅額為340000元，安裝過程中支付人工費300000元。7月28日安裝完成。2×10年7月30日，甲公司另支付安全生產檢查費150000元，假定2×10年6月30日，甲公司"專項儲備——安全生產費"余額為50000000元。不考慮其他相關稅費。

要求：編制甲公司相關的賬務處理。432014年中級會計師培訓中級財務會計甲公司的賬務處理如下：

（1）企業按月提取安全生產費

借：生產成本700000

貸：專項儲備——安全生產費700000

（2）購置安全防護設備

借：在建工程——××設備2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款2340000

借：在建工程——××設備300000

貸：應付職工薪酬300000

借：應付職工薪酬300000

貸：銀行存款或庫存現金300000

借：固定資產——××設備2300000

貸：在建工程——××設備2300000

借：專項儲備——安全生產費2300000

貸：累計折舊2300000442014年中級會計師培訓中級財務會計（3）支付安全生產檢查費

借：專項儲備——安全生產費150000

貸：銀行存款150000452014年中級會計師培訓中級財務會計2.出包方式建造固定資產

●“預付賬款”核算預付的工程款。

●“在建工程”科目實際成為企業與建造承包商的結算科目，企業將與建造承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行核算。

●在出包工程過程中可能還會發生一些共同的支出，如研究費用、監理費用等。在賬務處理時，應先通過“在建工程——待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分攤計入相應的工程項目中。

待攤支出分攤率＝累計發生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

某工程應分攤的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率462014年中級會計師培訓中級財務會計【例題15·計算分析題】甲公司是一家化工企業，2009年1月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環系統以及安裝生產設備等3個單項工程。2009年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為600萬元，建造冷卻循環系統的價款為400萬元，安裝生產設備需支付安裝費用50萬元。建造期間發生的有關事項如下：

（1）2009年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元，冷卻循環系統40萬元。

（2）2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環系統的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算500萬元，其中廠房300萬元，冷卻循環系統200萬元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款用銀行存款付訖。472014年中級會計師培訓中級財務會計（3）2009年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得增值稅專用發票，價款總計450萬元，增值稅進項稅額為76.5萬元，已用銀行存款付訖。

（4）2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算500萬元，其中，廠房300萬元，冷卻循環系統200萬元。款項已通過銀行轉賬支付。

（5）2010年4月1日，甲公司將生產設備運抵現場，交乙公司安裝。482014年中級會計師培訓中級財務會計（6）2010年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算50萬元，款項已通過銀行轉賬支付。

（7）整個工程項目發生管理費、可行性研究費、公證費、監理費共計30萬元，已用銀行存款付訖。

（8）2010年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。

假定不考慮其他相關費用。

要求：

編制甲公司相關的賬務處理492014年中級會計師培訓中級財務會計甲公司的賬務處理如下：

（1）20×9年2月10日，預付備料款

借：預付賬款——乙公司100

貸：銀行存款100

（2）2009年8月2日，辦理工程價款結算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房300

——乙公司——建筑工程——冷卻循環系統200

貸：銀行存款400

預付賬款——乙公司100

（3）2009年10月8日，購入設備

借：工程物資——××設備450

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）76.5

貸：銀行存款526.5502014年中級會計師培訓中級財務會計（4）2010年3月10日，辦理建筑工程價款結算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房300

——乙公司——建筑工程——冷卻循環系統200

貸：銀行存款500

（5）2010年4月1日，將設備交乙公司安裝

借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備450

貸：工程物資——××設備450

（6）2010年5月10日，辦理安裝工程價款結算

借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備50

貸：銀行存款50

（7）支付工程項目發生管理費、可行性研究費、監理費

借：在建工程——乙公司——待攤支出30

貸：銀行存款30512014年中級會計師培訓中級財務會計（8）結轉固定資產

①計算分攤待攤支出

待攤支出分攤率＝30÷（廠房600＋冷卻循環系統400＋生產設備450＋安裝費50）×100%＝2%

廠房應分攤的待攤支出＝600×2%＝12（萬元）

冷卻循環系統應分配的待攤支出＝400×2%＝8（萬元）

安裝工程應分配的待攤支出＝（450＋50）×2%＝10（萬元）522014年中級會計師培訓中級財務會計結轉在建工程：借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房12

——乙公司——建筑工程——冷卻循環系統8

——乙公司——安裝工程——××設備10

貸：在建工程——乙公司——待攤支出30

②計算已完工的固定資產的成本：

廠房的成本＝600＋12＝612（萬元）

冷卻循環系統的成本＝400＋8＝408（萬元）

生產設備的成本＝（450＋50）＋10＝510（萬元）

借：固定資產——廠房612

——冷卻循環系統408

——××設備510

貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房612

——乙公司——建筑工程——冷卻循環系統408

——乙公司——安裝工程——××設備510注意：

①預付的工程款先通過“預付賬款”科目核算，辦理結算時再計入在建工程成本；

②共同性支出先通過“在建工程——待攤支出”科目歸集，完工時再分攤至各個單項工程。532014年中級會計師培訓中級財務會計（三）融資租入固定資產

1.融資租賃的定義和判斷標準

融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

根據實質重于形式的要求，承租人應增加固定資產。542014年中級會計師培訓中級財務會計融資租賃根據《租賃》準則的規定，風險和報酬的轉移具體有五個標準（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：

（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于（≤25%）行使選擇權時租賃資產的公允價值；在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產。

（3）租賃期占租賃資產尚可使用壽命的大部分（≥75%）；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產的公允價值；

（5）租賃資產性質比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用。552014年中級會計師培訓中級財務會計

2.融資租入的會計處理（與超過信用期分期購入固定資產的處理思路一致）

掌握三個問題：

（1）固定資產入賬價值的確定（最低租賃付款額現值與租賃資產公允價值的較低者）；

（2）未確認融資費用的分攤（按實際利率法攤銷）；

（3）融資租入固定資產如何計提折舊；

注意：融資租賃中承租人的初始直接費用也應計入融資租入資產的入賬價值。

具體處理參見本書第十一章的講解。以下看一個經營租賃資產的舉例。562014年中級會計師培訓中級財務會計3.經營租入固定資產的處理

要點：承租人不作為固定資產入賬，可備查登記。572014年中級會計師培訓中級財務會計【例題16·計算分析題】2009年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經營租賃方式租入一臺辦公設備。租賃合同規定：租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，租賃開始日，甲公司先預付租金20萬元，第3年末再支付租金7萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。582014年中級會計師培訓中級財務會計甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：

（1）2009年1月1日，預付租金

借：預付賬款——乙租賃公司20

貸：銀行存款20

（2）2009年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用9（27/3）

貸：預付賬款——乙租賃公司9

（3）2010年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用9（27/3）

貸：預付賬款——乙租賃公司9

（4）2011年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用9（27/3）

貸：銀行存款7

預付賬款——乙租賃公司2592014年中級會計師培訓中級財務會計（四）其他方式取得的固定資產1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照本書有關章節的規定確定。602014年中級會計師培訓中級財務會計（五）存在棄置費用的固定資產棄置費用通常是指根據國家法律法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。是針對特殊行業的特定固定資產而言的。

如：

1.核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務；

2.石油天然氣開采企業油氣資產的棄置費用。

對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。借記“固定資產”，貸記“預計負債”。按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應在發生時計入“財務費用”科目，借記“財務費用”，貸記“預計負債”。

注意：一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。612014年中級會計師培訓中級財務會計【例題17·單選題】某核電站以10000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（）萬元。

A.9000

B.10000

C.10620

D.11000

[答疑編號1519030209]

『正確答案』C

『答案解析』該核設施的入賬價值＝10000＋620＝10620（萬元）。622014年中級會計師培訓中級財務會計【例題18·計算分析題】甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態并投入使用，預計使用壽命為15年。根據有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環境進行復原，預計將發生棄置費用2000000元。甲公司采用的折現率為10%。

要求：

計算甲公司棄置費用計入固定資產的金額并編制相關的賬務處理。632014年中級會計師培訓中級財務會計甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：

（1）2007年12月31日，按棄置費用的現值計入固定資產原價

應計入固定資產原價金額＝2000000×0.2394＝478800（元）

借：固定資產478800

貸：預計負債478800（2）2008年12月31日～2022年12月31日利息費用計算見表3—1

表3—1利息費用計算表642014年中級會計師培訓中級財務會計單位：元年度利息費用預計負債賬面價值（1）＝（2）×10%（2）＝上期（2）＋（1）2007

478800200847880526680200952668579348201057934.80637282.80201163728.28701011.08201270101.11771112.19201377111.22848223.41201484822.34933045.75201593304.581026350.332016102635.031128985.362017112898.541241883.902018124188.391366072.292019136607.231502679.522020150267.951652947.472021165294.751818242.222022181757.782000000652014年中級會計師培訓中級財務會計2008年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：

借：財務費用47880

貸：預計負債47880

2009～2022年，確認利息費用的賬務處理比照2008年的相關賬務處理。662014年中級會計師培訓中級財務會計第二節固定資產的后續計量固定資產后續計量，主要包括折舊、后續支出等內容.672014年中級會計師培訓中級財務會計一、固定資產折舊固定資產折舊——固定資產投資向費用、成本轉化的過程

固定資產折舊需要考慮的主要因素有預計使用壽命、預計凈殘值、入賬價值和折舊方法等。

（一）確定固定資產使用壽命應考慮的因素

（1）預計生產能力或實物產量；

（2）預計有形損耗或無形損耗；

技術進步是引起資產無形損耗的重要原因，資產發生減值也可能是資產無形損耗所引起的。

（3）法律或者類似規定對資產使用的限制。682014年中級會計師培訓中級財務會計（二）固定資產折舊范圍1.空間范圍：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產（即超齡使用）；

（2）按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地（屬于歷史遺留問題，按現行規定，企業只擁有土地使用權，應通過無形資產核算）。

注意：不需用的固定資產、因修理停用的固定資產、季節性停用的固定資產等均應計提折舊。但對固定資產進行改良時，固定資產轉入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。

已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。692014年中級會計師培訓中級財務會計2.時間范圍：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（即按月初在賬的固定資產計提折舊。）702014年中級會計師培訓中級財務會計（三）固定資產折舊方法（分為兩大類：傳統折舊方法、加速折舊法）

傳統折舊方法包括：年限平均法、工作量法；

加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數總和法。

固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

1.年限平均法（直線法）

年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限＝原價×年折舊率

年折舊率＝（1－預計凈殘值/原價）÷預計使用年限

712014年中級會計師培訓中級財務會計2.工作量法

單位工作量折舊額＝（固定資產原價一預計凈殘值）÷總工作量

每期折舊額＝單位工作量折舊額×固定資產該期實際工作量

工作量法下每年的折舊額會隨資產的工作量而不斷變化。一般資產在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計提折舊，比如汽車等應按照工作量法計提折舊。722014年中級會計師培訓中級財務會計【拓展】（了解）加速折舊的經濟意義：技術進步快、存在無形損耗的行業，其固定資產很可能在其使用壽命結束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折舊，盡快使固定資產成本得到補償。732014年中級會計師培訓中級財務會計3.雙倍余額遞減法（特點：前期折舊多，后期折舊少）

原理：前期折舊時，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計提折舊；最后兩年改成直線法。

如果不考慮預計凈殘值，直線法（年限平均法）下，折舊率＝1/預計使用年限，所以雙倍余額遞減法下，前期折舊率（雙倍直線折舊率）＝2/預計使用年限；

前期每年的折舊額＝（原價—累計折舊額）×前期折舊率

早期折舊率不變，折舊基數在變。

最后兩年改成直線法后，要考慮預計凈殘值。742014年中級會計師培訓中級財務會計【例題19·計算分析題】某企業2008年12月購入一項固定資產，當月投入使用。固定資產的原價為120萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%。

要求：

用雙倍余額遞減法計提折舊。第1年：（2009年）：120萬×2/5×100%＝48（萬元）

第2年：（120萬—48萬）×40%＝28.8（萬元）

第3年：（120—48—28.8）×40%＝17.28（萬元）

第4、5年改成平均年限法：

（120—48—28.8—17.28—120×4%）÷2＝10.56（萬元）752014年中級會計師培訓中級財務會計

4.年數總和法

原理：折舊基數＝原價—凈殘值；折舊率＝尚可使用年限/使用年限的數字之和

折舊基數不變，折舊率在變。762014年中級會計師培訓中級財務會計【例題20·計算分析題】承例19，用年數總和法計提折舊。

[答疑編號1519030302]

『正確答案』

第1年：（120萬—120萬×4%）×5/15＝38.4（萬元）

第2年：（120萬—120萬×4%）×4/15＝30.72（萬元）

第3年：（120萬—120萬×4%）×3/15＝23.04（萬元）

第4年：（120萬—120萬×4%）×2/15＝15.36（萬元）

第5年：（120萬—120萬×4%）×1/15＝7.68（萬元）772014年中級會計師培訓中級財務會計注意：

1）兩個加速折舊法各自的特點：雙倍余額抵減法的特點是，前期不考慮殘值，折舊率固定，折舊基數逐漸減少；最后兩年改為直線法。年數總和法的特點是，一開始就考慮殘值，折舊基數不變；折舊率逐年減少。

2）年數總和法下，折舊自年度中間某個月份開始計提時的處理：基于上例，若2009年5月1日購入固定資產并投入使用，則年數總和法下：

2009年折舊：（120—120×4%）×5/15×7/12＝22.4

2010年折舊：（120—120×4%）×5/15×5/12＋（120—120×4%）×4/15×7/12＝16＋17.92＝33.92782014年中級會計師培訓中級財務會計3）計提折舊的會計處理

借：制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：累計折舊

固定資產賬面價值＝原價－累計折舊－減值準備792014年中級會計師培訓中級財務會計【例題21·計算分析題】2×10年5月，甲公司固定資產計提折舊的情況如下：車間廠房計提折舊75000元，機器設備計提折舊80000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，管理部門的辦公設備計提折舊45000元；銷售部門的運輸工具計提折舊30000元，銷售部門的辦公設備計提折舊20000元。

要求：做出甲公司5月份計提折舊的相關賬務處理。802014年中級會計師培訓中級財務會計『正確答案』

甲公司5月份計提折舊的賬務處理如下：

借：制造費用155000

管理費用110000

銷售費用50000

貸：累計折舊315000812014年中級會計師培訓中級財務會計（四）固定資產預計使用壽命等的復核

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

注意：固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，采用未來適用法，不需追溯調整。822014年中級會計師培訓中級財務會計【例題22·單選題】某設備的賬面原價為50000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為（）元。

A.5250

B.6000

C.6250

D.9000

[答疑編號1519030304]

『正確答案』A

『答案解析』

雙倍余額遞減法年折舊額的計算：

第1年：50000×2/4＝25000（元）；第2年：（50000－25000）×2/4＝12500（元）；第3年：（50000－25000－12500－50000×4%）/2＝5250（元）。

注意：最后兩年要改成直線法，同時要考慮預計凈殘值。832014年中級會計師培訓中級財務會計【例題23·多選題】下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有（）。

A.經營租賃方式租出的固定資產

B.季節性停用的固定資產

C.正在改擴建的固定資產

D.融資租入的固定資產

[答疑編號1519030305]

『正確答案』ABD

『答案解析』選項A，經營租賃的固定資產由出租方計提折舊，故選項A正確；選項B，應計提折舊，一般情況下，只有兩類固定資產不需計提折舊（已提足折舊的或作為固定資產單獨入賬的土地使用權）；選項C，尚未達到預定可使用狀態的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤；選項D，融資租入的固定資產應計提折舊。842014年中級會計師培訓中級財務會計

【例題24·判斷題】已提足折舊繼續使用的固定資產不再提取折舊，未提足折舊提前報廢的固定資產，應補提折舊。（）『正確答案』×

『答案解析』已提足折舊繼續使用的固定資產不再提取折舊，未提足折舊提前報廢的固定資產，不需要補提折舊。852014年中級會計師培訓中級財務會計二、固定資產后續支出原理：符合固定資產確認條件的（經濟利益很可能流入企業、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。862014年中級會計師培訓中級財務會計（一）資本化的后續支出（一般是指改良、改擴建等）

三個階段：

（1）賬面價值轉入在建工程。

（2）固定資產發生的可資本化的后續支出（如領用工程物資、原材料、工程人員薪酬等，增值稅進項稅的處理原則同前文所述），通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”轉為“固定資產”。

注意：企業在發生可資本化的固定資產后續支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。如果滿足固定資產的確認條件，應當將用于替換的新部件資本化，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值（注意避免重復計算）。

（3）達到預定可使用狀態時，轉入固定資產，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。872014年中級會計師培訓中級財務會計【例題25·判斷題】將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。（）

[答疑編號1519030401]

『正確答案』√

『答案解析』按照準則規定，固定資產后續支出予以資本化的部分，被替換部分的賬面價值要沖減在建工程，終止確認。882014年中級會計師培訓中級財務會計【例題26·計算分析題】甲公司是一家飲料生產企業，有關業務資料如下：

（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條生產線并投入使用，建造成本為600000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。

（2）2×11年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有這條飲料生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生過減值。

（3）2×12年1月1日至4月30日，經過4個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態。改擴建過程中發生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發票上注明的價款為210000元，增值稅稅額為35700元，已全部用于改擴建工程，發生有關人員薪酬84000元。892014年中級會計師培訓中級財務會計（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年，假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%，折舊方法為年限平均法。

假定甲公司按年度計提固定資產折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費。902014年中級會計師培訓中級財務會計正確答案』甲公司的賬務處理如下：

（1）本例中，飲料生產線改擴建后生產能力大大提高，能夠為企來帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計固定資產的成本。912014年中級會計師培訓中級財務會計固定資產后續支出發生前，該條飲料生產線的應計折舊額＝600000×（1—3%）＝582000（元）

年折舊額＝582000÷6＝97000（元）

2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產折舊

借：制造費用97000

貸：累計折舊97000

（2）2×11年12月31日，將該生產線的賬面價值406000元[600000—（97000×2）]轉入在建工程

借：在建工程——飲料生產線406000

累計折舊194000

貸：固定資產——飲料生產線600000922014年中級會計師培訓中級財務會計（3）2×12年1月1日至4月30日，發生改擴建工程支出

借：工程物資210000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）35700

貸：銀行存款245700

注意：按照現行規定，因工程物資是用于生產經營用固定資產（動產），故其增值稅可以抵扣，不計入成本。

借：在建工程——飲料生產線294000

貸：工程物資210000

應付職工薪酬84000

（4）2×12年4月30日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，轉為固定資產

借：固定資產——飲料生產線700000

貸：在建工程——飲料生產線700000932014年中級會計師培訓中級財務會計（5）2×12年4月30日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

應計折舊額＝700000×（1—4%）＝672000（元）

月折舊額=672000÷（7×12）＝8000（元）

2×12年應計提的折舊額為64000元（8000×8），會計分錄為：

借：制造費用64000

貸：累計折舊64000

2×13年至2×18年每年應計提的折舊額為96000元（8000×12），會計分錄為：

借：制造費用96000

貸：累計折舊96000

2×19年應計提的折舊額為32000元（8000×4），會計分錄為：

借：制造費用32000

貸：累計折舊32000942014年中級會計師培訓中級財務會計【例題27·計算分析題】20×9年6月30日，甲公司一臺生產用升降機械出現故障，經檢修發現其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認，原價400000元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85000），預計凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為82000元，增值稅額為13940元，款項已通過銀行轉賬支付；改造過程中，輔助生產車間提供了勞務支出15000元。

假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值，不考慮其他相關稅費。952014年中級會計師培訓中級財務會計『正確答案』甲公司的賬務處理為：

（1）固定資產轉入在建工程

本例中的更新改造支出符合固定資產的確認條件，應予以資本化；同時應終止確認原電動機價值；20×9年6月30日，原電動機的價值＝85000—（85000÷10）×4＝51000（元）

借：營業外支出——處置非流動資產損失51000

在建工程——升降機械189000

累計折舊——升降機械160000（400000÷10×4）

貸：固定資產——升降機械400000

（2）更新改造支出

借：工程物資——新電動機82000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13940

貸：銀行存款95940

借：在建工程——升降機械97000

貸：工程物資——新電動機82000

生產成本——輔助生產成中級會計師培訓中級財務會計（3）在建工程轉回固定成本

借：固定資產——升降機械286000

貸：在建工程——升降機械286000972014年中級會計師培訓中級財務會計（二）費用化的后續支出固定資產不符合資本化條件的后續支出，直接進行費用化處理，計入當期損益。

注意：生產車間及機器設備的修理費用等費用化支出，也應該計入管理費用。982014年中級會計師培訓中級財務會計【例題28·計算分析題】2010年1月23日，甲公司對某生產設備進行修理，修理過程中領用原材料一批，價值為120000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20400元；應支付維修人員薪酬為43320元。

[答疑編號1519030404]

『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

借：管理費用163320

貸：原材料120000

應付職工薪酬43320

注：原材料的增值稅進項稅額不需結轉。992014年中級會計師培訓中級財務會計注意：后續支出原理的具體應用

1.固定資產修理費用，一般應當費用化，直接計入當期費用。

2.固定資產改良支出，改變了原固定資產的性能、結構、甚至用途，金額較大，應當資本化，計入固定資產賬面價值。

3.如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，則企業應當判斷與固定資產有關的后續支出是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，應當資本化、計入固定資產賬面價值；否則，確認為當期費用。1002014年中級會計師培訓中級財務會計

4.固定資產裝修費用（1）裝修費用較小，應費用化，計入當期損益；

（2）裝修費用較大，裝修使固定資產帶來更多的經濟利益，裝修費用應當資本化，在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。1012014年中級會計師培訓中級財務會計【舉例】固定資產尚可使用10年，預計兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產裝修部分要按5年計提折舊。但若是實際上過了3年就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉入營業外支出。

5.融資租入固定資產發生后續支出，承租人確認增加固定資產，其發生的后續支出比照自有固定資產進行處理。

6.經營租入固定資產，承租人不確認固定資產，只做備查登記。承租人發生的金額較大的后續支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。1022014年中級會計師培訓中級財務會計

【例題29·單選題】2010年3月31日，甲公司經營租入的某固定資產進行改良。2010年4月28日，改良工程達到預定可使用狀態，發生累計支出120萬元；該經營租入固定資產剩余租賃期為2年，預計尚可使用年限為6年；采用直線法攤銷。2010年度，甲公司應攤銷的金額為（）萬元。

A.15

B.16.88

C.40

D.45

[答疑編號1519030405]

『正確答案』C

『答案解析』按照規定，經營租入固定資產發生的改良支出應計入“長期待攤費用”科目核算，在剩余租賃期2年與租賃資產尚可使用年限6年兩者中較短的期間內進行攤銷，所以2010年度甲公司應攤銷的金額＝120/2×8/12＝40（萬元）。1032014年中級會計師培訓中級財務會計【例題30·多選題】下列各項中，引起固定資產賬面價值發生增減變化的有（）。

A.對固定資產計提折舊

B.發生固定資產改良支出

C.發生固定資產修理支出

D.計提固定資產減值準備

[答疑編號1519030406]

『正確答案』ABD

『答案解析』對固定資產計提折舊將使固定資產賬面價值減少；發生固定資產改良支出一般要資本化，將使固定資產賬面價值增加；計提固定資產減值準備將減少固定資產的賬面價值。選項C中發生固定資產修理支出應計入當期費用，不影響固定資產賬面價值。

固定資產后續計量應特別關注：①固定資產折舊范圍的確定；②資本化支出的會計處理過程及被替換部分的處理。1042014年中級會計師培訓中級財務會計第三節固定資產處置一、固定資產終止確認的條件

固定資產滿足下列條件之一（充分條件）的，應當予以終止確認：

1.該固定資產處于處置狀態，包括報廢、毀損和出售；

2.該固定資產預期通過使用或處置不能產