第七章存貨學習目標◆存貨的概念及性質◆存貨的確認與計量方法◆存貨中原材料按實際成本計價的核算◆發出存貨成本的計價方法◆確定存貨結存數量的盤存制度◆存貨清查結果的核算

第一節存貨概述一、存貨的概念及其確認（一）存貨的概念企業在日常經營過程中持有的以下資產：

◆以備出售的產成品或商品；◆處在生產過程的在產品；

◆以備耗用的材料或物料。存貨※對存貨概念的理解（二）存貨的特點★是企業的有形資產，具有物質實體。不同于沒有實物形態的應收賬款和無形資產等。

★變現能力較強。一般能夠在一年內轉化貨幣資金或其他資產；★銷售時所能取得的現金數額帶有一定的不確定性，因而應計提跌價準備；★在企業日常經營過程中耗用或銷售的流動資產（不包括工程物資）。（三）存貨的確認條件存貨的確認除了要符合存貨的定義外，還應同時滿足以下兩個條件：

1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

◆以上兩點也是確認企業其他有形資產（如固定資產）必須具備的條件

（四）存貨的種類●原材料：構成產品實體的原料及主要材料●在產品：處于生產過程中的未完工產品●自制半成品：驗收入庫的未完工產品●產成品：完工產品●外購商品：購入的準備對外銷售的商品●包裝物：用于包裝產品的各種物品●低值易耗品：指勞動資料中單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內，不能作為固定資產的勞動資料。它跟固定資產有相似的地方，在生產過程中可以多次使用不改變其實物形態，在使用時也需維修，報廢時可能也有殘值。由于它價值低，使用期限短，所以采用簡便的方法，將其價值攤入產品成本。●委托代銷商品：委托其他企業代銷的商品●委托加工物資二、存貨入賬價值的確定（一）基本確定方法

★一般按存貨取得時的實際成本計價。（二）不同的存貨的成本構成內容1.購入的存貨（如材料）（1）買價。（2）其他采購費用(如運費、包裝費等)。2.自制的存貨（如產成品）（1）直接材料費；（2）直接人工費；（3）制造費用。3.委托加工的存貨（1）消耗的材料費；（2）加工費；（3）往返運雜費；（4）應負擔的稅費。4.投資者投入的存貨按各方評估確認的價值或投資協議確定的價值入賬。5.盤盈的存貨按其同類或類似存貨的市場價格入賬。

★僅以企業購進原材料存貨業務為例。一、購入原材料采購成本的確定1.買價。購貨發票所注明的貨款金額。

★不包括發票上的增值稅稅額2.其他采購費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、入庫前的整理挑選費等。參見下圖：第二節存貨購進的核算※市內零星運雜費不計入采購成本。※應交稅金分價內稅和價外稅兩種：已取得增值稅專用發票的為價外稅，應作為進項稅額抵扣銷項稅額。其余稅金（如進口關稅等）為價內稅。包括運輸費、包裝費、保險費和相關稅金等二、原材料按實際成本計價的核算◆實際成本即購入原材料時發生的實際支出。1.基本做法從材料的收發憑證到明細賬和總賬全部按實際成本計價。銀行存款原材料生產成本等2.采購原材料付款時間的幾種不同情況由于采用的貨款結算方式等不同，經常會出現企業收料和付款時間不一致的情況。在不同的情況下，有著不同的會計處理方法。

◆錢貨兩清，材料入庫；◆憑證已到，材料未到；◆材料已到，憑證未到；◆預付貨款，材料入庫。3．賬戶設置應付賬款(票據)原材料發出實際成本生產成本實際成本應交稅費—應交增值稅應付賬款應交稅費原材料預付賬款結存成本4.核算舉例原材料發出實際成本應交稅費—應交增值稅原材料預付賬款原材料發出實際成本生產成本實際成本應交稅費—應交增值稅原材料預付賬款錢貨兩清例5－1結存成本應付賬款(票據)應付賬款(票據)已付數應付數應付數

期末余額

未付數

對于月末時材料已到，但貨款憑證未到的材料，應暫估價入庫，并于下月初沖回。（見例5—3）在途物資應付款數材料到達應交稅費×××

原材料材料到達

對于貨款已付,但月末時仍未到達的材料，應設置“在途物資”賬戶核算（見例5—4）貨款未付例5－2在途物資賬戶性質：資產類。賬戶結構：借方登記增加數；貸方登記減少數；余額在借方。[例5-1]

企業購入甲、乙兩種材料到貨。價款分別為27000元、28000元。增值稅（進項稅額）9350元。貨款已用銀行存款支付。借：原材料—甲材料27000

—乙材料28000應交稅費—應交增值稅9350貸：銀行存款64350★分錄中應寫明明細科目，以便于登記明細賬。★應交增值稅中的進項稅額按規定先交給供貨企業；屬于價外稅；可用以抵扣本企業銷項稅額。[例5-2]

企業購入丙材料到貨。價款為30000元。增值稅（進項稅額）5100元。對方代墊運費1400元。結算單據已到，但貨款尚未支付。借：原材料—丙材料31400應交稅費—應交增值稅5100貸：應付賬款36500

★運雜費構成材料實際采購成本，直接計入成本。★對方代墊的運雜費，應由購貨企業承擔，未支付前計入“應付賬款”賬戶。

[例5-3（1）]企業購入丁材料到貨已驗收入庫。但結算單據直到月末時尚未收到。估計價款62000元。★月末按估價入賬，真實反映庫存材料情況。借：原材料—丁材料62000貸：應付賬款—暫估應付賬款62000

[例5-3（2）]下月初沖回上月末丁材料估價入庫數。借：原材料—丁材料62000貸：應付賬款—暫估應付賬款62000★沖銷后，待收到結算單據時重新入賬。

[例5-4]

企業購入戊材料到貨。價款為100000元，增值稅（進項稅額）17000元。用商業匯票支付。對方代墊運費5000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達。

借：在途物資—戊材料105000應交稅費—應交增值稅17000貸：應付票據—某企業117000銀行存款5000★如果企業采用專用記賬憑證，則無法編制這種分錄（含付款、轉賬兩種業務），應編簡單分錄。★材料到達企業時，借：原材料105000貸:在途物資105000※關于”應付票據”賬戶的說明原材料應交稅費第三節存貨發出的核算存貨發出的去向主要有用于產品生產等（如購入材料）和對外銷售（如產成品）。存貨發出時需計算其成本。一、發出存貨成本的計價方法（一）問題的提出由于同一種存貨各批次購入(生產)的成本不同而引起的。見下例：研究存貨發出成本計價方法的原因分析取決于發出存貨采用的計價方法！發出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結余1件，成本是多少？A材料：月初結存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發出3件。其成本是多少？（二）發出存貨成本計價的具體方法

1.先進先出法（可隨時計算）（1）基本含義◆假設先入庫的存貨盡先發出。◆發出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。

（2）發出存貨成本計算舉例

[例5-5]企業某年4月1日結存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：

本月發出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋

14

×330

)

=21320（元）12日發出22日發出1313、141414

（3）期末結存存貨成本計算舉例[例5-5]資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月購入本月發出甲商品成本：21320元月初結存本月發出30日結余30日結余的甲商品為后入庫批次的存貨。其成本計算也可采用另一種方法，即：

14×870

2.一次加權平均法（月末計算）

（1）基本含義◆期末時先計算出全月存貨的平均單價；◆以加權平均單價計算月發出存貨成本。

（2）發出存貨成本計算方法舉例

[例5-5]企業某年4月1日結存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發出680件。22075.20本月發出甲商品成本：13.14×1680＝22075.20（元）加權平均單位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）=13.14（元）

（3）期末結存存貨成本計算舉例

[例5-5]同上。22075.2011424.8013.14月末結存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月發出甲商品成本：22075.20元

（3）個別計價法按照個別確認的發出存貨的實際單位成本計算發出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認的，而且各種存貨都要有平時入庫時單位成本的詳細記錄。★企業在采用發出存貨計價方法時，應遵循一貫性原則的要求。二、存貨結存數量的確定方法存貨數量即期末結存存貨的實物數量。其確定方法主要有以下兩種。（一）永續盤存制1.基本概念

◆

賬面盤存制。對各種存貨平時在有關明細賬中既登記其收入數，又登記其發出數，可以隨時確定存貨結存數的一種方法。※對永續盤存制概念的理解原材料—甲材料本例中甲材料月末結存數量：4000＋2000－2500＝3500（千克）2.優點（1）賬簿組織健全，收發手續嚴密，可隨時提供存貨收發存信息。（2）便于進行存貨清查，以保證賬實相符。（3）利于及時發現存貨庫存的積壓與不足并及時處理。3.缺點明細核算的工作量較大。且容易出現賬實不符的情況，應定期或不定期的進行賬實核對。（二）實地盤存制1.基本概念◆以存計耗制。對各種存貨平時在有關明細賬中只登記其收入數，不登記發出數，在會計期末通過盤點確定實際結存數，并倒擠出本月發出數的一種方法。※對實地盤存制概念的理解2.優點核算手續簡單。3.缺點（1）賬簿不組織健全，收發手續不嚴密，不能隨時提供存貨收發存信息。（2）倒擠出的存貨發出數可能隱藏非正常耗用因素，進而影響生產、銷售成本的計算。（3）實地盤點會消耗較多的人力物力，造成浪費。三、發出存貨的賬務處理在確定發出存貨的成本以后，就可以根據發出存貨的不同用途進行賬務處理了。[例5-6]

企業生產A、B兩種產品，領用原材料分別為185000元、32000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）1700元。借：生產成本—A產品185000

—B產品32000制造費用1700貸：原材料225000

[例5-7]

基建工程領用生產用原材料10000元，增值稅稅額為1700元。借：在建工程11700貸：原材料10000應交稅費（進項稅額轉出）1700[例5-8（1）]

企業銷售原材料一批，售價12000元，增值稅銷項稅額2040元。借：銀行存款14040貸：其他業務收入12000應交稅費—應交增值稅2040[例5-8（2）]

企業銷售原材料一批，該批材料成本為8000元。在確認收入后結轉其實際成本。借：其他業務成本8000貸：原材料8000

三、委托加工物資■收回后直接用于銷售■收回后繼續加工委托加工企業受托加工企業委托加工企業受托加工企業顧客顧客經濟交易與事項帳務處理發出材料

借：委托加工物資貸：原材料支付加工費、運雜費及增值稅

借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付消費稅收回后繼續加工

借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫存商品等貸：委托加工物資

用于消費稅抵扣受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，出售時不再交納消費稅例：非應稅消費品（1）將原材料A委托外單位加工，實際成本50000元。（2）用存款支付往返運雜費10000元，加工費20000元，增值稅3400元。（3）委托加工完畢，收回B材料。借：委托加工物資50000

貸：原材料—A50000借：委托加工物資30000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款33400借：原材料—B80000

貸：委托加工物資80000

例：（1）某煙草公司將煙葉委托朗能煙草公司加工煙絲，煙葉成本1萬元。（2）用8000元支付加工費。（3）支付增值稅。借：委托加工物資10000

貸：原材料—煙葉10000借：委托加工物資8000

貸：銀行存款8000借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1360

貸：銀行存款1360（4）支付消費稅（假設消費稅率為10%）（5）煙絲收回應交消費稅額=10000+80001－10%×10%=2000（元）如果收回后直接對外銷售借：委托加工物資2000

貸：銀行存款2000如果收回后繼續加工香煙借：應交稅費—應交消費稅2000

貸：銀行存款2000如果收回后直接對外銷售借：庫存商品—煙絲20000

貸：委托加工物資20000如果收回后繼續加工香煙借：原材料—煙絲18000

貸：委托加工物資18000（一）帳戶設置“周轉材料”

——企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品

——反映包裝物和低值易耗品的實際成本或計劃成本

也可單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶核算。！2023/2/1賬面價值的轉銷方法一次轉銷法五五攤銷法分次攤銷法特點？使用范圍？（二）攤銷（領用）攤銷方法帳務處理一次轉銷法領用時：借：生產成本管理費用銷售費用貸：周轉材料（或“包裝物”、“低值易耗品”）報廢時：借：原材料貸：生產成本管理費用銷售費用五五攤銷法領用時：借：周轉材料—在用貸：周轉材料—在庫攤銷時：借：生產成本管理費用銷售費用貸：周轉材料—攤銷報廢時：借：原材料借：周轉材料—攤銷貸：生產成本貸：周轉材料—在用管理費用銷售費用第四節存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因1.存貨清查的概念對存貨進行清查盤點，確認其是否賬實相符的方法。2.清查存貨的原因在各種存貨的收發、計量和核算過程中難免發生一些差錯、自然損耗、丟失、被盜等問題，造成賬實不符，為了保證存貨的真實性、完整性，有必要對存貨進行清查。造成賬實不符的基本原因：

◆記賬有誤。

◆發生盤盈或盤虧。二、基本處理方法

◆對于記賬錯誤可以按照規定的錯賬更正方法進行更正。◆對于存貨的盤盈、盤虧，應根據存貨盤存單、存貨盈虧報告單進行處理（賬面調整）；經有關部門批準后，再進行核銷處理。三、賬戶設置由責任人賠償部分管理不善形成部分自然災害損失部分存貨盤點賬務處理業務類型批準前批準后盤盈借：原材料

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：管理費用（和現金盤盈處理不一樣，現金計入“其他應付款”或“營業外收入”）■盤虧借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：原材料借：其他應收款—某賠償人（由責任人賠償）其他應收款—應收保險公司賠款（由保險公司賠償）

管理費用（管理不善、自然損耗）

營業外支出（非常損失）■貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損四、核算舉例[例5-9（1）]企業在財產清查中發現一批賬外（盤盈）原材料，總成本為32600元。按規定沖減管理費用。報經批準前的賬務處理（賬面調整）:借：原材料32600貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢32600

[例5-9（2）]經批準后的賬務處理(核銷):借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢32600貸：管理費用32600[例5-10（1）]企業在財產清查中發現一批原材料盤虧，實際成本為280000元，增值稅47600元。按規定計入(增加)管理費用。報經批準前的賬務處理（賬面調整）:借：待處理財產損溢——

待處理流動資產損溢327600貸：原材料280000應交稅費——應交增值稅※47600※應交增值稅為進項稅額轉出。

※關于進項稅額轉出的說明

購入材料在正常耗用的情況下，其進項稅額按規定可抵扣銷項稅額。但在盤虧和毀損的情況下，材料并未被正常耗用,因而不能進行抵扣，應從進項稅額中扣除。將不可抵扣數記入“應交