第七章資源稅法

一、納稅義務人是指在境內開采應稅資源的礦產品或生產鹽的單位和個人。

1、一般規定：①只要開采，就要納稅，不論內企、外企還是個人。②只要銷售或自用，就要納稅。③境內開采（進口不征，出口不退）2、特殊規定：①中外合作開采石油、天然氣的，不征資源稅、只征礦區使用費。②獨立礦山、聯合企業和其它收購未稅礦產品的單位，為扣繳義務人1二、稅目、稅額僅對原礦征收、采用從量定額辦法,實施“普遍征收，級差調節”原則（一）稅目、稅額資源稅的稅目即征收范圍，目前只對礦產品和鹽征收，采用定額稅率，也稱固定稅額，具體包括七項。1、原油。開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。

稅額8～30元／噸2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產的天然氣暫不征稅。(煤礦天然氣具偶然性）稅額2～15元／千立方米3、煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅(但它們耗用的原煤要征稅，按折算比)。

稅額0.3～5元／噸24、其他非金屬礦原礦。是指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。稅額0.5～20元／噸、克拉或立方米5、黑色金屬礦原礦。稅額2～30元／噸6、有色金屬礦原礦。稅額0.4～30元／噸或挖出量7、鹽。①固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽；

稅額10～60元／噸②液體鹽：是指鹵水。稅額2～10元／噸不在列舉范圍的，由省級政府決定征收或暫緩征收，并報國家稅務總局備案。

（二）扣繳義務人適用的稅額1、代扣代繳的獨立礦山，聯合企業以本單位的應稅產品稅額標準進行代扣。2、其他單位收購的，以稅務機關核定應稅產品稅額標準代扣。3三、課稅數量：1、銷售的：按銷售數量2、自用的：按自用數量3、特殊情況課稅數量的確定（折算比、綜合回收率、選礦比）*①納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數量為課稅數量。②原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。③對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率折算，作為課稅數量。④金屬和非金屬礦產品原礦，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。

4*⑤納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量（不是銷售量）。以外購的液體鹽加工的，液體鹽已納稅額準予扣除。開采或生產不同稅目應稅產品的，應分別核算，不能準確核算不同稅目應稅產品課稅數量的，從高適用稅率。四、應納稅額的計算

應納稅額＝課稅數量×單位稅額5五、稅收優惠（一）減免稅項目1、開采過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(同理于小汽車碰撞實驗不做視同銷售)2、因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省級政府決定減稅或免稅。3、國務院規定的其他減稅、免稅項目。

①2002.04.01起，冶金聯合企業礦山鐵礦石資源稅：減按規定稅額的40%征收。②對有色金屬礦的資源稅在規定稅額的基礎上減征30%。即征70%。（二）出口應稅產品不退（免）的規定——進口不征，出口不退6六、納稅地點1、應當在開采或生產所在地主管稅務機關2、跨省開采，在開采地納稅，稅款由獨立核算、自負盈虧的單位計算劃撥。3、扣繳義務人代扣代繳的，向收購地主管稅務機關繳納。七、納稅時間、期限：同增值稅7例1：某省一獨立核算的煤炭企業，下屬一生產單位在外省。1999年該企業開采原煤340噸（其中含省外生產單位開采的60萬噸），當年銷售原煤300萬噸（其中含省外生產單位開采的50萬噸）。已知原煤每噸單位稅額4元，1999年該企業在本省應繳納的資源稅為1000萬元。（）（2000年判斷題）答：√該煤炭企業本期應納資源稅=（300-50）×4=1000（萬元）8例2：納稅人本期以自產液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應繳納資源稅（）。（2000年單選題）

A．36萬元B．61萬元

C．25萬元D．31萬元答：D應納資源稅=12000×30－10000×5=310000（元）9例3：某銅礦本月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當地銅礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅額為（）。

A．資源稅0.48萬元B．資源稅1.68萬元