第九章

個人所得稅的會計核算第一節

個人所得稅的基本內容第二節

個人所得稅的計算第三節

個人所得稅的核算第四節

個人所得稅納稅申報表的填制第九章個人所得稅的會計核算學習目標

掌握各種情況下個人所得稅核算，尤其是工資薪金和勞務報酬的個人所得稅核算。

第一節

個人所得稅的基本內容一、個人所得稅的概念

個人所得稅，是指以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。二、納稅人

（一）居民納稅義務人第一節

個人所得稅的基本內容

在中國境內有所住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，是居民納稅義務人，應當承擔無限納稅義務，即就其在中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。

（二）非居民納稅義務人

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務人，承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。

（三）納稅義務人具體包括的內容第一節

個人所得稅的基本內容1.中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。2.在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。3.從中國境內取得的所得，是指來源于中國境內的所得；從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。4.下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國境內提供勞務取得的所得；第一節

個人所得稅的基本內容

（2）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

（3）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

（4）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；

（5）從中國境內的公司、企業以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。三、征稅范圍

個人所得稅分為境內所得和境外所得。主要包括以下11項內容：第一節

個人所得稅的基本內容(一)工資、薪金所得1.工資、薪金所得的概念

指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。2.職工福利費包括的內容3.企業所得稅與個人所得稅的協調管理(二)個體工商戶和合伙企業的生產、經營所得1.個體工商戶的生產、經營所得2.合伙企業生產經營所得和其他所得第一節

個人所得稅的基本內容(三)企事業單位的承包經營、承租經營所得(四)勞務報酬所得(五)稿酬所得(六)特許權使用費所得(七)利息、股息、紅利所得(八)財產租賃所得(九)財產轉讓所得(十)偶然所得(十一)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。四、個人所得稅的減免第一節

個人所得稅的基本內容1．下列各項個人所得，免納個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。

（2）國債利息和國家發行的金融債券利息。

（3）按照國家統一規定發給的補貼、津貼。

（4）福利費、撫恤金、救濟金。

（5）保險賠款。

（6）軍人的轉業費、復員費。

（7）按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。第一節

個人所得稅的基本內容

（8）依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。它是指依照我國《外交特權與豁免條例》和我國《領事特權與豁免條例》規定免稅的所得。

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。

（10）經國務院財政部門批準免稅的所得。2．有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅。

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（2）因嚴重自然災害造成重大損失的；第一節

個人所得稅的基本內容

（3）其他經國務院財政部門批準減稅的。3．個人無償受贈房屋的個人所得稅：

（1）以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

①房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

②房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

③房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。第一節

個人所得稅的基本內容

（2）贈與雙方辦理免稅手續時，應向稅務機關提交以下資料：

①稅務機關要求的相關證明材料；

②贈與雙方當事人的有效身份證件；

③提供公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書（原件）。

④提供公證機構出具的撫養關系或者贍養關系公證書（原件），或者鄉鎮政府或街道辦事處出具的撫養關系或者贍養關系證明。五、征收管理第一節

個人所得稅的基本內容

我國個人所得稅的征收方式實行源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳。

個人所得稅的征收方式可分為按月計征和按年計征。

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。六、稅目稅率(一)工資薪金所得

適用9級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為5%，共9級(見表9—1)。表9-1工資薪金所得稅目稅率表級數含稅級距不含稅級距稅率(％)速算扣除數1不超過500元的不超過

475元的502超過500元至2000元的部分超過475元至1825元的部分10253超過2000元至5000元的部分超過1825元至4375元的部分151254超過5000元至20000元的部分超過4375元至16375元的部分203755超過20000元至40000元的部分超過16375元至31375元的部分2513756超過40000元至60000元的部分超過31375元至45375元的部分3033757超過60000元至80000元的部分超過45375元至58375元的部分3563758超過80000元至100000元的部分超過58375元至70375元的部分40103759超過100000元的部分超過70375元的部分4515375第一節

個人所得稅的基本內容(二)個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以及個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得

適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預繳稅款，對全年應納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級（見表9—2）。(三)比例稅率1．稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。2．勞務報酬所得表9-2個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、

承租經營所得，以及個人獨資企業和合伙企業投資者的稅目稅率表級數含稅級距不含稅級距稅率(％)速算扣除數1不超過5000元的不超過

4750元的502超過5000元至10000元的部分超過4750元至9250元的部分102503超過10000元至30000元的部分超過9250元至25250元的部分2012504超過30000元至50000元的部分超過25250元至39250元的部分3042505超過50000元的部分超過39250元的部分356750第一節

個人所得稅的基本內容

適用比例稅率，稅率為20%。對個人一次取得勞務報酬的應納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成（見表9—3）。

表9-3勞務報酬所得的稅目稅率表

級數含稅級距不含稅級距稅率(％)速算扣除數1不超過20000元的不超過

16000元的2002超過20000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分3020003超過50000元的部分超過37000元的部分407000第一節

個人所得稅的基本內容3.特許權使用費所得

利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

（四）代開貨物運輸業發票的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業（簡稱代開貨運發票的個人所得稅納稅人）的個人所得稅預征率

統一按開票金額的2.5%預征個人所得稅。

第二節

個人所得稅的計算

一、工資、薪金所得的個人所得稅第二節

個人所得稅的計算1.由個人負擔個人所得稅的計算（取得含稅工資、薪金）應交個人所得稅＝（每月收入額—個人承擔的“三險一

金”—2000或外籍人員4800元）×

適用稅率－速算扣除數2.由單位或他人承擔個人所得稅的計算（取得不含稅工資、薪金）

（1）雇主全額負擔稅款應交個人所得稅=

×適用稅率－速算扣除數第二節

個人所得稅的計算

（2）雇主負擔部分稅款A．定額負擔部分稅款

應交個人所得稅=（雇員取得的不含稅工資+雇主負擔的稅款－

費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數B．定率負擔部分稅款

應納稅所得額=（未含雇主負擔的稅款收入額－費用扣除標準

－速算扣除數×負擔比例）/（1－稅率×負擔

比例）應交個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

（二）特殊項目的工資、薪金所得的個人所得稅第二節

個人所得稅的計算

（一）企業向職工發放交通補貼的個人所得稅

（二）企業向職工發放的通訊補貼的個人所得稅

（三）企業為職工購買的人身意外險的個人所得稅

（四）企業年金的個人所得稅

（五）企業為職工繳付的補充醫療保險的個人所得稅(六)受贈物品的個人所得稅

（七）取得全年一次性獎金1.將當月取得的全年一次性獎金除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。第二節

個人所得稅的計算2.將雇員當月取得的全年一次性獎金，按所確定的稅率和速算扣除數計算如下：

應交個人所得稅=（全年一次性獎金÷12月）×適用稅率－速

算扣除數

或=（全年一次性獎金－雇員當月工資與費用扣除標準的差額）×適用稅率－速算扣除數

（八）個人兼任董事、監事

（九）解除勞動關系一次性補償收入二、個體戶的生產、經營所得、對企事業單位的承包經營、承租經營所得和個人獨資企業和合伙企業投資者的個人所得稅第二節

個人所得稅的計算

（一）個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的個人所得稅

應交個人所得稅＝（收入總額－成本、費用及損失）×適用

稅率－速算扣除數1．收入總額2．成本、費用及損失3．扣除標準（2008年3月1日起執行）

（二）企事業單位的承包經營、承租經營所得的個人所得稅

應納稅額＝（每月個人承包、承租經營收入總額－2000）

×適用稅率－速算扣除數第二節

個人所得稅的計算三、勞務報酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。

應交個人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。

應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%3．個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過2萬元~5萬元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成。

應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×50%第二節

個人所得稅的計算

超過5萬元的部分，加征10成：

應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×100%四、稿酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。

應交個人所得稅＝（每次收入－800）×（1－30%）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務報酬相同。應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×（1－30%）×20%第二節

個人所得稅的計算五、特許權使用費所得的個人所得稅

特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。

應交個人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。

應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%第二節

個人所得稅的計算六、利息、股息、紅利所得的個人所得稅

以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。

應交個人所得稅＝每次收入額×20%七、財產租賃所得的個人所得稅1．每次（月）收入不超過4000元的：

應交個人所得稅=［每月收入－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）］×20%2.每次（月）收入超過4000元的：

應交個人所得稅＝每月收入×（1－20%）×20%第二節

個人所得稅的計算八、財產轉讓所得的個人所得稅

（一）應納稅額的計算公式應交個人所得稅=（每次收入－財產原值－合理費用）×20%

（二）個人轉讓住房的個人所得稅應交個人所得稅＝（實際成交價格－房屋原值－繳納的稅金

－有關合理費用）×20%十、其他所得的計算

其他所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：

應交個人所得稅＝每次收入額×20%第二節

個人所得稅的計算十一、年所得12萬元以上所得的個人所得稅1.年各項所得合計達到12萬元以上的所得包括工資、薪金所得等10項，以及包括經國務院財稅部門確定征稅的其他所得。2.若納稅義務人對年所得12萬元以上的自行納稅申報政策、程序等方面還有疑問，可通過以下方法獲得解決：

（1）撥打“12366”稅收咨詢電話進行咨詢；

（2）瀏覽本地地方稅務機關網站中關于自行納稅申報的網頁；第二節

個人所得稅的計算

（3）直接向當地地方稅務機關進行咨詢；

（4）查閱當地地方稅務機關在媒體上發布的關于自行納稅申報的輔導講解；

（5）納稅人認為有效的其他方法。

第三節

個人所得稅的核算一、扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的核算

代扣代繳稅款：

借：應付職工薪酬——應付工資（管理費用、銷售

費用）等

貸：應交稅費——應交個人所得稅第三節

個人所得稅的核算支付單位代繳稅金：

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款

其他業務收入——手續費收