2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》1第六章鑒證業務對于獨立性的要求審計教研室2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》2主要內容

獨立性的基本要求經濟利益

貸款和擔保

商業關系、家庭和個人關系

與審計客戶發生雇傭關系

高級職員與審計客戶的長期關聯

為審計客戶提供非鑒證服務

收費影響獨立性的其他事項2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》3獨立性的基本要求獨立性概念框架

識別對獨立性的威脅評價已識別威脅的重要程度必要時采取防范措施消除威脅或將其降至可接受水平

2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》4獨立性的基本要求網絡和網絡事務所

網絡（network）以合作為目的明確地旨在共享收益、共擔成本，或共享同一所有權、控制或管理，或共享同一質量控制政策和程序，或共享同一業務戰略，或使用同一品牌，或共享重要的專業資源2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》5獨立性的基本要求網絡和網絡事務所

網絡事務所（networkfirm）是指屬于某一網絡的會計師事務所或實體

如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，該事務所應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》6獨立性的基本要求網絡和網絡事務所如果結構中的各個實體分享利潤或分擔成本，但存在以下三種情況下，該結構不應被視為網絡：第一，分擔的成本不重要；第二，分擔的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的成本；第三，會計師事務所與某一不相關的實體以聯合方式提供服務或研發產品2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》7獨立性的基本要求網絡和網絡事務所

如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，組織結構也不應被視為網絡2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》8獨立性的基本要求公眾利益實體

當鑒證業務涉及公眾利益實體時，對于注冊會計師獨立性的要求高于一般實體公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體法律法規界定的公眾利益實體根據法律法規的規定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體銀行、保險公司和養老基金等金融機構通常也屬于公眾利益實體2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》9獨立性的基本要求關聯實體

在判斷對于獨立性威脅時，注冊會計師應考慮與鑒證客戶的關聯實體相關的利益與關系當審計客戶是上市公司時，注冊會計師應獨立于客戶的所有關聯實體2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》10獨立性的基本要求關聯實體

客戶A直接或間接控制B重大影響重大直接經濟利益FC直接或間接控制DE重大直接經濟利益重大影響重大影響重大直接經濟利益2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》11獨立性的基本要求業務期間

會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業務期間獨立于鑒證客戶

業務期間自鑒證小組開始執行鑒證業務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業務會再度發生如果鑒證業務會再度發生，鑒證業務期間的結束應以其中一方通知解除專業關系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準在審計業務中，業務期間包括會計師事務所對其出具報告的財務報表的期間2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》12經濟利益直接經濟利益個人或實體直接擁有并控制的經濟利益（包括授權他人管理的經濟利益）個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》13經濟利益間接經濟利益

是指個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》14經濟利益經濟利益對獨立性的影響注冊會計師及其直系親屬不得在審計客戶中擁有任何直接經濟利益，而他們所擁有的間接經濟利益只有在重大時才會對獨立性構成威脅

鑒證小組成員必須處置全部直接經濟利益或間接經濟利益，或處置間接經濟利益中的足夠部分，使其不再重大2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》15貸款和擔保貸款和擔保對獨立性的影響會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，必須按照正常的程序、條款和條件來進行，否則沒有防范措施可以消除或降低由此所產生的自身利益威脅2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》16貸款和擔保貸款和擔保對獨立性的影響從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款或為其提供擔保，或向審計客戶提供貸款或為其提供擔保，除非貸款或擔保對于會計師事務所、審計項目組成員及其直系親屬及客戶均不重大，否則將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》17貸款和擔保貸款和擔保對獨立性的影響

會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業條件開立的，就不會對獨立性產生威脅2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》18商業關系、家庭和個人關系商業關系

商業關系的類型在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執行高級管理活動的人員合營的企業中擁有經濟利益將會計師事務所的一種或多種產品或服務與客戶的一種或多種產品或服務捆綁銷售，并以雙方名義進行按照協議，會計師事務所銷售或配送客戶的產品或服務，或客戶銷售或配送會計師事務所的產品或服務2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》19商業關系、家庭和個人關系商業關系

對于獨立性的影響對會計師事務所而言，除非經濟利益不重大且商業關系不重要，否則會計師事務所應當將商業關系降至不重要的程度或終止該商業關系，或者拒絕接受或終止審計業務對于審計項目組成員而言，除非此類經濟利益不重大且商業關系不重要，否則應當將該人員調離審計項目組2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》20商業關系、家庭和個人關系家庭和個人關系如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工之間存在家庭和個人關系，可能產生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》21商業關系、家庭和個人關系家庭和個人關系對于獨立性的影響如果審計項目組成員的直系親屬是審計客戶的關鍵人員，或其曾在業務期間或財務報表所涵蓋期間內處于上述職位，只有通過將該人員調離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平如果審計項目組成員的直系親屬可以對審計客戶的財務報表施加重大影響，或其近親屬處在重要職位或可以對財務報表施加重大影響，都可能會對獨立性產生威脅將該成員調離項目組合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其直系親屬或近親屬職責范圍內的事項等防范措施2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》22與審計客戶發生雇傭關系與審計客戶發生雇傭關系

審計項目組前任成員、會計師事務所前任合伙人→客戶關鍵職位：還保持著重要聯系（領取薪金、參與經營）嗎？

如果審計項目組成員擬加入審計客戶，且仍在參與審計業務，將產生自身利益威脅2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》23與審計客戶發生雇傭關系與審計客戶發生雇傭關系

關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任重要職位→合伙人停止作為關鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發布的已審計財務報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務報表審計時該合伙人已不再是審計項目組成員

主任會計師→公眾利益審計客戶：離職十二個月2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》24與審計客戶發生雇傭關系與審計客戶發生雇傭關系

審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高管或員工財務報表涵蓋期間內：不應安排其加入項目組

財務報表涵蓋期間以前：對該成員執行的工作進行復核合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》25高級職員與審計客戶的長期關聯規定一

執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》26高級職員與審計客戶的長期關聯規定二在某些特殊情況下，由于會計師事務所無法預見和控制的情形導致不能按時輪換審計合伙人，如果關鍵審計合伙人的連續性對審計質量特別重要，并且對獨立性產生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規允許的情況下，該合伙人可以在審計項目組中再延長一年時間2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》27高級職員與審計客戶的長期關聯規定三

如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業務之前還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限如果該合伙人已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年直到輪換出該業務2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》28為審計客戶提供非鑒證服務主要規定

注冊會計師不應承擔審計客戶的管理層職責會計師事務所不應向屬于公眾利益實體的審計客戶提供會計和記賬服務我國會計師事務所不得同時向上市公司審計客戶提供評估服務2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》29為審計客戶提供非鑒證服務主要規定

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務，也不得承接內部審計外包服務

如果IT系統構成財務報告內部控制的重要組成部分，或IT系統生成的信息對會計記錄或財務報表影響重大，會計師不應向屬于公眾利益實體的審計客戶提供此類IT系統服務2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》30為審計客戶提供非鑒證服務主要規定首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務承擔廣泛的責任。會計師事務所員工不應擔任審計客戶的首席法律顧問2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》31收費主要規定

會計師事務所連續兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關聯實體所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15％

意見前復核

意見后復核上述收費比例顯著超過15％，如果采用意見后復核無法將威脅降至可接受水平，會計師事務所應當進行意見前復核2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》32收費主要規定會計師事務所應當要求審計客戶在審計報告出具前付清上年的審計費用，還應當考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續接受委托2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》33例題簡答

V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2004年度財務報表。假定存在以下情形：

V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度財務報表審計項目組2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》34例題簡答（3）甲注冊會計師已連續5年擔任V公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計V公司2004年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度財務報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續擔任外勤審計負責人。（4）由于V公司降低2004年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。（5）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。（6）ABC會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調整問題。2023/1/31中南財經政法大學會計學院《審計學》35例題參考答案

（1）損害獨立性。V公司拖欠ABC會