第2章工業企業成本核算的要求和一般程序學習目標

1.理解成本核算的要求。2.掌握費用按各種標準的分類，以及這些分類之間的區別和聯系；了解費用的各種分類在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企業成本核算的一般程序、需要設置的主要會計科目及其用途和結構，以及明細賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法。第2章工業企業成本核算的要求

和一般程序成本核算的要求費用的分類成本核算的一般程序和主要會計科目2.1成本核算的要求算管結合，算為管用正確劃分各種費用界限正確確定財產物資的計價和價值結轉方法做好各項基礎工作按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法2.1.1算管結合，算為管用成本核算應該與加強企業經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。2.1.2正確劃分各種費用界限正確劃分應否計入產品成本、期間費用的界限正確劃分生產費用與期間費用的界限正確劃分各月份的費用界限正確劃分各種產品的費用界限正確劃分完工產品與在產品的費用界限費用的分類產品成本類直接費用：生產成本間接費用：制造費用期間費用類管理費用、財務費用、銷售費用會計基礎1、權責發生制（應計基礎）當期發生的收入、費用，按其是否應計入本期損益（權責是否已實現）為標準予以確認，不管其款項是否已收付。

【例】在實務中，企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現；或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發生的。

2、收付實現制（現金基礎）當期發生的收入、費用，按其是否在本會計期間已收到或支付貨幣資金為標準予以確認，不管其是否應計入本期損益。

行政單位：收付實現制事業單位（聯合基礎）：經營業務用權責發生制，其他用收付實現制。

正確確定定財產物物資的計價和價價值結轉轉方法對各種財財產物資資的計價價和價值值結轉，，應采用用既合理理又簡便便的方法法。國家家有統一一規定的的，應采采用國家家統一規規定的方方法。各各種方法法一經確確定，應應保持相相對穩定定，不能能隨意改改變。做好各項項基礎工工作做好定額額的制定定和修訂訂工作建立和健健全材料料物資的的計量、、收發、、領退和和盤點制制度建立和健健全原始始記錄工工作做好廠內內計劃價價格的制制定和修修訂工作作按照生產產特點和和管理要要求，采用適當當的成本本計算方方法產品的生生產工藝藝過程和和生產組組織特點點不同，，所采用用的成本本計算方方法應該該有所不不同。還還應根據據管理要要求的不不同，采采用不同同的產品品成本計計算方法法。2.2費用的分分類費用按經經濟內容的分類費用按經經濟用途的分類生產費用用的其他他分類費用按經經濟內容容的分類類生產經營營過程中中發生的的費用，，按其經經濟內容容，可劃劃歸為勞動對象象方面的費費用、勞動手段段方面的費費用和活勞動方面的費費用這樣樣三大費費用要素素。為了具體體反映各各種費用用的構成成和水平平，還可可以進一一步劃分分為八個個費用要要素：外外購材料料、外購購燃料、、外購動動力、職職工薪酬酬、折舊舊費、利利息支出出、稅金金、其他他支出。。費用按經經濟用途途的分類類生產費用用按經濟濟用途的的分類直接材料料直接燃料料和動力力直接人工工制造費用用期間費用用按經濟濟用途的的分類銷售費用用管理費用用財務費用用生產費用用的其他他分類生產費用用按與生生產工藝藝的關系系分類直接生產產費用：由生產產工藝本本身引起起的、直直接用于于產品生生產的各各項費用用間接生產產費用：與生產產工藝沒沒有聯系系、間接接用于產產品生產產的各項項費用生產費用用按計入入產品成成本的方方法分類類直接計入入費用（一般稱稱為直接接費用））：可以以分清哪哪種產品品所耗用用、可以以直接計計入某種種產品成成本的費費用間接計入入費用（一般稱稱為間接接費用））：不能能分清哪哪種產品品所耗用用、不能能直接計計入某種種產品成成本，而而必須按按照一定定標準分分配計入入某種產產品成本本的費用用2.3成本核算算的一般般程序和主要會會計科目目成本核算算的一般般程序成本核算算的主要要會計科科目成本核算算的一般般程序對企業的的各項支支出進行行嚴格的的審核和控控制，并按照照國家的的有關規規定確定定其應否否計入產產品成本本、期間間費用，，以及應應計入產產品成本本還是期期間費用用。是第第一、二二項費用用界限的的劃分。。正確處理理費用的的跨期攤提提工作。是是第三項項費用界界限的劃劃分。將應計入入本月產產品成本本的各項項生產費費用，在在各種產產品之間間按照成成本項目目進行分分配和歸歸集，計計算出按按成本項項目反映映的各種種產品的的成本。。是第四四項費用用界限的的劃分。。對于月末末既有完完工產品品又有在在產品的的產品，，將該種種產品的的生產費費用在完完工產品品與月末末在產品品之間進進行分配配，計算算出該種種產品的的完工產品品成本和月末在產品成成本。是第五五項費用用界限的的劃分。。成本核算算的主要要會計科科目“基本生生產成本本”科目目借方登記記企業為為進行基基本生產產而發生生的各種種費用；；貸方登登記轉出出的完工工入庫的的產品成成本；余余額在借借方，表表示基本本生產的的在產品品成本。。按產品品品種、批批別或生生產步驟驟等成本本計算對對象設置置明細賬賬，賬內內按成本本項目設設置專欄欄或專行行。格式式見表2-1和表2-2。如果企業業生產的的產品品品種較多多，為了了按產品品成本項項目（或或者既按按車間又又按成本本項目））匯總反反映全部部產品總總成本，，可以設設置基本本生產成成本二級級賬。格格式見表表2-3。記賬符號號“借”debit，“貸”credit僅是符號號，非字面意意思符號起源源——地中海商商人借貸記帳帳法起源源于13-14世紀的意大利。借貸記記帳法““借”、、“貸””兩字，，最初是是以其本本來含義義記帳的的，反映映的是““債權””和“債債務”的的關系。。隨著商商品經濟濟的發展展，借貸貸記帳法法也在不不斷發展展和完善善，“借借”、““貸”兩兩字逐漸漸失去其其本來含含義，變變成了純粹的記帳帳符號,反映的是各各種經濟業業務數量的的增加和減減少。1494年，意大利利數學家盧盧卡·帕喬利的《算術、幾何何、比與比例例概要》一書問世，，標志著借借貸記帳法法正式成為為大家公認認的復式記記帳法，同同時，也標標志著近代代會計的開開始。盧卡·帕喬利被稱為“近近代會計之之父”。“借”、、“貸”符符號的含義義借（左）：：資產、費費用類賬戶戶（＋）負債、權益益與收入類類賬戶（－－）貸（右）：：資產、費費用類賬戶戶（－）負債、權益益與收入類類賬戶（＋＋）賬戶中的借借貸含義成本核算的的主要會計計科目“基本生產產成本”科科目成本核算的的主要會計計科目“基本生產產成本”科科目成本核算的的主要會計計科目“基本生產產成本”科科目成本核算的的主要會計計科目“輔助生產產成本”科科目借方登記為為進行輔助助生產而發發生的各種種費用；貸貸方登記完完工入庫產產品的成本本或分配轉轉出的勞務務成本；余余額在借方方，表示輔輔助生產在在產品的成成本。按輔助生產產車間和生生產的產品品、勞務設設置明細賬賬，賬內按按成本項目目或費用項項目設置專專欄或專行行。成本核算的的主要會計計科目“制造費用用”科目借方登記實實際發生的的制造費用用；貸方登登記分配轉出的制造費用用；除季節節性生產企企業外，月月末無余額額。按車間、部部門設置明明細賬，賬賬內按費用用項目設置置專欄或專專行。成本核算的的主要會計計科目“廢品損失失”科目借方登記不不可修復廢廢品的生產產成本和可可修復廢品品的修復費費用；貸方方登記廢品品殘料回收收的價值、、應收的賠賠款以及轉轉出的廢品品凈損失；；月末無余余額。按車間設置置明細賬，，賬內按產產品品種分分設專戶，，并按成本本項目設置置專欄或專專行。成本核算的的主要會計計科目“銷售費用用”科目借方登記實實際發生的的各項產品品銷售費用用；貸方登登記期末轉轉入“本年年利潤”科科目的產品品銷售費用用；期末無無余額。明細賬按費費用項目設設置專欄或或專行。成本核算的的主要會計計科目“管理費用用”科目借方登記發發生的各項項管理費用用；貸方登登記期末轉轉入“本年年利潤”科科目的管理理費用；期期末無余額額。明細賬按費費用項目設設置專欄或或專行。成本核算的的主要會計計科目“財務費用用”科目借方登記發發生的各項項財務費用用；貸方登登記應沖減減財務費用用的利息收收入、匯兌兌損益以及及期末轉入入“本年利利潤”科目目的財務費費用；期末末無余額。。明細賬按費費用項目設設置專欄或或專行。成本核算的的主要會計計科目“待攤費用用”科目借方登記實實際支付的的各項待攤攤費用；貸貸方登記分分期攤銷的的待攤費用用；余額在在借方，表表示已經支支付尚未攤攤銷的費用用。按費用種類類設置明細細賬。成本核算的的主要會計計科目“長期待攤攤費用”科科目借方登記實實際支付的的各項長期期待攤費用用；貸方登登記分期攤攤銷的長期期待攤費用用；余額在在借方，表表示各項長長期待攤費費用的攤余余價值。按費用種類類設置明細細賬。成本核算的的主要會計計科目“預提費用用”科目貸方登記預預先計入成成本的預提提費用；借借方登記實實際支付的的費用；期期末貸方余余額表示已已經預提尚尚未支付的的費用，期期末借方余余額視為待待攤費用。。按費用種類類設置明細細賬。說明：①各各項要素費費用的分配配。②攤銷銷待攤費用用，提取預預提費用。。③分配輔輔助生產費費用。④分配制造造費用。⑤⑤結轉完工工產品成本本。⑥結轉轉各項期間間費用。（1）材料采購購銀行存款/現金——材料采購/在途物資（2）材料入庫庫材料采購/在途物資——原材料（3）生產領用用原材料原材料——生產成本（4）結轉生產產成本生產成本——庫存商品（5）結轉銷售售商品成本本庫存商品——主營業務成成本關于成本的的資金流動動賬務處理（1）生產領用用原材料借：生產成成本/制造費用/管理費用貸：原材料料（2）計算應付付工資借：生產成成本/制造費用/管理費用貸：應付職職工薪酬——工資(3)計提福利費費借：生產成成本/制造費用/管理費用貸：應付職職工薪酬——福利費（4）計提固定定資產折舊舊借：制造費費用/管理費用貸：累計折折舊（5）待攤費用用：先支付付，后分攤攤借：待攤費費用貸：銀行存存款借：制造費費用/管理費用/財務費用貸：待攤費費用（6）預提費用用：先預提提，后支付付借：制造費費用/管理費用/財務費用貸：預提費費用借：預提費費用貸：銀行存存款（7）制造費用用轉入成本本借：生產成成本貸：制造費費用（8）結轉生產產成本借：庫存商商品貸：生產成成本[例]企業9月生產業務務如下：2日領用材料料價值30000元生產A產品；用存款支付付本季度生生產設備維維修費600元（7、8月已分別預預提200）；5日，以現金金支付明年年報刊訂閱閱費1200元；7日，以存款款支付上月月工資36000元；30日，以存款款支付本月月水電費2500元，其中生生產用2000，辦公用500；30日，本月固固定資產計計提折舊800元，其中生生產設備500，管理辦公公設備300；30日，計提本本月工資35000元，其中生生產工人工工資20000元，車間管管理人員工工資3000元，行政管管理人員工工資5000元，銷售人人員工資7000元。30日，A產品全部加加工完畢驗驗收。（1）將制造費費用轉入生生產成本；；（2）將生產成成本轉入庫庫存商品；；[例4—13]企業9月生產業務務如下：2日領用材料料價值30000元生產A產品；用存款支付付本季度生生產設備維維修費600元（7、8月已分別預預提200）；借：生產成成本30000貸：原材料料30000借：預提費費用400制造費用200貸：銀行存存款6005日，以現金金支付明年年報刊訂閱閱費1200元；借：待攤費費用1200貸：現金12007日，以存款款支付上月月工資36000元；；借：：應應付付職職工工薪薪酬酬36000貸：：銀銀行行存存款款3600030日，，以以存存款款支支付付本本月月水水電電費費2500元，，其其中中生生產產用用2000，辦辦公公用用500；借：：制制造造費費用用2000管理理費費用用500貸：：銀銀行行存存款款250030日，，本本月月固固定定資資產產計計提提折折舊舊800元，，其其中中生生產產設設