專題2

作業(yè)成本法1第一節(jié)作業(yè)成本法概述2一、傳統(tǒng)成本制及其局限之所以稱“傳統(tǒng)成本制”，是為了與本專題后面提到的“作業(yè)成本制”相對(duì)照。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)仍然依賴“傳統(tǒng)成本制”進(jìn)行日常成本核算。所以本專題專門安排了一些篇幅介紹這種當(dāng)前企業(yè)通行的成本核算和管理制度，此外，只有了解了“傳統(tǒng)成本制”的特點(diǎn)，才能更深刻的體會(huì)“作業(yè)成本制”相對(duì)“傳統(tǒng)成本制”的優(yōu)越之處。3（一）成本核算的流程傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算是將與生產(chǎn)有關(guān)的資源耗費(fèi)分配到企業(yè)當(dāng)期所生產(chǎn)的產(chǎn)品中。企業(yè)當(dāng)期與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的其他耗費(fèi)如研究與開發(fā)、營(yíng)銷及顧客服務(wù)等作為當(dāng)期的期間費(fèi)用，不在各產(chǎn)品間分配。4直接人工和直接材料可以直接分配到不同的產(chǎn)品品種中。制造費(fèi)用（如機(jī)器的維修，車間管理人員的工資等）需要按照一定的比例將其分配到不同的產(chǎn)品中。

（一）成本核算的流程5

下圖描述了產(chǎn)品成本在各丁字賬戶中的流轉(zhuǎn)過程。與產(chǎn)品直接相關(guān)的直接材料從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出，投入車間，工人開始對(duì)材料進(jìn)行加工時(shí)，直接材料和直接人工以及相應(yīng)制造費(fèi)用的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品”賬戶；一批產(chǎn)品完工，轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品時(shí)，成本進(jìn)入產(chǎn)成品賬戶；當(dāng)該品種/批次產(chǎn)品被銷售時(shí)，這一批產(chǎn)成品就計(jì)入了當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本。

（一）成本核算的流程6原材料人工人工成本總額‘阿間接人工‘阿直接人工間接材料材料總成本直接材料制造費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本其他項(xiàng)目：保險(xiǎn)費(fèi)

機(jī)器折舊等按一定分配率，分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本銷售成本圖傳統(tǒng)成本法的核算流程（以制造業(yè)分批法為例）7（二）制造費(fèi)用的分配

1、制造費(fèi)用分配率傳統(tǒng)成本制認(rèn)為，產(chǎn)品所耗用的制造費(fèi)用與數(shù)量高度相關(guān)，所以分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為直接人工工時(shí)、直接人工工資、機(jī)器工時(shí)、直接材料以及產(chǎn)量等。

8大多數(shù)企業(yè)按照預(yù)先估計(jì)的分配率（計(jì)劃分配率）作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，因?yàn)槠诔鯚o(wú)法得到當(dāng)期實(shí)際耗用的機(jī)器總工時(shí)或直接人工總工時(shí)等指標(biāo)，只有等到期末才能計(jì)算出各批產(chǎn)品的制造費(fèi)用。采用計(jì)劃分配率，有利于及時(shí)提供有關(guān)的成本報(bào)告。

1、制造費(fèi)用分配率92.全廠單一分配率

所有的制造費(fèi)用首先被統(tǒng)一歸集到一個(gè)制造費(fèi)用賬戶（全廠成本庫(kù)）中，在這一階段，成本對(duì)象是整個(gè)工廠。在第二階段，制造費(fèi)用按照各產(chǎn)品耗用的全部實(shí)際機(jī)器工時(shí)或工人小時(shí)乘以分配率，分配到各產(chǎn)品中去。103.部門制制造費(fèi)用分配配率采用部門制造造費(fèi)用分配率率，成本分配配過程分成兩兩個(gè)階段：第一階段，首首先按不同部部門歸集制造造費(fèi)用，每一一個(gè)部門作為為一個(gè)“成本本庫(kù)”；第二階段為每每一個(gè)部門選選擇各自的分分配基礎(chǔ)，將將制造費(fèi)用從從部門成本庫(kù)庫(kù)分配到產(chǎn)品品上。11比如，一家工工廠有三個(gè)部部門，分別是是生產(chǎn)車間、、油漆車間和和裝配車間，，就可以根據(jù)據(jù)車間的特點(diǎn)點(diǎn)使用三種不不同的分配基基礎(chǔ)，在不同同產(chǎn)品品種間間分配制造費(fèi)費(fèi)用，其中：：生產(chǎn)車間的分分配標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)機(jī)器小時(shí)油漆車間以耗耗用油漆為基基礎(chǔ)裝配車間以直直接人工為基基礎(chǔ)3.部門制制造費(fèi)用分配配率12（三）傳統(tǒng)成成本制的局限限Johnson和Kaplan（1987）在在“找回管理理會(huì)計(jì)失去的的相關(guān)性”一一書中指出，，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系系統(tǒng)的問題在在于，信息缺缺乏時(shí)效、過過分籠統(tǒng)及扭扭曲真相，而而與管理者的的規(guī)劃及控制制失去相關(guān)性性，其主要原原因?yàn)椋?31.傳統(tǒng)成成本制度對(duì)成成本信息的扭扭曲傳統(tǒng)成本系統(tǒng)統(tǒng)建立在“數(shù)量是影響成本的的唯一因素””這一假定基基礎(chǔ)之上，從從而將成本的的產(chǎn)生過程過過分簡(jiǎn)單化。。在過去高度人工密集型的企業(yè)里，對(duì)對(duì)成本動(dòng)因所所作的這種簡(jiǎn)簡(jiǎn)單假定通常常不會(huì)嚴(yán)重扭扭曲產(chǎn)品成本本。14生產(chǎn)中涉及的的主要成本是是直接材料和和直接人工，，二者均可直直接追溯到有有關(guān)產(chǎn)品上。。制造費(fèi)用所歸集的間接接費(fèi)用，往往往在總成本中中所占比重較低，而且這些費(fèi)費(fèi)用的發(fā)生通通常又與直接接人工成本高高低具有顯著著的相關(guān)性。。所以，制造費(fèi)費(fèi)用以直接人工成本作為分配配標(biāo)準(zhǔn)能夠適適應(yīng)傳統(tǒng)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。1.傳統(tǒng)成成本制度對(duì)成成本信息的扭扭曲15然而自上個(gè)世世紀(jì)70年代以來(lái)，隨隨著西方發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并并廣泛應(yīng)用于于生產(chǎn)領(lǐng)域。。使得企業(yè)生生產(chǎn)過程高度度自動(dòng)化、計(jì)計(jì)算機(jī)化。另外，日益競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，，也要求企業(yè)業(yè)提供提供與與眾不同的、、具有個(gè)性的的差異化產(chǎn)品品或服務(wù)。企企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面面臨的環(huán)境使使企業(yè)在制造造產(chǎn)品和提供供服務(wù)方面具具有如下特點(diǎn)點(diǎn)：1.傳統(tǒng)成成本制度對(duì)成成本信息的扭扭曲16（1）直接材料、、直接人工成成本在總成本本中所占比重重日益下降，，制造費(fèi)用所占的比重日日益增加。（2）許多企業(yè)不不得不放棄大批量的生產(chǎn)方式，，采用以顧客客為導(dǎo)向，對(duì)對(duì)顧客的要求求能及時(shí)作出出反應(yīng)的彈性性制造系統(tǒng)（（FMS），并改用小批量、差異異化產(chǎn)品的生產(chǎn)方方式。從而使使生產(chǎn)的復(fù)雜雜程度大大增增加。1.傳統(tǒng)成成本制度對(duì)成成本信息的扭扭曲17在新的制造環(huán)環(huán)境下，許多多人工已經(jīng)被被機(jī)器取代，，因此直接人工成本本比例大大下下降，固定制造費(fèi)用用大幅上升。許多技術(shù)先先進(jìn)企業(yè)的間間接費(fèi)用為直直接人工成本本的400%~500%。并且間接接費(fèi)用所占比比重還在不斷斷提高。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)構(gòu)的根本變化化使得以人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)為基礎(chǔ)的間接接費(fèi)用分配方方法已不能準(zhǔn)準(zhǔn)確提供產(chǎn)品品成本信息，，無(wú)法為管理理決策和控制制提供有用的的信息。1.傳統(tǒng)成成本制度對(duì)成成本信息的扭扭曲18在新的制造環(huán)環(huán)境下，傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)算會(huì)會(huì)產(chǎn)生以下不不合理現(xiàn)象：：（1）用在產(chǎn)產(chǎn)品成本中占占有越來(lái)越小小比重的直接接人工去分配配占有越來(lái)越越大比重的制制造費(fèi)用；（2）分配越越來(lái)越多與工工時(shí)不相關(guān)的的作業(yè)費(fèi)用（（如質(zhì)量檢驗(yàn)驗(yàn)、試驗(yàn)、物物料搬運(yùn)和機(jī)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備備費(fèi)用等等））；（3）忽略批批量不同產(chǎn)品品實(shí)際耗費(fèi)的的差異。因此此傳統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法的應(yīng)用用必然導(dǎo)致成成本信息的嚴(yán)嚴(yán)重扭曲。1.傳統(tǒng)成成本制度對(duì)成成本信息的扭扭曲192.不符合合時(shí)效性要求求傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)制度所產(chǎn)生生成本信息往往往不及時(shí)，并且過于于籠統(tǒng)，無(wú)無(wú)法進(jìn)行作作業(yè)控制。。成本分?jǐn)偤秃蛯?shí)際工廠廠的生產(chǎn)過過程及產(chǎn)品品組合不一致。如果信息無(wú)無(wú)法用來(lái)正正確地追溯溯成本至各各產(chǎn)品，生生產(chǎn)經(jīng)理便便無(wú)法將其其運(yùn)用于日日常的作業(yè)業(yè)控制決策策時(shí)，這種種制度，對(duì)對(duì)于作業(yè)控控制的功用用就不大。。203.犧牲牲長(zhǎng)期績(jī)效效企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局過于關(guān)關(guān)心短期，，而犧牲可可能較為重重要的長(zhǎng)期期考慮。大部分的高高層主管僅僅重視外界界對(duì)每季績(jī)效的壓力。傳傳統(tǒng)成本制制度將有益益于公司長(zhǎng)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的支出出視為期間間費(fèi)用，例例如，研究究與開發(fā)、、廣告及促促銷、員工工培訓(xùn)支出出等。因此此，企業(yè)的的高層主管管有壓縮當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用及及無(wú)形投資資支出的傾傾向。21當(dāng)銷售額萎萎縮，成本本上升，使使得近期利利潤(rùn)目標(biāo)難難以達(dá)成時(shí)時(shí)，經(jīng)理人人員通常會(huì)會(huì)削減研究究與開發(fā)費(fèi)費(fèi)用、促銷銷、建立分分銷渠道、、品質(zhì)改善善、流程改改造、人力力資源及顧顧客關(guān)系方方面的支出出，而這些當(dāng)然然對(duì)公司長(zhǎng)長(zhǎng)期績(jī)效是是十分重要要。減少這些支支出的立即即效果是提提高了報(bào)表表中的獲利利能力，但但卻犧牲了了公司的長(zhǎng)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)。3.犧牲牲長(zhǎng)期績(jī)效效22企業(yè)因?yàn)槭故褂脗鹘y(tǒng)成成本制度，，而被錯(cuò)誤誤成本所誤誤導(dǎo)，所產(chǎn)產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)營(yíng)危機(jī)，可可以歸納為為以下幾類類：（1）產(chǎn)產(chǎn)銷不能獲獲利的產(chǎn)品品與服務(wù)而而不知如何何改善；（2）設(shè)計(jì)計(jì)出高成本本的產(chǎn)品，，誤以為是是一項(xiàng)良好好的研究與與開發(fā)；（3）任意意提高制造造程序的復(fù)復(fù)雜程度，，以為花費(fèi)費(fèi)不多，實(shí)實(shí)際上是在在增加制造造成本；3.犧牲牲長(zhǎng)期績(jī)效效23（4）努力嘗嘗試降低成成本計(jì)劃，，但是成效效不大；（5）建立立出不適合合的企業(yè)組組織結(jié)構(gòu)，，使得績(jī)效效難以衡量量；（6）錯(cuò)誤誤選擇主要要客戶，以以為某些客客戶為其利利潤(rùn)重點(diǎn)，，以致喪失失機(jī)會(huì)；（7）選擇擇錯(cuò)誤的上上游廠商，，致使原料料與零件成成本增加。。3.犧牲牲長(zhǎng)期績(jī)效效24二、ABC產(chǎn)生的時(shí)時(shí)代背景1.先進(jìn)制制造模式20世紀(jì)70年代以以來(lái)，生產(chǎn)產(chǎn)日趨高度度自動(dòng)化。。計(jì)算機(jī)輔輔助設(shè)計(jì)（（CAD））、計(jì)算機(jī)機(jī)輔助工程程（CAE）等得得到廣泛應(yīng)應(yīng)用。其結(jié)結(jié)果使得產(chǎn)品成本結(jié)結(jié)構(gòu)發(fā)生了了巨大變化化──制造費(fèi)費(fèi)用在產(chǎn)品品成本中所所占比例大大幅上升。。在直接人工工在產(chǎn)品總總成本所占占比重大幅幅下降的情情況下，仍仍然將其作作為分配制制造費(fèi)用的的基礎(chǔ)，顯顯然會(huì)扭曲曲成本信息息。252.競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)競(jìng)爭(zhēng)促使企企業(yè)把傳統(tǒng)統(tǒng)的少品種種大批量生生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)應(yīng)顧客需要要的多品種種小批量的的生產(chǎn)模式式。263.資本本密集度某光纜制造造公司，，固定制造造費(fèi)用高達(dá)達(dá)人工費(fèi)用用的1000%以上。274.組織織規(guī)模當(dāng)組織規(guī)模模擴(kuò)大后通通常需要更更正式、更更嚴(yán)密完備備的信息和和控制系統(tǒng)統(tǒng)。285.管理思思想的演進(jìn)進(jìn)先進(jìn)制造系系統(tǒng)的推廣廣同樣帶來(lái)來(lái)管理思想想的演變：：企業(yè)從追求求規(guī)模轉(zhuǎn)向以客戶為導(dǎo)導(dǎo)向；從追求利潤(rùn)潤(rùn)轉(zhuǎn)向基于于價(jià)值的管管理；及時(shí)生產(chǎn)方方式（JIT）、彈彈性制造系系統(tǒng)（FMS）、物物料需求計(jì)計(jì)劃（MRP）、企企業(yè)資源計(jì)計(jì)劃（ERP）、全全面質(zhì)量管管理（TQM）等。。這些新的管管理思想和和管理概念念，無(wú)一不不要求企業(yè)業(yè)的成本信信息能夠更更加準(zhǔn)確及及時(shí)。29三、作業(yè)成成本法的歷歷史沿革（一）理論論研究脈絡(luò)絡(luò)作業(yè)成本法法的研究最最早可追溯溯到本世紀(jì)紀(jì)四十年代代初。當(dāng)時(shí)時(shí)最早提出出的概念是是“作業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）。最早從理論論和實(shí)踐上上探討作業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)的是是美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)家埃里里克·科勒勒（EricKohler）教授。。30（一）理論論研究脈絡(luò)絡(luò)1941年年，時(shí)任田田納西河谷谷管理局主主計(jì)長(zhǎng)的科勒教授在“會(huì)會(huì)計(jì)評(píng)論””雜志發(fā)表表論文首次次對(duì)作業(yè)、、作業(yè)賬戶戶設(shè)置等問問題進(jìn)行了了討論，并并提出“每每項(xiàng)作業(yè)都都設(shè)置一個(gè)個(gè)賬戶”。。科勒教授在在文章中指指出：“作作業(yè)就是一一個(gè)組織單單位對(duì)一項(xiàng)項(xiàng)工程、一一個(gè)大型建建設(shè)項(xiàng)目、、一項(xiàng)規(guī)劃劃以及一項(xiàng)項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)營(yíng)的各個(gè)具具體活動(dòng)所所做出的貢貢獻(xiàn)”。31第二位研究究“作業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)”的是是喬治·斯斯托布斯（（George.J.Staubus）教教授。他堅(jiān)堅(jiān)持認(rèn)為，，研究作業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)首先先應(yīng)明確““作業(yè)”、、“成本本”和“會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)——決策有用用性”三個(gè)個(gè)概念。1971年年，喬喬治·斯托托布斯（（GeorgeI.Staubus）教教授在《《作業(yè)成本本計(jì)算和投投入產(chǎn)出會(huì)會(huì)計(jì)》（ActivityCostingandInput-outputAccounting）中中對(duì)“作業(yè)業(yè)”、“成成本”、““作業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)”、“作作業(yè)投入產(chǎn)產(chǎn)出系統(tǒng)””等概念作作了全面系系統(tǒng)的討論論，這是是理論上研研究作業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)的第一一部寶貴著著作。（一）理論論研究脈絡(luò)絡(luò)32直到20世世紀(jì)80年年代末90年代初，，芝加哥大大學(xué)的羅賓賓·庫(kù)珀（（RobinCooper）和哈佛佛大學(xué)的羅羅伯特·卡卡普蘭（Robert·S··Kaplan）才才首次明確確提出了作作業(yè)成本法法（Activity-BasedCosting，，簡(jiǎn)稱為ABC）這這一概念。。他們認(rèn)為：：“產(chǎn)品成成本就是制制造和運(yùn)送送產(chǎn)品所需需全部作業(yè)業(yè)的成本的的總和，成成本計(jì)算的的最基本對(duì)象象是作業(yè)。ABC所所賴以存在在的基礎(chǔ)是是：作業(yè)消消耗資源，，產(chǎn)品消耗耗作業(yè)。””（一）理論論研究脈絡(luò)絡(luò)33庫(kù)珀和卡普普蘭兩位作作者對(duì)于作作業(yè)成本法法的發(fā)展可可謂居功至至偉，他們們先后發(fā)表表了一系列列著名的文文章，對(duì)ABC的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)意義、、運(yùn)作程序序、成本動(dòng)動(dòng)因選擇、、成本庫(kù)的的建立等重重要問題進(jìn)進(jìn)行了全面面深入的分分析，奠定定了ABC研究的基基石。作業(yè)成本制制逐步成為為管理會(huì)計(jì)計(jì)的主流思思想，為同同行所認(rèn)同同。（一）理論論研究脈絡(luò)絡(luò)34隨后，美美國(guó)眾多的的大學(xué)會(huì)計(jì)計(jì)界和公司司聯(lián)系起來(lái)來(lái)，共同同在這一領(lǐng)領(lǐng)域開展研研究。在英美的《《管理會(huì)計(jì)計(jì)》等期刊刊上發(fā)表了了數(shù)百篇研研究ABC的文章，，ABC理理論已日趨趨完善。（一一））理理論論研研究究脈脈絡(luò)絡(luò)35（二二））作作業(yè)業(yè)成成本本法法在在實(shí)實(shí)務(wù)務(wù)界界的的興興起起20世紀(jì)紀(jì)60年代代初初期期，，美美國(guó)國(guó)通通用用電電器器公公司司（（GE）為為尋尋求求更更好好的的成成本本信信息息，，以以更更有有效效地地管管理理間接接成成本本，開開始始將將公公司司營(yíng)運(yùn)運(yùn)的的過過程程進(jìn)行行考考察察，，劃劃分分為為作作業(yè)業(yè)，，并并對(duì)對(duì)作作業(yè)業(yè)成成本本進(jìn)進(jìn)行行分分析析，，這這是是作作業(yè)業(yè)基基礎(chǔ)礎(chǔ)成成本本制制度度（（Activity-BasedCostingSystem，簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱稱ABCSystem）的的最最早早起起源源。。GE的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)人人員員也也應(yīng)應(yīng)是是最最早早以以作作業(yè)業(yè)活活動(dòng)動(dòng)（（activity）探探求求成成本本發(fā)發(fā)生生原原因因的的人人員員。。36GE推推行行作作業(yè)業(yè)成成本本制制。。在在當(dāng)當(dāng)時(shí)時(shí)只只是是個(gè)個(gè)案案實(shí)務(wù)務(wù)界界真真正正大大規(guī)規(guī)模模推推行行、、理理論論界界逐逐步步認(rèn)認(rèn)同同并并深深入入研研究究這這一一方方法法，，只只經(jīng)經(jīng)歷歷了了十十幾幾年年。。ABC的的推推行行與與20世世紀(jì)紀(jì)70年年代代以來(lái)來(lái)的的社社會(huì)會(huì)發(fā)發(fā)展展密密不不可可分分。。（二二））作作業(yè)業(yè)成成本本法法在在實(shí)實(shí)務(wù)務(wù)界界的的興興起起37四、、作作業(yè)業(yè)成成本本法法的的最最新新發(fā)發(fā)展展（一一））作作業(yè)業(yè)成成本本法法的的國(guó)國(guó)際際發(fā)發(fā)展展自80年年代代末末提提出出ABC以以后后，，會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)理理論論界界對(duì)對(duì)ABC研研究究的的興興趣趣持持續(xù)續(xù)高高漲漲。。其后后，，由由于于一一些些公公司司在在應(yīng)應(yīng)用用ABC后后由由于于種種種種原原因因又又放放棄棄使使用用。。ABC，，一一度度理理論論界界對(duì)對(duì)ABC研研究究趨趨于于冷冷靜靜，，也也有有人人發(fā)發(fā)表表文文章章對(duì)對(duì)ABC的的正正確確性性、、適適用用性性提提出出質(zhì)質(zhì)疑疑。。但是是，，隨隨著著ABC在在越越來(lái)來(lái)越越多多的的公公司司、、行行業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)用用，，特特別別是是ABC應(yīng)應(yīng)用用軟軟件件的的開開發(fā)發(fā)應(yīng)應(yīng)用用，，近近年年來(lái)來(lái)ABC又又進(jìn)進(jìn)入入一一個(gè)個(gè)新新的的發(fā)發(fā)展展期期。。38（一一））作作業(yè)業(yè)成成本本法法的的國(guó)國(guó)際際發(fā)發(fā)展展39（二二））ABC研研究究與與應(yīng)應(yīng)用用在在中中國(guó)國(guó)的的發(fā)發(fā)展展自80年年代代末末美美國(guó)國(guó)ABC研研究究興興起起不不久久，，余余緒緒櫻櫻教教授授（（1995））便便在在《《會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)研研究究》》雜雜志志發(fā)發(fā)表表文文章章向向國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)介介紹紹ABC。。自1995年年以以來(lái)來(lái)，，國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)不不少少刊刊物物刊刊載載了了介介紹紹ABC的的文文章章。。王平平心心、、潘潘飛飛等等學(xué)學(xué)者者的的案案例例研研究究。。40關(guān)于于作作業(yè)業(yè)成成本本法法實(shí)實(shí)際際運(yùn)運(yùn)用用的的問問卷卷調(diào)調(diào)查查41作業(yè)業(yè)成成本本法法在在香香港港應(yīng)應(yīng)用用的的調(diào)調(diào)查查分分析析作者者：：朱朱云云陳陳工工孟孟《會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)研研究究》》2000年年第第8期期42問卷卷基基本本情情況況1999年年對(duì)對(duì)香香港港地地區(qū)區(qū)應(yīng)應(yīng)用用作作業(yè)業(yè)成成本本法法的的情情況況進(jìn)進(jìn)行行研研究究，，采采用用信信函函調(diào)調(diào)查查表表的的形形式式對(duì)對(duì)810家家公公司司進(jìn)進(jìn)行行了了調(diào)調(diào)查查，，致致函函給給每每家家公公司司財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)總總監(jiān)監(jiān)或或負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)方方面面的的經(jīng)經(jīng)理理。。反饋饋回回90份份有有效效的的調(diào)調(diào)查查表表，，反反饋饋率率為為11%，，其其中中包包括括47家家上上市市公公司司和和43家家非非上上市市公公司司。。43問卷基本本情況在90家公公司中有有10家已已經(jīng)使用用作業(yè)成成本法（（4家家上市公公司和6家家非上市市公司）），另另有4家（（2家家上市公公司，，2家家非上市市公司））即將將打算實(shí)實(shí)施。44問卷基本本情況從反饋的的信函發(fā)發(fā)現(xiàn)，，在使用用作業(yè)成成本法的的公司中中平均使使用年度度為四年年。在沒有使使用、暫暫時(shí)也不不打算使使用作業(yè)業(yè)成本法法的76家家公司中中有37家家知道作作業(yè)成本本法知識(shí)識(shí)，有有39家知之之甚少。。45問卷基本本情況4647實(shí)施作業(yè)業(yè)成本法法的動(dòng)因因調(diào)查表調(diào)調(diào)查了實(shí)實(shí)施作業(yè)業(yè)成本法法的動(dòng)因因，將將其重要要性劃分分為10個(gè)個(gè)等級(jí)““1”代代表不重重要“10”代代表很重重要。48實(shí)施作業(yè)業(yè)成本法法的支持持“1”表表示低的的重要性性，“10””表示高高的重要要性。49設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施作業(yè)業(yè)成本法法中遇到到的困難難50對(duì)作業(yè)成成本法的的滿意程程度51不采用作作業(yè)成本本法的原原因52結(jié)論迄1999年年為止止，作作業(yè)成本本法的使使用并不不是很廣廣泛，，在被調(diào)調(diào)查的公公司中，，有11%的公公司已經(jīng)經(jīng)使用作作業(yè)成本本法，，5%的公司司打算使使用。53結(jié)論研究表明明，大大量公司司接觸作作業(yè)成本本法的時(shí)時(shí)間還不不長(zhǎng)；公用事業(yè)業(yè)的使用用率比其其它行業(yè)業(yè)都高，，這點(diǎn)點(diǎn)和“工工業(yè)企業(yè)業(yè)使用作作業(yè)成本本法程度度較高””的假設(shè)設(shè)并不相相符；使用作業(yè)業(yè)成本法法的公司司在規(guī)模模上（員員工、銷銷售量、、總資產(chǎn)產(chǎn)）都顯顯著大于于沒有使使用作業(yè)業(yè)成本法法的公司司；54結(jié)論產(chǎn)品的多多樣性以以及競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)壓力和和作業(yè)成成本法使使用上的的正向關(guān)關(guān)系在統(tǒng)統(tǒng)計(jì)上并并不顯著著；制造費(fèi)用用比例較較高在香香港并不不是使用用作業(yè)成成本法公公司的顯顯著特征征，55結(jié)論在統(tǒng)計(jì)上上使用作作業(yè)成本本法的公公司和沒沒用使用用作業(yè)成成本法的的公司，，其成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)也沒有有顯著的的區(qū)別；；獲得更為為準(zhǔn)確的的成本信信息成為為實(shí)施作作業(yè)成本本法的主主要?jiǎng)右蛞?，改改善?jīng)營(yíng)營(yíng)過程同同樣也是是一個(gè)重重要的因因素；56結(jié)論奇怪的是是，會(huì)會(huì)計(jì)和財(cái)財(cái)務(wù)部門門并不是是支持作作業(yè)成本本法實(shí)施施的主要要部門和和主要使使用者；；實(shí)施作業(yè)業(yè)成本法法最困難難的是為為系統(tǒng)收收集信息息；57結(jié)論令人欣慰慰的是，，使用用作業(yè)成成本法后后，除除了資源源定價(jià)方方面，，業(yè)績(jī)表表現(xiàn)、成成本削減減、過程程改善等等方面都都獲得了了顯著提提高；缺少足夠夠的培訓(xùn)訓(xùn)人員是是不實(shí)施施作業(yè)成成本法的的一個(gè)主主要原因因。58第二節(jié)作作業(yè)成成本法的的基本本原理59一、作業(yè)業(yè)成本法法的基本本概念（一）作作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程程中相互互聯(lián)系，，各自獨(dú)獨(dú)立的活活動(dòng)，作作業(yè)可以以作為企企業(yè)劃分分控制和和管理的的單元。。企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過程中中的每項(xiàng)項(xiàng)環(huán)節(jié)，，或是生生產(chǎn)過程程中的每每道工序序都可以以視為一一項(xiàng)作業(yè)業(yè)。企業(yè)業(yè)整個(gè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程程可以劃劃分為許許多不同同的作業(yè)業(yè)。60作業(yè)例子子：（一）作作業(yè)61Cooper（（1990）將將作業(yè)按按作業(yè)水平平的不同，，分為單單位水平平作業(yè)、、批次水水平作業(yè)業(yè)、產(chǎn)品品水平作作業(yè)及維維持水平平作業(yè)四四類，這這種分類類方法也也是作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算中常常見的分分類。（一）作作業(yè)62單位水平平作業(yè)單位水平平作業(yè)（（Unit-LevelActivities）是生產(chǎn)單位位產(chǎn)品時(shí)時(shí)所從事事的作業(yè)業(yè)。例如直直接材料料和直接接人工成成本等。。這種作作業(yè)的成成本與產(chǎn)產(chǎn)量成比比例變動(dòng)動(dòng)，如果果產(chǎn)量增增加一倍倍，則直直接人工工成本也也會(huì)增加加一倍。。63批次水平平作業(yè)批次水平平作業(yè)（（Batch-LevelActivities）是是生產(chǎn)每批批產(chǎn)品而而從事的的作業(yè)。如對(duì)每每批產(chǎn)品品的機(jī)器器準(zhǔn)備、、訂單處處理、原原料處理理、檢驗(yàn)驗(yàn)及生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)劃等等。這種作業(yè)業(yè)的成本本與產(chǎn)品批數(shù)數(shù)成比例變變動(dòng)，是是該批產(chǎn)產(chǎn)品所有有單位產(chǎn)產(chǎn)品的固定（（或共共同））成本本。例如如機(jī)器器從生生產(chǎn)某某批產(chǎn)產(chǎn)品，，轉(zhuǎn)向向生產(chǎn)產(chǎn)另一一批產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)時(shí)，就就需要要對(duì)機(jī)機(jī)器進(jìn)進(jìn)行準(zhǔn)準(zhǔn)備。。當(dāng)生生產(chǎn)批批數(shù)愈愈多時(shí)時(shí)，機(jī)機(jī)器準(zhǔn)準(zhǔn)備成成本就就愈多多，但但與產(chǎn)產(chǎn)量多多少無(wú)無(wú)關(guān)。。64產(chǎn)品水水平作作業(yè)產(chǎn)品水水平作作業(yè)（（Product-LevelActivities）是是為支援各種種產(chǎn)品的生生產(chǎn)而從事事的作業(yè)，這種作業(yè)業(yè)的目的是是服務(wù)于各項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)品的生生產(chǎn)與銷售售。例如對(duì)一一種產(chǎn)品編編制材料清清單（BillsOfMaterials）、數(shù)數(shù)控規(guī)劃、、處理工程程變更、測(cè)測(cè)試線路等等。這種作業(yè)的的成本與單單位數(shù)和批批數(shù)無(wú)關(guān)，，但與生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的品品種成比例例變動(dòng)。65維持水平作作業(yè)維持水平作作業(yè)（Facility-LevelActivities））是為維持工廠廠生產(chǎn)而從從事的作業(yè)業(yè)。例如工廠廠管理、暖暖氣及照明明及廠房折折舊等。這種作業(yè)的的成本，為為全部生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的共共同成本。。66作業(yè)水平的的分類能為為作業(yè)成本本信息的使用者和設(shè)設(shè)計(jì)者提供幫助，，因?yàn)樽鳂I(yè)業(yè)水平與作作業(yè)動(dòng)因的的選擇有著著內(nèi)在關(guān)系系。從這我們也也可以看出出，傳統(tǒng)成成本法只考考慮了單位水平作作業(yè)，因此其制造費(fèi)用的分配主要要采用與單單位水平相相關(guān)的分配配率，沒有有真實(shí)反映映各產(chǎn)品/批次的成成本信息。。67（二）成本本在作業(yè)成本本法下，成成本被定義義為資源的耗用，而而不是為獲獲取資源而而發(fā)生的支支出。有利于管理理人員采取取行動(dòng)消除除資源過剩?；蚨倘?；；便于管理決決策，因?yàn)闉橘Y源的實(shí)實(shí)際消耗量量更能反映映真實(shí)成本本。68（三）作業(yè)業(yè)成本法的的基本假定定作業(yè)成本法法認(rèn)為“作業(yè)耗用資資源，成本本對(duì)象耗用用作業(yè)”?！白鳂I(yè)”是是成本計(jì)算算的核心，，而產(chǎn)品成成本則是制制造和傳遞遞產(chǎn)品所需需全部作業(yè)業(yè)的成本總總和。成本本計(jì)算的基基本對(duì)象是是作業(yè)。成本計(jì)算的的基本步驟驟是：首先將企業(yè)業(yè)提供的各各種資源向向各作業(yè)進(jìn)進(jìn)行分配然后再將各各項(xiàng)作業(yè)所所耗用的資資源向產(chǎn)品品（或其他他成本計(jì)算算對(duì)象）分分配。69二、作業(yè)成成本法的基基本思想盡量根據(jù)成成本發(fā)生的的因果關(guān)系系，將資源源耗費(fèi)分配配至產(chǎn)品（（或其他成成本計(jì)算對(duì)對(duì)象）上。。701．直接成成本某類成本的的發(fā)生如果果直接是由由生產(chǎn)某種種產(chǎn)品所引引起的，那那么這類成成本通常可可直接追溯溯到特定的的產(chǎn)品，一一般稱之為為直接成本本。直接材料是是典型的直直接成本。。直接人工工成本也屬屬于這類成成本。712．可追溯溯至作業(yè)成成本許多成本雖雖然不能直直接追溯到到某種產(chǎn)品品，但是卻卻可以追溯溯到有關(guān)作作業(yè)，由此此得到作業(yè)業(yè)成本。有些作業(yè)成成本大小不不與產(chǎn)品直直接相關(guān)，，而與另外外一類作業(yè)業(yè)相關(guān)。我我們將前一一類作業(yè)稱稱為輔助作作業(yè)，后者者稱為主要要作業(yè)。例如，人事事管理、設(shè)設(shè)備維修等等作業(yè)都屬屬于輔助作作業(yè)。首先先根據(jù)各主主要作業(yè)所所消耗的輔輔助作業(yè)量量多少，將將輔助作業(yè)業(yè)成本分配配至主要作作業(yè)，然后后再根據(jù)不不同產(chǎn)品所所消耗的作作業(yè)量，將將各項(xiàng)主要要作業(yè)成本本分配到各各產(chǎn)品中。。723．不可追追溯成本除了上述兩兩類成本以以外，還會(huì)會(huì)剩余一少少部分成本本，這部分分成本既不不能直接追追溯到某種種產(chǎn)品，也也不能追溯溯到某種作作業(yè)。該類成本比比例通常很很?。ㄖ徽颊伎偝杀镜牡?%以下下），通常常稱為不可可追溯成本本。對(duì)于不可追追溯成本，，可以選用用某種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)將其分配配到各有關(guān)關(guān)成本對(duì)象象上。73作業(yè)成本法法使傳統(tǒng)成成本計(jì)算法法下許多間間接費(fèi)用變變得具有可可追溯性各資源源價(jià)價(jià)值值直接成本主要作業(yè)成成本輔助作業(yè)成成本不可追溯成成本各種產(chǎn)產(chǎn)品品成成本直接計(jì)入特定產(chǎn)品根據(jù)成本動(dòng)動(dòng)因計(jì)入特定產(chǎn)產(chǎn)品按某種分配配標(biāo)準(zhǔn)分配至各各產(chǎn)品74三、作業(yè)成成本法下的的產(chǎn)品成本本計(jì)算方法法1．確認(rèn)和和計(jì)量各類類資源耗費(fèi)費(fèi)，將資源源耗費(fèi)價(jià)值值歸集到各各資源庫(kù)。。資源是執(zhí)行行作業(yè)所必必需的經(jīng)濟(jì)濟(jì)要素。資源可以分分為：（1）貨幣幣資源；（2）材料料資源；（3）人力力資源；（4）動(dòng)力力資源，（5）廠房房設(shè)備資源源等等。752．將企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)過程程劃分為各各項(xiàng)作業(yè)作業(yè)的確定定應(yīng)遵循成成本---效益原則則：763．確定““資源動(dòng)動(dòng)因”資源動(dòng)因（ResourceDriver）是指資源被被各作業(yè)消消耗的方式式和原因。。它反映了作作業(yè)對(duì)資源源的消耗狀狀況，因而而是把資源源庫(kù)價(jià)值分分解到各作作業(yè)成本庫(kù)庫(kù)的依據(jù)。。77例如，假定定質(zhì)量檢驗(yàn)驗(yàn)部門有兩兩大資源消消耗──100,000元的的工資獎(jiǎng)金金和20,000元元的原料，，并且質(zhì)量量檢驗(yàn)部門門設(shè)有“外外購(gòu)材料的的檢驗(yàn)”、、“在產(chǎn)品品的檢驗(yàn)””和“產(chǎn)成成品的檢驗(yàn)驗(yàn)”三項(xiàng)作業(yè)。會(huì)計(jì)部門門通過估計(jì)計(jì)各作業(yè)消消耗的人力力把工資和和獎(jiǎng)金分配配到各作業(yè)業(yè)。這個(gè)估估計(jì)的人力力就是工資資和獎(jiǎng)金的的資源動(dòng)因因。78假定，人力力的估計(jì)是是由分配到到每一作業(yè)業(yè)的人數(shù)以以及每一人人在該作業(yè)業(yè)上所花費(fèi)費(fèi)的時(shí)間來(lái)來(lái)決定。如如果某部門門2/10的人員員把他們50%的時(shí)時(shí)間花費(fèi)在在對(duì)外購(gòu)材材料進(jìn)行檢檢驗(yàn)，那么么人力的10%（=2/10×50%）的工資資和獎(jiǎng)金，，也就是10,000元（=100,000××10%））就應(yīng)分配配到“檢驗(yàn)驗(yàn)外購(gòu)材料料”的作業(yè)業(yè)。資源動(dòng)因作作為一種分分配基礎(chǔ)，，反映了作作業(yè)對(duì)資源源的耗費(fèi)情情況，是將將資源成本本分配到作作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。79資源動(dòng)因的的幾個(gè)例子子804．根據(jù)各各項(xiàng)作業(yè)所所消耗的資資源動(dòng)因數(shù)數(shù)，將各資資源庫(kù)匯集集的價(jià)值分分配到各作作業(yè)成本庫(kù)庫(kù)各資源庫(kù)中中的價(jià)值應(yīng)應(yīng)根據(jù)資源源動(dòng)因逐項(xiàng)項(xiàng)分配到各各作業(yè)成本本庫(kù)中去，，將每個(gè)作作業(yè)成本庫(kù)庫(kù)中轉(zhuǎn)入的的各項(xiàng)資源源價(jià)值相加加就形成了了作業(yè)成本本庫(kù)價(jià)值。。815．確認(rèn)各各作業(yè)的成成本動(dòng)因，再根據(jù)每個(gè)個(gè)成本動(dòng)因因計(jì)算相應(yīng)應(yīng)的作業(yè)動(dòng)動(dòng)因分配率率。作業(yè)成本動(dòng)動(dòng)因通常簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱作業(yè)動(dòng)因（ActivityDriver）），它是作業(yè)業(yè)被產(chǎn)品或或勞務(wù)等成成本對(duì)象消消耗的方式式和原因。。它是作業(yè)業(yè)成本庫(kù)成成本分配到到成本對(duì)象象中去的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)?！皩僮鳂I(yè)業(yè)”是指為為某種特定定產(chǎn)品或勞勞務(wù)提供專專門服務(wù)的的作業(yè)。專專屬作業(yè)資資源耗費(fèi)價(jià)價(jià)值應(yīng)直接接由該特定定的產(chǎn)品或或服務(wù)所承承擔(dān)。82例如，當(dāng)““檢驗(yàn)外購(gòu)購(gòu)材料”被被定義為一一個(gè)作業(yè)時(shí)時(shí)，則“檢檢驗(yàn)小時(shí)””或“檢驗(yàn)驗(yàn)次數(shù)”就就可成為一一個(gè)作業(yè)動(dòng)動(dòng)因。如果果檢驗(yàn)外購(gòu)購(gòu)材料A所所花的時(shí)間間占總數(shù)的的30%，，則作業(yè)““檢驗(yàn)外購(gòu)購(gòu)材料”成成本的30%就應(yīng)歸歸集到外購(gòu)購(gòu)材料A。。83作業(yè)成本動(dòng)動(dòng)因舉例84作業(yè)動(dòng)因與與前述的作作業(yè)分類有有關(guān)。如是單位水水平作業(yè)，，則作業(yè)動(dòng)動(dòng)因是產(chǎn)量量；如是批批別水平作作業(yè)，則作作業(yè)動(dòng)因是是產(chǎn)品的批批量。當(dāng)作業(yè)動(dòng)因因計(jì)量的耗耗費(fèi)等于或或接近產(chǎn)品品對(duì)作業(yè)的的實(shí)際耗費(fèi)費(fèi)時(shí)，則產(chǎn)產(chǎn)品成本就就能得到準(zhǔn)準(zhǔn)確的核算算。作業(yè)動(dòng)因是是產(chǎn)品和作作業(yè)的紐帶帶，代表了了產(chǎn)品或工工藝的設(shè)計(jì)計(jì)的改善機(jī)機(jī)會(huì)。856．根據(jù)各各項(xiàng)作業(yè)所所消耗的成成本動(dòng)因數(shù)數(shù)將各作業(yè)業(yè)成本庫(kù)價(jià)價(jià)值分配計(jì)計(jì)入有關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)成本計(jì)算算單，計(jì)算算完工產(chǎn)品品或勞務(wù)成成本。86作業(yè)成本本法產(chǎn)品品成本計(jì)計(jì)算過程程資源成本庫(kù)X資源成本庫(kù)Y作業(yè)成本庫(kù)a作業(yè)成本庫(kù)b作業(yè)成本庫(kù)c產(chǎn)品A成本產(chǎn)品B成本87四、作業(yè)業(yè)成本法法計(jì)算舉舉例【例2-1】某某企業(yè)生生產(chǎn)甲、、乙兩種種產(chǎn)品，，有關(guān)資資料如下下：（1）甲甲、乙兩兩種產(chǎn)品品的基本本資料如如表2-1所示示。產(chǎn)品名稱月產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)直接材料單位成本直接人工單位成本甲10021020乙4002251088企業(yè)每年年制造費(fèi)費(fèi)用總額額10000元，，甲、乙乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品復(fù)雜雜程度不不一樣，，所耗用用的作業(yè)業(yè)量也不不一樣。。與制造造費(fèi)用相相關(guān)的作作業(yè)有5個(gè)，設(shè)設(shè)置5個(gè)成本本庫(kù)。作業(yè)名稱成本動(dòng)因作業(yè)成本（元）作業(yè)動(dòng)因數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)20008210訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)10007030100機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)800301040機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)數(shù)50002008001000質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)12006040100合計(jì)—10000---89（1）首首先，我我們先用用作業(yè)成成本法計(jì)計(jì)算各項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)的的成本動(dòng)動(dòng)因分配配率。作業(yè)名稱成本動(dòng)因作業(yè)成本作業(yè)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)分配率原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)20008210200訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)1000703010010機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)80030104020機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)數(shù)500020080010005質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)1200604010012合計(jì)—10000----90（2）計(jì)計(jì)算作業(yè)業(yè)成本法法下兩種種產(chǎn)品的的制造費(fèi)費(fèi)用：甲產(chǎn)品制制造費(fèi)用用=8×200+70×10+30×20+200××5+60×12=4620（（元））乙產(chǎn)品制制造費(fèi)用用.=2×200+30×10+10×20+800××5+40×12=5380（（元））91（3）利利用傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法計(jì)算上上述兩種種產(chǎn)品的的制造費(fèi)費(fèi)用。甲、乙兩兩種產(chǎn)品品的機(jī)器器小時(shí)總總數(shù)分別別為200和800,且制造造費(fèi)用總總額為10000元元。所以以：甲產(chǎn)品制制造費(fèi)用用=200××10=2000（（元））乙產(chǎn)品制制造費(fèi)用用=800××10=8000（（元））92（4）兩兩種成本本計(jì)算法法下產(chǎn)品品成本計(jì)計(jì)算結(jié)果果項(xiàng)目甲產(chǎn)品（產(chǎn)量100件）乙產(chǎn)品（產(chǎn)量400件）總成本單位成本總成本單位成本傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法直接材料10001000101010000100002525直接人工200020002020400040001010制造費(fèi)用200046202046.2800053802013.45合計(jì)500076205076.222000193805548.4593本例說(shuō)明明，在傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法下，高高產(chǎn)量、、生產(chǎn)過過程簡(jiǎn)單單的產(chǎn)品品（乙產(chǎn)產(chǎn)品）成成本計(jì)算算結(jié)果顯顯著高于于作業(yè)成成本法的的計(jì)算結(jié)結(jié)果。低產(chǎn)量、、生產(chǎn)過過程復(fù)雜雜的產(chǎn)品品（甲產(chǎn)產(chǎn)品）的的計(jì)算結(jié)結(jié)果則恰恰恰相反反。原因:后后一類產(chǎn)產(chǎn)品每件件所消耗耗的間接接費(fèi)用顯顯著高于于前一類類，而傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法卻無(wú)法法對(duì)此作作出反映映。94五、作業(yè)業(yè)成本法法的特點(diǎn)點(diǎn)1.可可提供更更詳細(xì)的的信息2．成本本對(duì)象極極為廣泛泛3．作業(yè)業(yè)成本法法不再直直接區(qū)分分直接費(fèi)費(fèi)用和間間接費(fèi)用用4．所有有成本均均是變動(dòng)動(dòng)的95第三節(jié)作作業(yè)成成本系統(tǒng)統(tǒng)開發(fā)程程序一、了解解生產(chǎn)工工藝流程程二、確定定作業(yè)及及作業(yè)中中心，選