會計學1貸款業務的核算培訓教材頁cho4貸款業務的核算第四章貸款業務的核算第一節貸款業務概述第二節貸款業務的核算第三節票據貼現業務的核算第四節準備金業務的核算1.了解貸款的概念、種類2.掌握各類貸款的核算方法3.掌握貸款減值的核算方法學習目標第1頁/共47頁cho4貸款業務的核算第一節貸款業務概述一含義與種類二貸款的核算原則三會計科目的設置第2頁/共47頁cho4貸款業務的核算一、貸款的含義與種類

貸款，也稱放款，是指商業銀行將其所吸收的資金，按一定的利率貸給客戶，并約定一定期限歸還貸款本息的經濟行為。短期貸款、中期貸款、長期貸款信用貸款擔保貸款票據貼現正常類貸款、關注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款、損失類貸款自營貸款委托貸款按期限劃分按承擔責任劃分按保障程度劃分按風險程度劃分第3頁/共47頁cho4貸款業務的核算二、貸款核算的要求2.商業貸款和政策貸款分別核算1.本息分別核算4.應計貸款和非應計貸款分別核算3.自營貸款和委托貸款分別核算第4頁/共47頁cho4貸款業務的核算6.貸款損失準備4.貼現資產5.資產減值損失3.利息收入1.貸款2.應收利息三會計科目設置第5頁/共47頁一信用貸款的核算（一）貸款的發放（二）貸款到期……二抵押貸款的核算（一）貸款的發放（二）貸款到期……三貸款利息的計算（一）一般規定（二）利息計算方法……cho4貸款業務的核算第二節貸款業務的核算第6頁/共47頁cho4貸款業務的核算

信用貸款一般采用逐筆核貸的方式發放。這種審貸方式的做法是：由借款單位根據借款合同逐筆填寫借據，經銀行信貸部門逐筆審核，一次發放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款方式一、信用貸款的核算（一）貸款發放會計部門接到借款憑證后，審核無誤，辦理轉賬。其會計處理為：

借：貸款—信用貸款—××戶貸：吸收存款—單位或個人活期存款—××戶第7頁/共47頁cho4貸款業務的核算（二）貸款收回1.借款人主動歸還貸款的核算

借：吸收存款—單位或個人活期存款—××戶貸：貸款—信用貸款—××戶應收利息—××戶2.銀行主動扣收到期貸款的核算會計處理與開戶單位動歸還貸款相同。第8頁/共47頁cho4貸款業務的核算借款人因故不能按期歸還貸款時，短期貸款必須在到期日以前，中長期貸款必須在到期日一個月前，由借款人填具一式三聯“貸款展期申請書”，向信貸部門提出展期申請。但每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年。3.貸款展期

第9頁/共47頁cho4貸款業務的核算銀行會計部門在貸款到期營業終了前，根據原借據，分別編制特種轉賬借、貸方傳票辦理轉賬。其會計處理為：借：貸款—信用貸款—逾期貸款—××戶貸：貸款—信用貸款—××戶同時將未收貸款利息計入損益。其會計處理為：借：應收利息貸：利息收入

4.逾期貸款第10頁/共47頁cho4貸款業務的核算當貸款逾期90天仍未收回時，應轉入“非應計貸款”明細科目核算。借：貸款—信用貸款—非應計貸款—××戶貸：貸款—信用貸款—逾期貸款—××戶沖減原已入賬但實際尚未收回的利息收入，會計處理為：借：利息收入—貸款利息收入戶貸：應收利息—××戶將利息納入“未收貸款利息”表外科目核算。即：收入：未收貸款利息—××戶5.非應計貸款第11頁/共47頁cho4貸款業務的核算（1）如果本息全部收回，會計處理如下：

借：吸收存款—單位或個人活期存款—××戶貸：貸款—信用貸款－非應計貸款—××戶利息收入（合同利息和逾期利息）付出：未收貸款利息—××戶（2）收回金額大于本金小于本息。會計處理為：

借：吸收存款—單位或個人活期存款—××戶

貸：貸款—信用貸款－非應計貸款—××戶

利息收入

（部分合同利息）

付出：未收貸款利息—××戶（3）本金不能全額收回。會計處理為：

借：吸收存款—單位或個人活期存款—××戶

貸款損失準備

貸：貸款—信用貸款－非應計貸款—××戶

付出：未收貸款利息—××戶6.非應計期間收回本息第12頁/共47頁cho4貸款業務的核算案例分析見教材例題【例4-1】第13頁/共47頁cho4貸款業務的核算（一）貸款的發放

對抵押品，銀行應簽發“抵押品代保管憑證”一式兩聯，一聯交借款人，另一聯由銀行留存。然后登記表外科目，會計處理為:

收入：代保管有價值品（評估價）抵押貸款通常不是按抵押品價值全額貸放，而是按抵押品評估價值的50％-70％發放貸款。貸款額度=抵押品評估價×抵押率會計部門收到信貸部門轉來的有關單證，經審查無誤后，根據有關規定及借款人的要求辦理轉賬。會計處理為：

借：貸款—抵押貸款―××戶貸：吸收存款—單位活期存款一××戶二、抵押貸款的核算第14頁/共47頁cho4貸款業務的核算（二）貸款到期抵押貸款到期，借款人應主動提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品代保管收據，辦理還款手續。會計處理為：借：吸收存款—單位活期存款―××戶貸：貸款—抵押貸款―××戶應收利息同時，銷記表外科目，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件。會計處理為：付出：代保管有價值品 （評估價）第15頁/共47頁cho4貸款業務的核算（三）貸款逾期

抵押貸款到期，借款單位如不能按期歸還貸款本息，銀行應將其貸款轉入“逾期貸款”科目核算，確認合同利息，并開始按規定計收逾期利息。會計處理為：

借：貸款—抵押貸款—逾期貸款—××戶貸：貸款—抵押貸款―××戶借：應收利息貸：利息收入第16頁/共47頁cho4貸款業務的核算逾期1個月，借款人仍無法歸還貸款本息的，銀行有權依據借款合同，依法處理抵押品，以收回貸款本息。銀行處理抵押品的方式主要有兩種：作價入賬和拍賣。1.將抵押品作價入賬將抵押品作價入賬時，應按抵押品資產的公允價值入賬。貸款本息的賬面余額與抵押品公允價值之間的差額沖減準備金，準備金不足以沖減的部分計入當期損益。第17頁/共47頁cho4貸款業務的核算會計處理為：借：××資產

（公允價值）

貸款損失準備

壞賬準備

貸：貸款—抵押貸款—逾期貸款一××戶

應收利息同時，銷記表外科目，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件。付出：代保管有價值品

（評估價）第18頁/共47頁cho4貸款業務的核算2.拍賣抵押品銀行按規定拍賣借款人的抵押品時，應以拍賣所得凈收入抵補抵押貸款本息，凈收入是指銀行扣除拍賣中各項稅費以后的結果。凈收入與原貸款本息比較一般有三結果。第19頁/共47頁cho4貸款業務的核算抵押品出售的三種結果凈收入≥本息本金≤凈收入<本息凈收入<本金借：吸收存款-買方貸：貸款—逾期貸款應收利息 利息收入 吸收存款同時，銷記表外科目付出：代保管有價值品（評估價）借：吸收存款―買方壞賬準備貸：貸款—逾期應收利息 同時，銷記表外科目付出：代保管有價值品（評估價）借：吸收存款―買方貸款損失準備貸：貸款—逾期同時，沖銷利息借：壞賬準備貸：應收利息然后，銷記表外科目，付出：代保管有價值品第20頁/共47頁cho4貸款業務的核算案例分析見教材【例4-2】第21頁/共47頁cho4貸款業務的核算三、貸款利息的核算（一）貸款利息的一般規定1.商業銀行發放貸款的合同利率，應當根據人民銀行規定的利率及浮動幅度加以確定。2.商業銀行發放的貸款，期限在1年以內的，貸款期內按合同利率計息，遇利率調整，不分段計息。3.商業銀行發放的貸款，期限在1年以上的，若遇利率調整，應從新年度開始按調整后的利率計息。

4.商業銀行發放的貸款，到期日為節假日的，若在節假日前一日歸還，應扣除歸還日至到期日的天數后，按前述規定的利率計算利息；節假日后第一個工作日歸還，應加收到期日至歸還日的天數，按前述規定的利率計算利息；節假日后第一個工作日未歸還，應從節假日后第一個工作日開始按逾期貸款利率計算利息。第22頁/共47頁cho4貸款業務的核算5.貸款展期，期限應累計計算，累計期限達到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計息，達不到新的期限檔次的，按展期日的原檔次利率計息。6.逾期貸款計收罰息，逾期利率一般是在原合同利率上加成30-50%；利息逾期，依逾期利率按期計收復利，但不計入損益，實際收到時再計入當期損益。計算公式為：（1）本金逾期

逾期利率=合同利率×（1十加成率）逾期利息＝逾期貸款本金×逾期期限×逾期利率（2）利息逾期

利息=應收利息×（1+逾期利率）n7.貸款利息主要采用定期結息和利隨本清兩種計息方法。第23頁/共47頁cho4貸款業務的核算（二）貸款利息的計算方法1.定期結息2.利隨本清定期結息是求取積數，在結息日結息，與存款活期計息方法相同。在利隨本清方式下，貸款利息計算的公式為：貸款利息＝貸款本金×期限×利率貸款期限按實際天數計算，算頭不算尾第24頁/共47頁cho4貸款業務的核算第三節票據貼現一、票據貼現的含義

票據貼現是商業匯票的持票人在票據到期前，為取得資金向銀行貼付利息而將票據轉讓給銀行，以此融通資金的行為。

投放的對象不同貼現貸款以持票人（債權人）為放款對象；一般貸款以借款人（債務人）為對象。信用關系不同貼現貸款體現的是銀行與持票人、等的信用關系；一般貸款體現的是銀行與借款人等的信用關系。計息的時間不同貼現貸款在放款時就扣收利息，即利息先付；一般貸款則是到期或定期計收利息，即利息后付。資金的流動性不同貼現貸款可以通過轉貼現和再貼現提前收回資金；一般貸款只有到期才能收回。貼現貸款和一般貸款的區別第25頁/共47頁cho4貸款業務的核算

1.辦理貼現業務的處理持票人持未到期的商業匯票向開戶銀行申請貼現時，應填制一式五聯的貼現憑證，見表4-5。第一聯作借方憑證，第二聯作收款戶的貸方憑證，第三聯作利息收入的貸方憑證，第四聯作收賬通知，第五聯作票據貼現到期卡。持票人在第一聯上加蓋預留印鑒后，連同匯票送交銀行。銀行信貸部門按要求進行審查，若符合貼現條件，應在貼現憑證“銀行審批”欄簽注“同意”字樣，并加蓋有關人員印章后送交會計部門。第26頁/共47頁cho4貸款業務的核算會計部門接到匯票和貼現憑證后，經審核無誤，按規定的貼現利率計算貼現利息和實付貼現金額。其計算公式為：貼現息＝票面金額×貼現期限×（月利率÷30）實付貼現金額＝票面金額-貼現息

其中，貼現期限從貼現之日起至匯票到期日止，按實際天數計算，算頭不算尾。票據到期日如遇法定節假日順延至下一個工作日。承兌行在異地的，貼現期限另加3天劃款期。第27頁/共47頁cho4貸款業務的核算會計處理為：借：貼現資產—票據貼現—××戶

貸：吸收存款—單位或個人活期存款—××戶

貼現資產—利息調整

同時，按匯票金額登記表外科目

收入：代保管有價值品

第28頁/共47頁cho4貸款業務的核算資產負債表日，將利息調整結轉利息收入。會計處理為：借：貼現資產—利息調整

貸：利息收入

第29頁/共47頁cho4貸款業務的核算

2.匯票到期收回票款的處理

匯票到期，會計人員按會計有關規定辦理委托收款，向對方行收取票款。收到票款時。會計處理為：

借：清算資金往來（或有關科目）

貸：貼現資產—票據貼現—××戶同時，銷記表外科目付出：代保管有價值品第30頁/共47頁cho4貸款業務的核算

3.匯票到期未獲付款的處理

若向貼現申請人收取，存款足額。會計處理為：

借：吸收存款—單位活期存款―××戶

貸：貼現資產—票據貼現—××戶

同時，銷記表外科目付出：代保管有價值品第31頁/共47頁cho4貸款業務的核算

若存款余額不足，則不足部分轉入“逾期貸款”。會計處理為：

借：吸收存款—單位活期存款—××戶

貸款—逾期貸款—貼現申請人戶

貸：貼現資產—票據貼現—××戶

同時，銷記表外科目

付出：代保管有價值品第32頁/共47頁cho4貸款業務的核算案例分析見教材例題4-4、5第33頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算

一、準備金提取范圍

銀行承擔風險和損失的資產應計提準備金，具體包括發放貸款和墊款、可供出售類金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、存放同業、拆出資金、抵債資產、其他應收款項等。對由銀行轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產，也應計提準備金。銀行不承擔風險的委托貸款、購買的國債等資產，不計提準備金。第34頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算

二、準備金的種類準備金，又稱撥備，是指銀行對承擔風險和損失的金融資產計提的準備金，包括資產減值準備和一般準備。

（一）資產減值準備

資產減值準備是指銀行對債權、股權等金融資產（不包括以公允價值計量并且其變動計入當期損益的金融資產）進行合理估計和判斷，對其預計未來現金流量現值低于賬面價值部分計提的，計入銀行成本的，用于彌補資產損失的準備金。第35頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算（二）一般準備

一般準備是指銀行運用動態撥備原理，采用內部模型法①或標準法②計算風險資產的潛在風險估計值后，扣減已計提的資產減值準備，從凈利潤中計提的、用于部分彌補尚未識別的可能性損失的準備金。第36頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算

三、準備金提取方法

銀行計提準備金的方法主要有兩種，即內部模型法和標準法。

（一）內部模型法內部模型法是指商業銀行基于內部模型體系開展的市場風險識別、計量、監測和控制,并將計量結果應用于資本計量的全過程的一類方法。它是目前具備條件的大型現代化商業銀行普遍采用的一種更加科學的風險計量方法。由于該法種類較多，銀行用法不一，故在此不再講述。第37頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算

三、準備金提取方法

銀行計提準備金的方法主要有兩種，即內部模型法和標準法。

（一）內部模型法內部模型法是指商業銀行基于內部模型體系開展的市場風險識別、計量、監測和控制,并將計量結果應用于資本計量的全過程的一類方法。它是目前具備條件的大型現代化商業銀行普遍采用的一種更加科學的風險計量方法。由于該法種類較多，銀行用法不一，故在此不再講述。第38頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算

（二）標準法

標準法是金融監管部門對銀行的信貸資產根據其質量，規定了不同的風險系數，要求銀行嚴格按照此標準計提準備金的一種方法。20號文對風險系數有明確規定：正常類貸款按1.5%計提，關注類貸款按3%計提，次級類貸款按30%計提，可疑類貸款按60%計提，損失類貸款按100%計提。

標準法潛在風險估計值（準備金）計算公式：潛在風險估計值（準備金）=正常類貸款×1.5%+關注類貸款×3%+次級類貸款×30%+可疑類貸款×60%+損失類貸款×100%第39頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算（二）貸款損失準備1.專項準備銀行應在資產負債表日，按貸款5級風險分類，差額提取準備金。補提時，會計處理為：借：資產減值損失

貸：貸款損失準備—專項準備如出現多余金額按規定應予以沖回，會計處理與上述相反。

2.特種準備金

特種準備金的提取方法和會計處理與專項準備金相同。第40頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算五、貸款轉銷的核算

（一）貸款轉銷的條件銀行對于確實無法收回的貸款，應按規定的條件和管理權限報經批準后，才能予以核銷。凡符合下列條件之一的，可以確認為呆賬：

（1）借款人和擔保人依法宣告破產，經法定清償后仍未還清的貸款；

（2）借款人死亡，或依照《中華人民共和國民法通則》的規定，宣告失蹤或死亡，以其財產或遺產清償后未能還清的貸款；

（3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失重大且不能獲得保險賠款，確定不能償還的部分或全部貸款，或經保險賠償清償后未能還清的貸款；

（4）借款人依法處置抵押物所得價款不足以補償的貸款部分；

（5）經國務院專案批準核銷的貸款。第41頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算銀行轉銷呆賬，應采取“賬銷案存”的處理方式，對外仍保留追索權，并單獨設立賬戶管理和核算。同時還要通過各種努力繼續催收貸款，收回的已轉銷利息直接計入損益。

第42頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算（二）貸款轉銷的賬務處理1.轉銷呆賬

借：貸款損失準備—專項準備—××戶

貸：貸款—××貸款—××戶

按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收貸款利息，減少表外“未收貸款利息”科目金額。會計處理為：

付出：未收貸款利息—××戶

對經批準核銷的表內應收利息，已納入損益核算的，無論其本金或利息是否已逾期，均作沖減利息收入處理。會計處理為：借：利息收入

貸：應收利息第43頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算2.已轉銷的貸款又收回

已核銷的貸款，以后又收回的，其核銷的相關資產減值準備予以轉回。已核銷的資產收回金額超過本金的部分，計入利息收入。會計處理為：

借：貸款—××貸款—××戶

貸：貸款損失準備—專項準備—××戶

同時，

借：吸收存款—單位或個人活期存款—××戶

貸：貸款—××貸款—××戶

或利息收入第44頁/共47頁cho4貸款業務的核算第四節準備金業務的核算案例分析見教材例題4-6第45頁/共47頁1、最靈繁的人