會計學1財務會計資產(chǎn)負債表日后事項

第二部分:重點難點講解【知識點1】資產(chǎn)負債表日后事項概述1.資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。即對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。【注】如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何影響，那么，那些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準則所稱資產(chǎn)負債表日后事項。第1頁/共72頁2.不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有影響的事項。3.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間（1）報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會或類似機構(gòu)批準財務報告可以對外公布的日期。第2頁/共72頁（2）董事會或類似機構(gòu)批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。第3頁/共72頁【知識點2】資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。其特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。第4頁/共72頁會計準則列舉了四項典型事項：①訴訟結(jié)案；②資產(chǎn)減值；③確定成本或收入（注意不是確認）；④舞弊或差錯。【注】日前存在、日后證實第5頁/共72頁（二）非調(diào)整事項非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。即非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在。【注】日前不存在、日后新發(fā)生。第6頁/共72頁【要點】（1）資產(chǎn)負債表日后董事會提出的股利分配屬于非調(diào)整事項，不用作賬務處理，在報表附注中披露；（2）資產(chǎn)負債表日后股東大會通過的現(xiàn)金股利分配方案要作賬務處理，屬于分配當年的利潤分配，屬于非調(diào)整事項。第7頁/共72頁（3）同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于該事項表明情況是在資產(chǎn)負債表日或是資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。第8頁/共72頁（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別調(diào)整事項與非調(diào)整事項判斷的一個關鍵的問題是看事項在資產(chǎn)負債表日是否已經(jīng)存在。即調(diào)整事項和非調(diào)整事項的區(qū)別在于:存在的時間不同第9頁/共72頁【知識點3】調(diào)整事項的處理一、處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當視同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調(diào)整。【注】既要調(diào)賬，又要調(diào)表，一般不需要披露。第10頁/共72頁（一）調(diào)賬1.改錯，涉及到損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算，不涉及損益的事項，直接調(diào)整相關科目。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。【注】與前期差錯更正會計處理相同。第11頁/共72頁2.所得稅費用的調(diào)整(1)與稅法規(guī)定一致，在匯算清繳前的，調(diào)整報告期的應交所得稅；在匯算清繳后的，視同暫時性差異，符合確認條件確認遞延所得稅，同時調(diào)整報告期的所得稅費用。（2）與稅法規(guī)定不一致，如發(fā)生或轉(zhuǎn)回暫時性差異的調(diào)整遞延所得稅。第12頁/共72頁第13頁/共72頁【提示】按照教材中的例題的處理思路是企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)計算應交所得稅和確認遞延所得稅了，考試時如果遇到類似例題的題目就按照教材的解題思路進行解題；但是如果考試時明確給出了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日并未計算應交所得稅和確認遞延所得稅，只是根據(jù)利潤表的中確認的利潤總額乘以所得稅稅率預繳應交所得稅了，此時應該先針對每筆業(yè)務做調(diào)整分錄，涉及到所得稅的不做用做調(diào)整，然后在調(diào)整后利潤總額的基礎上進行納稅調(diào)整計算應納稅所得額，之后再根據(jù)本期的所得稅稅率計算得出本年的實際應交所得稅，同時涉及到遞延所得稅的按照調(diào)整后的暫時性差異進行確認。第14頁/共72頁3.將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配；

4.考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。

第15頁/共72頁（二）調(diào)表【注1】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的現(xiàn)金收付事項屬于本期的事項，不屬于日后事項。所以，現(xiàn)金流量表正表和資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目不作調(diào)整。第16頁/共72頁【注2】企業(yè)因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項所涉及現(xiàn)金流入或流出，為了平衡會計報表起見，可以通過相關的往來項目（如其他應收款、其他應付款）進行反映；資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項所涉及的現(xiàn)金流入或流出作為發(fā)生年度的現(xiàn)金流入或流出，反映在發(fā)生年度的現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目內(nèi)。第17頁/共72頁二、調(diào)整事項的具體會計處理方法（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。第18頁/共72頁【例】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在20×9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償900萬元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債600萬元，乙公司未確認應收賠償款。2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應賠償乙公司800萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款800萬元。甲、乙兩公司20×9年所得稅匯算清繳均在2×10年3月10日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。第19頁/共72頁甲公司的賬務處理如下：（1）記錄支付的賠償款借：預計負債—未決訴訟600貸：其他應付款—乙公司600借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出200貸：其他應付款—乙公司200借：其他應付款—乙公司800貸：銀行存款800【注】雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會計事項處理。第20頁/共72頁（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用150（600×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)150

20×9年末因確認預計負債600元時，已確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復存在，應予轉(zhuǎn)回。（3）調(diào)整應交所得稅借：應交稅費—應交所得稅200（800×25%）貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用200第21頁/共72頁【解析】原確認600萬的預計負債時，形成600萬的可抵扣暫時性差異，因此，確認了150萬的遞延所得稅資產(chǎn)（借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：所得稅費用）。現(xiàn)在，該暫時性差異已經(jīng)不存在了，應當將其沖回。對于預計負債，上期末的處理是：調(diào)整前賬面價值＝600（萬元）調(diào)整前計稅基礎＝600－600＝0賬面價值>計稅基礎；產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在沖回。第22頁/共72頁（4）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤150貸：以前年度損益調(diào)整—本年利潤150（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積—法定盈余公積15（150×10%）貸：利潤分配—未分配利潤15第23頁/共72頁（6）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)150萬元；調(diào)增其他應付款800萬元，調(diào)減應交稅費200萬元，調(diào)減預計負債600萬元；調(diào)減盈余公積15萬元，調(diào)減未分配利潤135萬元。

第24頁/共72頁②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出200萬元，調(diào)減所得稅費用50萬元，調(diào)減凈利潤150萬元。

第25頁/共72頁③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤150萬元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減15萬元，未分配利潤一欄調(diào)增15萬元。第26頁/共72頁【擴展】（1）如果企業(yè)決定上訴，不能確認“其他應付款”，也不能調(diào)整相關的“應交稅費—應交所得稅”，也不能調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應繼續(xù)確認新產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）涉及對關聯(lián)方擔保的預計負債，其實際支付時稅法不允許扣除時，不會產(chǎn)生暫性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，也不調(diào)整“應交稅費—應交所得稅”。第27頁/共72頁2.乙公司的賬務處理如下：（1）記錄收到的賠款借：其他應收款—甲公司800貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入800借：銀行存款800貸：其他應收款—甲公司800【注】雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會計事項處理。

第28頁/共72頁（2）調(diào)整應交所得稅借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用200（800×25%）貸：應交稅費—應交所得稅200（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整—本年利潤600貸：利潤分配—未分配利潤600（4）因凈利潤增加，補提盈余公積借：利潤分配—未分配利潤60

貸：盈余公積60（600×10%）

第29頁/共72頁（5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應收款800萬元；調(diào)增應交稅費200萬元；調(diào)增盈余公積60萬元，調(diào)增未分配利潤540萬元。第30頁/共72頁②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入800萬元，調(diào)增所得稅費用200萬，調(diào)增凈利潤600萬元。第31頁/共72頁③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤600萬元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增60萬元，未分配利潤一欄調(diào)減60萬元。第32頁/共72頁（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。【例】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為200萬元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備10萬元。20×9年12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為400萬元，其中190萬元為該項應收賬款。甲公司于2×10年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。第33頁/共72頁（1）補提壞賬準備應補提的壞賬準備＝200×40%－10＝70（萬元）借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失70貸：壞賬準備70（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)17.5貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用17.5第34頁/共72頁【提示】補提壞賬準備70萬元形成可抵扣暫時性差異，故應調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)（應收賬款）賬面價值<計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，這部分遞延所得稅資產(chǎn)要等到稅法認可應收賬款發(fā)生損失時，才能轉(zhuǎn)回（即貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”）。第35頁/共72頁（3）將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤52.5貸：以前年度損益調(diào)整52.5

（4）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積—法定盈余公積5.25貸：利潤分配—未分配利潤5.25(52.5×10%）第36頁/共72頁（5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應收賬款70元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬元；調(diào)減盈余公積5.25萬元，調(diào)減未分配利潤47.25萬元。第37頁/共72頁②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失70萬元，調(diào)減所得稅費用17.5萬元，調(diào)減凈利潤52.5萬元。第38頁/共72頁③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤52.5萬元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減52.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)增52.5萬元。

第39頁/共72頁【拓展】如果應收賬款將要發(fā)生損失且稅務部門認可（例如超過三年以上），則企業(yè)不再需要進一步確認遞延所得稅資產(chǎn)，而是直接沖應交稅費—應交所得稅，同時轉(zhuǎn)回20×9年期末確認的遞延所得稅資產(chǎn)。第40頁/共72頁（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。1.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。第41頁/共72頁【例】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入240萬元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本200萬元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

第42頁/共72頁（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入240應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）40.8貸：應收賬款—乙公司280.8（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品—A商品200貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務成本200（3）調(diào)整應繳納的所得稅借：應交稅費—應交所得稅10[（240－200）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用10

第43頁/共72頁（4）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整—本年利潤30（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積—法定盈余公積3（30×10%）貸：利潤分配——未分配利潤3第44頁/共72頁【擴展】（1）若銷售商品時已收到貨款，銷貨退回時也已退款，則有關會計分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整240應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）40.8貸：其他應付款

280.8同時：借：其他應付款

280.8貸：銀行存款280.8【提示】支付貨款的事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，它屬于本期的事項。第45頁/共72頁（2）若退回的商品屬于應稅消費品，則還應調(diào)整消費稅等相關稅費，其調(diào)整分錄為：借：應交稅費—應交消費稅貸：以前年度損益調(diào)整（3）如果計提了壞賬準備，會使的應收賬款賬面價值小于應收賬款計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；確認遞延所得稅資產(chǎn)，銷售退回予以沖回遞延所得稅資產(chǎn)。第46頁/共72頁（6）調(diào)整報告年度相關財務報表①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應收賬款280.8萬元，調(diào)增庫存商品200萬元，調(diào)減應交稅費50.萬8元；調(diào)減盈余公積3萬元，調(diào)減未分配利潤27萬元。

第47頁/共72頁②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入240萬元，調(diào)減營業(yè)成本200萬元，調(diào)減所得稅費用10萬元，調(diào)減凈利潤30萬元。

第48頁/共72頁③所有者權(quán)權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤30萬元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減3萬元，未分配利潤一欄調(diào)增3萬元。

第49頁/共72頁2.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調(diào)整事項。【例】沿用上例，假定銷售退回的時間為2×10年3月5日。第50頁/共72頁（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入240應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）40.8貸：應收賬款—乙公司280.8（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品—A商品200貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務成本200（3）確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)10[（240－200）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用10

第51頁/共72頁【解析】匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減報告年度“應交稅費―應交所得稅”，但可以沖減本年度“應交稅費―應交所得稅”，前面講過：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。第52頁/共72頁（4）將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配—未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整—本年利潤30（5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積—法定盈余公積3（30×10%）貸：利潤分配——未分配利潤3第53頁/共72頁（6）調(diào)整報告年度相關財務報表①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應收賬款280.8萬元，調(diào)增庫存商品200萬元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，調(diào)減應交稅費40.8萬元；調(diào)減盈余公積3萬元，調(diào)減未分配利潤27萬元。

第54頁/共72頁②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入240萬元，調(diào)減營業(yè)成本200萬元，調(diào)減所得稅費用10萬元，調(diào)減凈利潤30萬元。

第55頁/共72頁③所有者權(quán)權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤30萬元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減3萬元，未分配利潤一欄調(diào)增3萬元。

第56頁/共72頁【小結(jié)】退貨所帶來的所得稅調(diào)整問題：①退貨發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前；應調(diào)整報告年度的應納稅所得額，調(diào)整報告應交稅費及所得稅費用。②退貨發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后；稅法規(guī)定應調(diào)減退貨當年的應納稅所得額和應交所得稅，不調(diào)整報告年度的應納稅所得額和應交所得稅，夠條件確認遞延所得稅資產(chǎn)。第57頁/共72頁（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。

1.調(diào)賬按照前期差錯更正方法進行；調(diào)表按照日后事項調(diào)整事項的處理原則進行調(diào)整。

2.需要區(qū)分日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度還是報告年度以前年度重要差錯，調(diào)表時：報告年度差錯調(diào)整報告年度年末數(shù)，報告年度以前年度差錯調(diào)整報告年度年初數(shù)。第58頁/共72頁【例】甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出；2010年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年末在對固定資產(chǎn)進行減值測試時，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準備300萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。第59頁/共72頁（1）編制甲公司有關會計差錯更正的會計分錄。①補提長期股權(quán)投資減值準備：借：以前年度損益調(diào)整300貸：固定資產(chǎn)減值準備300②調(diào)整所得稅：計提減值準備造成資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎形成可抵扣暫時性差異，應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75貸：以前年度損益調(diào)整75

第60頁/共72頁③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤225貸：以前年度損益調(diào)整225④調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：借：盈余公積22.5（225×10%）貸：利潤分配——未利潤利潤22.5第61頁/共72頁項目資產(chǎn)負債表年末數(shù)利潤表本年數(shù)固定資產(chǎn)－300——遞延所得稅資產(chǎn)75——盈余公積－22.5——未分配利潤－202.5（225－22.5）——資產(chǎn)減值損失——300利潤總額——－300所得稅費用——－75凈利潤——－225（2）將2009年度資產(chǎn)負債表、利潤表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表。單位：萬元

第62頁/共72頁【知識點4】非調(diào)整事項的處理原則1.不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；無法作出估計的，應當說明原因。2.資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。第63頁/共72頁三、典型例題分析1.甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（）。

A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券

C.固定資產(chǎn)未計提折舊D.應收丙公司貨款無法收回第64頁/共72頁【答案】B【解析】選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項C日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項D，因為火災是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。第65頁/共72頁2.資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是()。

A．為子公司的銀行借款提供