2012年

審計學Clicktoedityourcompanyaddress張儉CPACIA審計學：期末閉卷考試；總成績=期末考試成績*70%+平時成績*30%要求：不要缺課，每次會點名積極參加討論審計？是什么？

先來一段《審計風云》主要內容審計的職能、對象和任務2審計的特征3審計的種類4審計的產生和發展1第一章一、審計產生和發展的客觀基礎（一）審計的起因審計是社會經濟發展到一定階段的產物，產生的客觀基礎是財產所有權和經營權的分離。貨幣資金審計的產生和發展

1第一章（二）審計關系和審計關系人審計關系就是參與審計活動的各方之間所形成的關系審計關系包括三方面的關系人，即審計授權者（財產所有者）、審計者被審計者（經營管理者）貨幣資金審計的產生和發展

1第一章（二）民間審計的產生和發展注冊會計師審計產生的“催產劑”是1721年英國的“南海公司事件”。當時“南海公司事件”以虛假的會計信息誘騙投資人上當，其股票價格一時扶搖直上。但好景不長，最終未能逃脫破產倒閉的厄運，使股東和債權人損失慘重。英國議會聘請會計師查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell）對“南海公司”進行審計。斯耐爾以“會計師”名義出具了“查賬報告”，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。第一章1853年，在愛丁堡成立了第一個注冊會計師專業團體——愛丁堡會計師協會。愛丁堡會計師協會的成立，標志著注冊會計師職業的誕生。注冊會計師審計發展于20世紀的美國。1887年，美國公共會計師協會(TheAmericanAssociationofPublicAccountants)成立，1916年美國公共會計師協會改組為美國注冊會計師協會，后來成為世界上最大的注冊會計師職業團體。第一章舊中國的注冊會計師審計始于辛亥革命之后。1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規——《會計師暫行章程》，并于同年批準著名會計學家謝霖為中國第一位注冊會計師。謝霖先生創辦的中國第一家會計師事務所——正則會計師事務所也獲準成立。此后，又逐步批準了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務所。第一章民間審計發展三階段以賬簿為中心的審計（查錯防弊，詳審）以資產負債表為中心的審計（資產負債的真實性及公允性，內部控制為基礎）以財務報表為中心的審計（盈利能力）第一章（三）內部審計的產生和發展現代內部審計職業出現1941V·布克林（VictorBrink）出版了第一部系統論述內部審計的專著《內部審計學》

J·B·瑟斯頓（John·B·Thurston）領導下，24名內部審計師在美國成立了內部審計協會

第一章應收及預付款項一、審計的職能審計的職能是指審計本身所固有的功能，是審計所具備的完成特定任務的能力職能發展三個時期：防護性時期公證時期建設性時期審計的職能、對象和任務2第一章二、審計的對象指被審單位有關的經濟活動及其信息載體。被審計單位的財政、財務收支和有關的經營管理活動作為經濟活動信息載體的會計資料和其他資料第一章三、審計的任務和作用（一）審計的任務指審計應當承擔的基本職責和完成目標的具體要求一是審計各核算資料的真實性和正確性；二是考評企業制定的規章制度和各項內部控制制度是否健全有效。三是核實經濟信息，考評經營業績。第一章（二）審計的作用防護性作用建設性作用第一章二、審計的客觀性由獨立性派生而來三、審計的綜合性四、審計的權威性第一章一、基本分類（一）按審計主體分類1、國家審計 2、內部審計 3、社會審計（二）按審計的目的和內容分類1、財政財務審計 2、財經法紀審計 3、經濟效益審計審計的種類4第一章二、審計的其他分類（一）按審計范圍分類1、全部審計 2、局部審計 3、專項審計（二）按審計人員與被審計單位的關系分類1、外部審計 2、內部審計第一章（五）按審計的動機分類1、強制審計 2、自愿審計（六）按審計的延續性分類1、初審 2、復審3、后續審計

第一章三、審計機構和審計人員（一）審計機構1、國家審計機構設置隸屬于議會：隸屬于政府：隸屬于財政部門：2、內部審計機構：受總經理、主管副總、總會計師、審計委員會領導3.民間審計組織：獨資，合伙，有限責任，有限責任合伙第一章（二）審計人員1、注冊會計師考試2、注冊登記制度第一章第二章審計程序和審計方法張儉CPACIA主要內容審計判斷及依據2審計的一般方法3審計的技術方法4審計程序1第二章定義:審計工作應遵循的步驟和順序p19審計程序包括三個階段：

準備：指從確定審計項目開始，到編制出審計方案、發出審計通知書為止這一階段的工作。

實施：是審計人員按照審計工作方案的規定，采取有效的審計的方法，進行取證，查明被審計事項事實真相的階段。

終結：指審計人員根據已經取得的審計證據，對被審計項目作出審計判斷，形成審計意見和結論，寫出審計報告，并根據審計報告的情況，作出審計處理決定的階段。貨幣資金審計程序

1第二章一、政府審計程序的基本內容準備：確定審計對象，明確審計目的；組織審計力量，熟悉政策法規；收集有關資料，了解基本情況編制審計工作方案發出審計通知書第二章一、政府審計程序的基本內容實施了解和評價內部控制制度審查經濟業務的內容實質編寫審計工作底稿終結寫出審計報告，并根據審計報告的情況，作出審計處理決定的階段。復審和后續審計第二章二、內部審計程序的基本內容準備制定審計計劃審計立項編制審計項目計劃書下達審計通知書實施終結第二章三、民間審計程序的基本內容p22審計的準備階段實施階段完成階段第二章應收及預付款項一、審計和審計判斷客觀事實VS主觀評價審計證據是一種客觀事實，但取證過程是一種主觀評價審計工作是一種邏輯過程，邏輯判斷貫穿始終。審計判斷及依據2第二章二、審計判斷的作用p24是認識被審計事項真相的標志是進行審計推理和得出審計結論的必要條件三、審計依據的意義和特點是衡理和判斷審計對象真實性、合法性、效益性等的尺度，是審計人員在查明事實真相后，據以判斷是非，得出審計結論，提出審計建議，進行審計處理的根據特點：層次性、相關性、時效性、地域性內容：憲法等法律法規；會計準則和會計制度各種規章制度和業務標準預算、計劃、合同第二章交易性金融資產審計的一般方法3第二章審計的一般方法①順查法②逆查法③詳查法④抽查法做賬三要素賬表證會計流程建賬編制報表業務發生編制分錄登賬試算平衡賬項調整結賬審計的技術方法4第二章審閱法核對法復算法調節法鑒定法盤點法觀察法詢查法外調法對比分析法審閱法復算法鑒定法觀察法視頻：不按程序受罰核對法證證核對證內核對賬證核對賬賬核對賬內核對賬表核對賬單核對表表核對表內核對第二章賬表證賬表證內內內證單第二章結束第三章審計職業規范和審計責任張儉CPACIA主要內容鑒證業務準則2質量控制準則3職業后續教育準則4審計職業道德準則1注冊會計師審計法律責任的起因6注冊會計師審計責任的內容5第三章一、意義職業道德是由某一職業組織所制定、由其成員自愿接受的職業行為規范。審計職業道德是由審計職業組織所制定的，對審計人員職業品德審計職業道德準則1第三章視頻：注會行業以誠信取勝二、中國注冊會計師職業審計職業道德準則1996年12制定《基本準則》2002年6月制定《指導意見》（一）獨立、客觀與公正實質上獨立形式上獨立考慮：經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力客觀公正(二)專業勝任能力要求高質量服務的基本保證包括：業務素質和后續教育（三）執業技術規范要求不得對未來事項的可實現程度作出保證，不得代行委托單位的管理決策職能（四）對客戶的責任按時按質完成委托業務；保守客戶的商業秘密（五）對同行的責任禁止壟斷業務；前任與后任注冊會計師的關系對同行的其他責任（六）業務承接不得以個人名義承接業務；業務委托應當實行雙向自愿選擇原則；禁止虛假廣告禁止回扣或傭金禁止利益分成式的業務合作一、意義鑒證業務vs.非鑒證業務鑒證業務包括：會計報表審計業務；會計報表審閱業務其他鑒證業務作用：P43鑒證業務準則2第三章二、國外獨立審計準則概況1938年，美國麥克遜·羅賓斯藥材公司事件1947年《審計準則暫行聲明——公認審計準則的意義和范圍》誰的責任？——麥克森?羅賓斯藥材公司審計案例:三、中國鑒證業務準則概況（一）制定依據與目標依據：《注冊會計師法》目標：建立標準、規范行為；提高執業質量及水平；明確責任，保障權益；建立與國際接軌的中國注冊會計師執業準則（二）鑒證業務準則體系第三章執行商定程序代編財務信息職業規范指南四、鑒證業務基本準則（一）定義：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論、以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。（二）要素三方關系：CPA，責任方，預期使用者鑒證對象標準證據鑒證報告（三）目標保證程度：合理保證：積極方式有限保證：消極方式一、意義和作用P48二、業務質量控制（5101#P49）對業務質量承擔的領導責任職業道德規范客戶關系和具體業務的接受與保持人力資源業務執行業務工底稿監控質量控制準則3第三章三、歷史財務信息審計的質量控制1121#主要內容：p51第三章一、意義p51目標：保持和提高CPA的專業勝任能力與執業水平二、內容1997年1月1日實行執業會員及非執業會員均要遵守職業后續教育準則4第三章一、審計責任的分類（一）責任包括：道德責任、紀律責任及法律責任（二）審計責任的分類（三）審計職業責任和審計法律責任的關系注冊會計師審計責任的內容5第三章職業責任：審計職業道德責任審計職業工作責任（專業職責）法律責任：行政責任民事責任刑事責任審計責任二、會計責任與審計責任（一）財務會計與審計的關系1.聯系工作內容的交叉工作標準的結合工作結果的促進根本目的的一致2、區別基本職能不同：核算與監督VS鑒證工作方法不同：直接目的不同：（二）會計責任和審計責任的區別承擔責任的主體：管理當局VSCPA承擔責任的內容：責任的履行不同：責任的客體不同：責任的判斷標準不同：(三)區分兩者的要求兩者不能相互替代和減免一、注冊會計師承擔審計法律責任的內部原因(一)違約——民事責任康索利戴塔服務公司（1981）（二）過失——民事責任或行政責任普通過失重大過失共同過失重要性內部控制（三）欺詐——行政、民事、刑事責任欺詐推定欺詐主觀故意性+合謀串通性注冊會計師審計法律責任的起因6第三章六種情況一起擔責二、注冊會計師承擔審計法律責任的外部原因（一）被審方原因錯誤、舞弊、違反法規的行為、經營失敗影響：增加固有風險等P63(二)法律（法庭）方面的原因法律環境的變化；法庭判決的影響；（三）期望差距指公眾期望注冊會計師做到的與注冊會計師限于能力或其他原因實際上能夠做到的二者之間的差距第三章第三章結束第四章

審計風險評估與審計測試張儉CPACIA主要內容了解被審計單位及其環境2了解被審計單位的內部控制3評估和應對重大錯報風險4風險評估程序1控制測試與實質性程序5第四章一、概述審計人員為了解被審計單位及其經營環境而實施的程序稱為風險評估程序。目的：評估重大錯報風險二、相關準則對審計程序的影響3）所有階段都要評估風險，不能直接認定為高風險4）無論評估的結果如何，對重大的······都要實施實質性程序風險評估程序1三、風險評估的總體要求1、必要程序和規定動作2、連續和動態的過程一、主要內容p69六個方面：行業狀況、法律環境與監管環境及其他外部因素被審單位的性質；被審單位對會計政策的選擇和運用；被審單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審單位財務業績的衡量和評價；被審單位的內部控制了解被審計單位及其環境2二、行業狀況、法律環境與監管環境及其他外部因素（一）行業狀況（二）法律環境與監管環境（三）其他外部因素p71表4-1（四）風險評估程序查以前底稿；問對方員工；查內外部資料；與知情人討論；分析程序三、被審單位的性質（一）所有權結構：識別關聯方（二）治理結構：（三）組織結構（四）經營活動：主要交易類別、重要賬戶余額和列報（五）投資活動：經營策略和方向的變化（六）籌資活動：融資、持續經營能力四、被審單位對會計政策的選擇和運用是否合法合規？是否與本單位情況相符？（一）具體內容重要項目的會計政策和行業慣例重大和異常交易的會計處理方法新領域的重要會計政策的影響會計政策的變更對新準則及制度的采用（二）風險評估程序p75五、被審單位的目標、戰略以及相關經營風險（一）了解目標、戰略以及經營風險的具體內容p75（二）經營風險對重大錯報風險的影響經營風險比財務報表重大錯報風險的范圍更廣。六、被審單位財務業績的衡量和評價（一）具體內容關鍵業績指標；預算及差異分析、分部信息和分支機構、部門或其他層次的業績報告及與競爭對手的業績比較。壓力可能導致：改善業績或歪曲財報（二）注意事項關注內部衡量結果考慮衡量指標的可靠性一、內部控制的概念1992COSO報告2008年《企業內部控制基本規范》2010年《內部控制配套指引》（一）內部控制的目標五目標：合法；安全；可靠；效率；發展了解被審計單位的內部控制3（二）幾個重要概念1、內部控制的主體管理當局（而不是CPA）負責執行主體：管理者+生產經營者2、合理保證：（成本效益）3、固有局限性（三）內部控制與現代審計的關系p77審計的對象；抽樣的前提；相互促進；內審與內控；制定審計計劃之基礎。二、內部控制要素五要素：控制環境風險評價控制活動信息與溝通監督內控環境內控環境是企業的基調、氛圍，直接影響企業員工的控制意識。內控環境要素是推動企業發展的發動機，也是其他一切要素的核心，包括：員工的誠信和道德價值觀；員工的勝任能力；董事會和審計委員會；管理層的經營理念和經營風格；組織結構；管理層授權和職責分工、人力資源政策和措施?？梢哉f人及其人進行的活動是任何企業的核心，是構成內控環境的重要要素，又與環境相互影響、相互作用。風險評估風險評估是識別、分析相關風險以實現既定目標，是風險管理的基礎。每個企業都面臨著諸多來自內部和外部的風險，影響企業既定目標的實現。因此必須設立一個機制來識別、分析和管理影響目標實現的相關風險，并適時加以管理。內控活動內控活動指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風險采取的控制措施。它們包括諸如批準、授權、查證、核對、復核經營業績、資產保護和職責分工等活動。

內部控制活動示例控制活動包括政策和程序，是人們執行政策的行為，用以保證管理層進行風險管理的必要指示得以執行?？刂苹顒右罁c之相關目標的性質可分為三類：經營性，財務報告，或遵循性。內部控制活動示例實物控制——設備、存貨、證券、現金及其他資產實物應得到保護，并定期進行盤點和帳實核對。職責分離——職責在不同人們之間進行分工或分離，是為了降低發生錯誤或不當行為的危險。例如，交易的授權、記錄和處理相關資產的職責應予以分離。授權賒銷的經理應不負責應收賬款的記錄或現金收入的處理。類似的，銷售人員應沒有修改價格文件或傭金率的權力。信息與溝通信息與溝通是指企業經營管理所需信息必須被識別、獲得并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責。信息不僅包括內部產生的信息，還包括與企業經營決策和對外報告相關的外部信息。暢通的溝通渠道和機制使企業的員工能及時取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，并交換這些信息。監督是對內部控制系統有效性進行評估的過程，可以通過持續性監督、獨立評估或兩者的結合來實現對內控系統的監督。內部審計

內部控制能做什么內部控制有助于企業實現其業績和利潤目標，防止資源損失，提高財務報告的可靠性，督促企業遵守相關法律法規，避免企業名譽受到損害以及受到其他不良影響?？傊?，內部控制有利于企業在即定軌道中前進，避免走彎路和遭遇突然襲擊。內部控制不能做什么不幸的是，一些人對內部控制有不合實際的預期，他們存在以下幻想：內部控制可以確保企業的成功——它能確保企業實現基本經營目標，至少能保證企業的生存。即使有效的內部控制也僅僅能幫助企業實現經營目標。它提供給管理層關于企業成長過程中的信息。但內部控制不能使一個內在水平糟糕的經理變得杰出。另外，政府政策的變化、競爭對手的行為或經濟環境都在管理層控制之外。內部控制不能保證成功，甚至不能保證生存。內部控制不能做什么內部控制可以確保財務報告的可靠性和法律法規的遵循性。此觀點也是不正確的。內部控制制度，無論設計、運行多么理想，都只能就企業目標的實現向管理層和董事會提供合理的，而非絕對的保證。經營目標的實現受到任何內控系統都具有的固有局限性的影響。內控系統的內在有限性包括以下現實情況：決策判斷可能失誤，簡單的錯誤可能導致大紕漏。另外，控制可能因為兩個以上人的相互勾結而趨于無效，而經理層有超越內控系統的權力。還有一個局限就是內控系統的設計必須反映以下事實，即出于資源有限性的考慮，內部控制必須考慮成本收益的匹配。因此，盡管內部控制有助于企業實現其目標，但它并非萬能藥。三、對內部控制的調查調查三步驟：調查、了解和描繪制度分析和評價制度測試和報告制度調查三方法：問題調查表文字說明書業務流程圖（一）調查內部控制一般方法審閱制度文件觀察和詢問問題調查表法和業務流程圖法追蹤審核(穿行測試)（二）問題調查表調查表：p84設計調查表注意事項：針對性提問方式：一般疑問句+備注欄標準化與非標準：詳與簡：優點VS缺點p85(三)文字說明書示例：p86注意事項：優點VS缺點（四）業務流程圖企業內部控制