第3章輔助生產(chǎn)費用的核算

（教材第8章）輔助生產(chǎn)的含義——附P156的圖8-1如：供水、供電、供氣、供熱、運輸、機(jī)修等車間的生產(chǎn)輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)【知識點1】輔助生產(chǎn)費用的歸集一、輔助生產(chǎn)車間的特點一般很少對企業(yè)外部服務(wù)輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費用應(yīng)由受益的車間和部門負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)車間的費用必須單獨歸集與核算，并分配計入各受益對象中。輔助生產(chǎn)車間的成本直接影響產(chǎn)品成本的高低。二、輔助生產(chǎn)車間的歸集（一）設(shè)“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用-輔助生產(chǎn)車間”賬戶兩個賬戶進(jìn)行核算

直接發(fā)生用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的費用，計入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”帳戶沒有單獨設(shè)置成本項目的間接費用先計入“制造費用-輔助生產(chǎn)車間”賬戶在分配輔助生產(chǎn)成本之前，再將該賬戶中匯集的費用按一定的方法將其轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”最后將會對“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”的費用進(jìn)行分配該方法適用于企業(yè)輔助生產(chǎn)規(guī)模較大、制造費用較多，或還對外提供產(chǎn)品勞務(wù)。二、輔助生產(chǎn)車間的歸集（二）只設(shè)“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的所有費用都直接計入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶明細(xì)帳設(shè)置如書P158表8-1和表8-2所示企業(yè)須將之前各種要素費用分配中屬于各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用歸集到該賬戶，計算出待分配的輔助生產(chǎn)費用，然后再按一定方法進(jìn)行分配核算比較簡單，適用于企業(yè)輔助生產(chǎn)規(guī)模較小、制造費用較少，又不對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)分錄模式：P159【知識點2】輔助生產(chǎn)費用的分配★★某些輔助生產(chǎn)車間還有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況應(yīng)在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費用的相互分配，然后才是對外（即輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位）分配費用【知識點2】輔助生產(chǎn)費用的分配★★輔助生產(chǎn)費用的分配主要方法：（一）直接分配法（重點掌握）（二）順序分配法（三）交互分配法（重點掌握）（四）計劃成本分配法（重點掌握）（五）代數(shù)分配法（一）直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。

分配率計算P161的例8-1注意表8-4的表格格式設(shè)計直接分配法的計算公式:

待分配輔助生產(chǎn)費用單位成本(分配率)=輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量-其他輔助生產(chǎn)耗用的勞務(wù)量各個受益單位(產(chǎn)品)該受益單位(產(chǎn)品)單位成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費用=應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)數(shù)量×(分配率)直接分配法的特點、評價、適用范圍直接分配法下，各輔助生產(chǎn)車間的成本只是進(jìn)行對外（除輔助生產(chǎn)車間之外其余的受益對象）分配一次，計算簡便。但由于各輔助生產(chǎn)車間之間互相提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略不計，因而分配結(jié)果不夠正確。一般在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)不多，不進(jìn)行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。例2：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某月歸集的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表：

輔助生產(chǎn)車間待分配

費用計量單位供電車間耗用供水車間耗用

基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用管理部門耗用勞務(wù)數(shù)量合計供電車間9840元度

564038760480049200供水車間5260元噸6560

37910813052600要求1：請用直接分配法分配輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用并做出相應(yīng)的會計分錄。供電車間電費的直接分配率=9840/(49200-5640)=0.2259基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用電費：38760×0.2259=8755.88行政管理部門耗用電費:9840-8755.88=1084.12根據(jù)計算結(jié)果，做分錄1:借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8755.88管理費用1084.12貸：輔助生產(chǎn)成本——供電9840供水車間水費的直接分配率=5260/(52600-6560)=0.1142基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用水費：37910×0.1142=4329.32行政管理部門耗用水費:5260-4329.32=930.68根據(jù)計算結(jié)果，做分錄2:借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4329.32管理費用930.68貸：輔助生產(chǎn)成本——供水5260輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）項目供電車間供水車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用9840526015100供應(yīng)輔助生產(chǎn)部門以外的勞務(wù)量4356046040費用分配率（單位成本）0.22590.1142基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量3876037910應(yīng)分配金額8755.884329.3213085.2行政管理部門耗用數(shù)量48008130應(yīng)分配金額1084.12930.682014.8分配金額合計9840526015100（二）順序分配法按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。特點：分配順序按受益的勞務(wù)金額從小到大排列；前者的費用將分配給后者，后者將其自身待分配的費用加上從前者分配來的費用作為總的分配額繼續(xù)往后分配，而不再分配給前者。順序分配法的分配程序（例4-2）輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)行政管供電車間供水車間供氣車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品理部門A元B元C元分配電費A1元A2元A3元A4元A5元（B+A1）元分配水費B1元B2元B3元B4元（C+A2+B1）元分配氣費C1元C2元C3元合計(A3+B2+C1)元(A4+B3+C2)元(A5+B4+C3)元例2：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某月歸集的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表（順序分配法）：

輔助生產(chǎn)車間待分配

費用計量單位供電車間耗用供水車間耗用

基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用管理部門耗用勞務(wù)數(shù)量合計供電車間9840元度

564038760480049200供水車間5260元噸6560

37910813052600以上例為例練習(xí)（1）首先，比較各輔助生產(chǎn)車間的受益金額大小，以排列順序。供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費：6560*（5260/52600）=656供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費：5640*（9840/49200）=1128656<1128，可見供電車間受益少，應(yīng)排前面；供水車間受益多，應(yīng)排后面。（2）按順序先分配供電車間的成本供電車間費用分配率=9840/49200=0.2供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=5640×0.2=1128基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=38760×0.2=7752行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=9840-1128-7752=960根據(jù)計算結(jié)果，做分錄1:借：輔助生產(chǎn)成本——供水1128基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品7752管理費用960貸：輔助生產(chǎn)成本——供電9840（3）按順序后分配供水車間的成本供水車間費用分配率=（5260+1128）/(52600-6560)=0.1387基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=37910×0.1387=5258.12行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=5260+1128-5258.12=1129.88根據(jù)計算結(jié)果，做分錄2:借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5258.12管理費用1129.88貸：輔助生產(chǎn)成本——供水6388順序分配法的特點、評價、適用范圍

采用順序分配法，各輔助生產(chǎn)車間的成本也只分配一次，計算簡單。分配結(jié)果正確性比直接分配法有所提高。但由于排在前面的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排在后面的輔助生產(chǎn)車間的成本，正確性仍然會受到影響。該方法一般只適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益具有明顯差異的企業(yè)。（三）交互分配法（重點掌握）

交互分配法是對各輔助生產(chǎn)車間的成本進(jìn)行兩次分配。首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費用分配率在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用）再對外（‘外’指輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象）分配。交互分配法計算具體計算公式如下：1.交互分配

某輔助生產(chǎn)車間交互分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接費用額勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)車間分入的輔助生產(chǎn)費用=該輔助生產(chǎn)車間受益的勞務(wù)量×相應(yīng)的交互分配率（勞務(wù)量提供車間）某輔助生產(chǎn)車間分出的輔助生產(chǎn)費用=提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)量×相應(yīng)的交互分配率（勞務(wù)量提供車間）具體計算公式如下：2.對外分配

其中：某輔助生產(chǎn)車間對外費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間對外待分配費用額對外提供的勞務(wù)總量某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用=該單位受益的勞務(wù)量×相應(yīng)的對外費用分配率（勞務(wù)量提供車間）某輔助生產(chǎn)車間對外待分配費用額=該輔助生產(chǎn)車間直接費用額+交互分入的費用-交互分出的費用例：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某月歸集的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表：（交互分配法）

輔助生產(chǎn)車間待分配

費用計量單位供電車間耗用供水車間耗用

基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用管理部門耗用勞務(wù)數(shù)量合計供電車間9840元度

564038760480049200供水車間5260元噸6560

37910813052600首先，進(jìn)行內(nèi)部交互分配：（1）交互分配前的內(nèi)部分配率：供電車間內(nèi)部分配率=9840/49200=0.2供水車間內(nèi)部分配率=5260/52600=0.1（2）交互分配：供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費：6560×0.1=656供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費：5640×0.2=1128根據(jù)計算結(jié)果，做會計分錄1、2：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間656貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間656借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間1128貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間1128然后，對外分配：

（3）交互分配后新對外待分配費用：供電車間新對外待分配的費用=9840+656-1128=9368供水車間新對外待分配的費用=5260+1128-656=5732（4）對外分配A．對外分配供電車間成本：供電車間對外分配率=9368/（49200-5640）=0.2151基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=38760×0.2151=8337.28行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=9368-8337.28=1030.72做會計分錄3：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8337.28管理費用1030.72貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間9368B．對外分配供水車間成本：供水車間對外分配率=5732/（52600-6560）=0.1245基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=37910×0.1245=4719.80行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=5732-4719.80=1012.20做會計分錄4：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4719.80管理費用1012.20貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間5732交互分配法的特點、評價、適用范圍

交互分配法由于對輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行了交互分配，因而分配結(jié)果的正確性提高了，但由于每一個輔助生產(chǎn)車間的成本都要進(jìn)行內(nèi)部交互分配和對外分配兩個過程，進(jìn)行兩次分配，因而計算工作量增大，而且，采用該方法交互分配時的費用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，仍然不是各該輔助生產(chǎn)車間的實際單位成本，因此分配結(jié)果也只具有相對的正確性。因而該方法一般適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)較多的企業(yè)。練習(xí)及作業(yè)假設(shè)中興工廠設(shè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間、主要為基本生產(chǎn)車間和廠行政管理部門服務(wù)。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，供水車間本月發(fā)生費用為7380元，供電車間本月發(fā)生費用為10519.20元。該工廠輔助生產(chǎn)的制造費用不通過制造費用科目核算。根據(jù)勞務(wù)供應(yīng)和耗用勞務(wù)通知單，可整理各車間和部門耗用勞務(wù)情況如下：

輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)通知單

受益單位用水?dāng)?shù)量(噸)用電度數(shù)(度)輔助生產(chǎn)車間供水2922供電559基本生產(chǎn)車間—甲產(chǎn)品12000—乙產(chǎn)品8000一般耗用51002000廠行政管理部門耗用10504298合計670929220要求：1、課堂練習(xí)：采用直接分配法分配此項費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。2、作業(yè)：采用交互分配法分配此項費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。

表格設(shè)計可參考P93的表4-1和P98的表4-3（四）計劃成本分配法

計劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間為各受益部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，都按該產(chǎn)品和勞務(wù)的計劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的成本（輔助生產(chǎn)原待分配費用加上輔助生產(chǎn)內(nèi)部按計劃成本交互分配轉(zhuǎn)入的費用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的成本之間的差額，即輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本差異，再分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益對象負(fù)擔(dān)。為了簡化核算，也可以全部計入管理費用。根據(jù)輔助生產(chǎn)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費用。特點：對輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行二次分配，第一次根據(jù)輔助生產(chǎn)車間的提供勞務(wù)總量（包括各輔助生產(chǎn)車間），按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進(jìn)行分配；第二次對勞務(wù)成本差異采用直接分配法，在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門中進(jìn)行分配，或全部列為管理費用。輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異：

輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用+輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用-按計劃單位成本轉(zhuǎn)出的費用成本差異的處理方法：將差異分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位（根據(jù)成本差異分配率）將差異全部計入“管理費用”科目例4-4例：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某月歸集的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表：（計劃分配法）

供電計劃單位成本為0.25元，供水計劃單位成本0.12元

輔助生產(chǎn)車間待分配

費用計量單位供電車間耗用供水車間耗用

基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用管理部門耗用勞務(wù)數(shù)量合計供電車間9840元度

564038760480049200供水車間5260元噸6560

37910813052600（1）按電每度0.25元的計劃單位成本將電費分配給各受益部門：供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=5640×0.25=1410基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=38760×0.25=9690行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=4800×0.25=1200合計：12300做會計分錄1：借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間1410基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品9600管理費用1200貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間12300

（2）按水每噸0.12元的計劃單位成本將水費分配給各受益部門：供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=6560×0.12=787.2基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=37910×0.12=4549.2行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=8130×0.12=975.6合計：6312做會計分錄2：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間787.2基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4549.2管理費用975.6貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間6312（3）將供電車間和機(jī)修車間實際成本與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的成本差異全部計入管理費用：供電車間成本差異=9840+787.2-12300=-1672.8做會計分錄3：借：管理費用

1672.8

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間1672.8供水車間成本差異=5260+1410-6312=358做會計分錄4：借：管理費用358貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間358計劃成本分配法的特點、評價、適用范圍

采用計劃成本分配法，由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)的計劃單位成本是現(xiàn)有的資料，不必單獨計算費用分配率，簡化了計算工作。通過輔助生產(chǎn)成本差異的計算，能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況。由于輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部計入管理費用，各受益單位所負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)費用都不包括輔助生產(chǎn)成本差異因素（即價差因素），便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是，采用該方法輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計劃單位成本必須比較正確，否則會影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。

該方法一般適用于有比較準(zhǔn)確的計劃成本資料的企業(yè)。練習(xí)及作業(yè)假設(shè)中興工廠設(shè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間、主要為基本生產(chǎn)車間和廠行政管理部門服務(wù)。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，供水車間本月發(fā)生費用為7380元，供電車間本月發(fā)生費用為10519.20元。該工廠輔助生產(chǎn)的制造費用不通過制造費用科目核算。根據(jù)勞務(wù)供應(yīng)和耗用勞務(wù)通知單，可整理各車間和部門耗用勞務(wù)情況如下：

輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)通知單

受益單位用水?dāng)?shù)量(噸)用電度數(shù)(度)輔助生產(chǎn)車間供水2922供電559基本生產(chǎn)車間—甲產(chǎn)品12000—乙產(chǎn)品8000一般耗用51002000廠行政管理部門耗用10504298合計670929220鞏固練習(xí)根據(jù)上例資料，并補充計劃成本資料：供水車間(計劃單位成本:1.20元)供電車間(計劃單位成本：0.38元)要求：采用計劃成本分配法分配上例輔助生產(chǎn)費用，并作出相應(yīng)賬務(wù)處理。（五）代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中多元一次方程的原理，先計算出各輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，然后根據(jù)該單位成本和各受益單位耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量計算分配輔助生產(chǎn)成本的一種方法。設(shè)立多元一次方程式時，應(yīng)注意：1.每個輔助生產(chǎn)車間設(shè)立一個方程式；2.方程式按照某輔助生產(chǎn)車間投入生產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋a(chǎn)出產(chǎn)品和勞務(wù)的總成本的思路來設(shè)立。例：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某月歸集的費用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表：代數(shù)分配法

輔助生產(chǎn)車間待分配

費用計量單位供電車間耗用供水車間耗用

基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用管理部門耗用勞務(wù)數(shù)量合計供電車間9840元度

564038760480049200供水車間5260元噸6560

37910813052600（1）設(shè)供電車間和供水車間產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本分別為X、Y。9840+6560Y=49200X5260+5640X=52600Y解得：X=0.2164275Y=0.1232062（2）按電每度0.2164275元的單位成本將電費分配給各受益部門：供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=5640×0.2164275=1220.65基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=38760×0.2164275=8388.73行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)電費=4800×0.2164275=1038.85合計：10348.23做會計分錄1：借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間1220.65基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8388.73管理費用1038.85貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間10348.23

（3）按水每噸0.1232062元的單位成本將水費分配給各受益部門：供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=6560×0.1232062=808.23基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=37910×0.1232062=4670.75行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)水費=8130×0.1232062=1001.67合計：6480.65做會計分錄2：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間808.23基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4670.75管理費用1001.67貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間6480.65代數(shù)分配法的特點、評價、適用范圍

代數(shù)分配法是最科學(xué)的方法，其分配結(jié)果也最正確。但在分配以前要解聯(lián)立方程，若輔助生產(chǎn)車間較多時，未知數(shù)較多，計算復(fù)雜，因而這種方法一般適用于會計電算化企業(yè)。

本章作業(yè)講評第3章制造業(yè)成本核算基本原理

——制造費用的核算

（教材第4章第3節(jié)P74）【知識點1】制造費用的歸集一、制造費用的內(nèi)容制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除了直接耗用各種材料費用、發(fā)生人工費用外（即直接材料、直接人工），為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括：生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等?！局R點1】制造費用的歸集一、制造費用的內(nèi)容制造費用的費用項目既可按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)立，也可按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)立。制造費用發(fā)生時，記入“制造費用”科目的借方。與生產(chǎn)有密切聯(lián)系，應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。如何計入？—先計入“制造費用”賬戶，再用適當(dāng)?shù)姆椒▽w集的制造費用分配到“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬的“制造費用”成本項目。二、制造費用的歸集——通過“制造費用”科目進(jìn)行，按不同的生產(chǎn)部門設(shè)立明細(xì)賬戶，賬內(nèi)按費用項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ小?/p>

二、制造費用的歸集（1）基本生產(chǎn)車間費用發(fā)生時，進(jìn)行歸集借：制造費用-基本生產(chǎn)車間貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款等期末，分配費用借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本貸：制造費用除季節(jié)性生產(chǎn)車間外，該科目期末應(yīng)無余額二、制造費用的歸集（2）輔助生產(chǎn)車間不設(shè)“制造費用”賬戶，——則全部計入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”，按之前所講的方法進(jìn)行歸集分配單設(shè)“制造費用”賬戶，——則在將輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配前（即第3章所講），先將“制造費用-輔助生產(chǎn)車間”按照本節(jié)所講的方法結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”，再按照第3章的方法分配輔助生產(chǎn)成本。【知識點2】制造費用的分配只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋?。分配方法主要有：分配方法生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法機(jī)器工時比例法年度計劃分配率法1.生產(chǎn)工時比例法-例4-2按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果具有合理性。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為56000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為32000小時，本月發(fā)生制造費用36080元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用。制造費用分配率＝36080/（56000＋32000）＝0.41甲產(chǎn)品制造費用＝56000×0.41＝22960（元）乙產(chǎn)品制造費用＝32000×0.41＝13120（元）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品22960——乙產(chǎn)品13120貸：制造費用36080（二）生產(chǎn)工人工資比例法以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用計算公式如下：核算工作比較簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。制造費用分配率=制造費用總額各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率（三）機(jī)器工時比例法按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間比例分配制造費用計算公式如下：適用于機(jī)械化程度較高的生產(chǎn)部門。但必須正確組織各種產(chǎn)品所耗用機(jī)器工時的記錄工作，以保證分配的準(zhǔn)確性。制造費用分配率=制造費用總額各產(chǎn)品所用機(jī)器工時總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品機(jī)器工時數(shù)×制造費用分配率練習(xí)

某企業(yè)的第一生產(chǎn)車間本月份共發(fā)生制造費用51820元，其中折舊費和修理費為26880元，其他費用為24940元。該車間共生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品機(jī)器工時為300小時，乙產(chǎn)品機(jī)器工時為200小時。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2500小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1800小時。要求：根據(jù)上述資料，與機(jī)器設(shè)備有關(guān)的費用（折舊費和修理費）按機(jī)器工時分配，其他按生產(chǎn)工時比例分配，并作出相應(yīng)會計分錄。

四、計劃分配率法（重點且難點）制造費用年度計劃分配率=某車間年度計劃制造費用總額/某車間全部產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時×制造費用年度計劃分配率四、計劃分配率法（重點且難點）每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此“制造費用”科目有月末余額?！爸圃熨M用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。例4-3核算工作簡便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。要求計劃工作水平較高。（四）制造費用——計劃分配率法注意：（1）該方法不管當(dāng)月實際發(fā)生制造費用多少，都按預(yù)定分配率進(jìn)行分配，使得實際應(yīng)分配的制造費用與按計劃分配的制造費用產(chǎn)生差額（有可能為借方或貸方余額），月末不進(jìn)行調(diào)整，一直累積，但年內(nèi)必須及時調(diào)整；（2）年末時，“制造費用”賬戶若為借方余額表示實際應(yīng)分配的大于按計劃分配的制造費用，即分配的當(dāng)時少分配了，所以應(yīng)補充分配，借：基本生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品，貸：制造費用；（3）年末時，“制造費用”賬戶若為貸方余額表示實際應(yīng)分配的小于按計劃分配的制造費用，即分配的當(dāng)時多分配了，所以應(yīng)沖減分配，作紅字沖減的分錄。

練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)只有一個生產(chǎn)車間，全年制造費用計劃為88704元。全年的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1200件，乙產(chǎn)品960件，丙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品8小時，乙產(chǎn)品5小時，丙產(chǎn)品6小時；11月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品90件，丙產(chǎn)品50件；該月實際制造費用為8100元；該月制造費用科目月初有借方余額80元。要求：（1）計算制造費用的年度計劃分配率；（2）計算、結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用并確定11月份制造費用的月末余額。

練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)只有一個生產(chǎn)車間，全年制造費用計劃為88704元。全年的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1200件，乙產(chǎn)品960件，丙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品8小時，乙產(chǎn)品5小時，丙產(chǎn)品6小時；11月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品90件，丙產(chǎn)品50件；該月實際制造費用為8100元；該月制造費用科目月初有借方余額80元。要求：（3）若12月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品90件，乙產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品60件，該月實際制造費用為8388元，請計算、結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用并做出相應(yīng)的調(diào)整分錄（甲、乙、丙產(chǎn)品分別按50%：30%：20%的比例調(diào)整）。（1）制造費用的年度計劃分配率=88704/(1200×8+960×5+400×6)=5.28(2)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用：甲產(chǎn)品：100×8×5.28=4224乙產(chǎn)品：90×5×5.28=2376丙產(chǎn)品：50×6×5.28=1584合計：8184做分錄1：借：基本生產(chǎn)成本——甲4224

——乙2376

——丙1584貸：制造費用818411月末制造費用余額=80+8100-8184=-4，余額為4，在貸方。

(3)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用：甲產(chǎn)品：90×8×5.28=3801.6乙產(chǎn)品：100×5×5.28=2640丙產(chǎn)品：60×6×5.28=1900.8合計：8342.4做分錄2：借：基本生產(chǎn)成本——甲3801.6

——乙2640

——丙1900.8貸：制造費用8342.412月末應(yīng)制造費用余額=8388-（4+8342.4）=41.6，余額41.6，在借方。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整41.6×50%=20.8乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整41.6×30%=12.48丙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整41.6×20%=8.32做調(diào)整分錄3：借：基本生產(chǎn)成本——甲20.8

——乙12.48

——丙8.32貸：制造費用41.6（五）廢品損失和停工損失的核算

（教材第6章P114）【知識點1】廢品損失的相關(guān)概念一、廢品的定義和范圍不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品不包括可以降價銷售的次品或等外品，合格品入庫后因保管不善發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品，以及在產(chǎn)品銷售時發(fā)現(xiàn)的廢品。二、廢品的分類1、按其產(chǎn)生的原因分為料廢品和工廢品；2、按能否修復(fù)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品；不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不能修復(fù)，或者雖然可以修復(fù)，但所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。三、廢品損失的定義是指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修就可以降價出售的不合格品，應(yīng)與合格品同等計算成本，其降價損失體現(xiàn)為，銷售損益，不作為廢品損失處理。產(chǎn)成品入庫以后，由于保管不善、運輸不當(dāng)造成的毀損，以及實行產(chǎn)品包退、包修、包換的企業(yè)在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅后的金額計入當(dāng)期損益，也不作為廢品損失處理。

管理費用四、“廢品損失”賬戶的設(shè)置借方：登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用貸方：登記廢品殘料回收的價值和應(yīng)收的有關(guān)賠款以及分配轉(zhuǎn)出的應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品凈損失月末一般無余額廢品損失應(yīng)該包括（）A.不可修復(fù)廢品的報廢損失B.可修復(fù)廢品的修復(fù)費用C.不合格品的降價損失D.產(chǎn)品保管不善的損壞變質(zhì)損失解析：AB本章核算要點總述不可修復(fù)廢品的核算和可修復(fù)廢品的核算有所不同，主要在第一步。廢品核算三種方法：單獨設(shè)置“廢品損失”科目；不設(shè)“廢品損失”科目，在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中開設(shè)廢品損失成本項目；只在回收殘料和應(yīng)收責(zé)任人賠款時沖減“基本生產(chǎn)成本”賬戶?！局R點2】不可修復(fù)廢品損失的核算不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。不可修復(fù)廢品成本的確定一般有兩種方法：按廢品所耗實際費用計算：在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計算出廢品的實際成本。按廢品所耗定額費用計算：按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本?！局R點2】不可修復(fù)廢品損失的核算

（本章重點）（一）按所耗實際費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，核算廢品損失由于不可修復(fù)的廢品在報廢以前，其發(fā)生的各項生產(chǎn)費用是同合格品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格品一起計算的各項費用采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在合格品與不可修復(fù)廢品之間進(jìn)行分配，計算出不可修復(fù)廢品的實際生產(chǎn)成本，并將該實際生產(chǎn)成本由“基本生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的借方。補充：a.當(dāng)生產(chǎn)完工驗收入庫時發(fā)現(xiàn)一件合格品和一件不可修復(fù)的廢品的生產(chǎn)成本相等，只要將生產(chǎn)費用按產(chǎn)品數(shù)量比例在合格品與不可修復(fù)廢品之間進(jìn)行分配即可計算出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。b.當(dāng)生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)且原材料一次投入

材料費按產(chǎn)量，加工費用按工時會計處理：（1）將不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“廢品損失”借：廢品損失貸：基本生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品—直接材料

—直接人工—制造費用（2）回收殘料、責(zé)任人賠款等借：原材料/其他應(yīng)收款（收回的廢品殘值和應(yīng)收賠款）貸：廢品損失會計處理：（3）廢品損失最終帳戶余額（也即凈損失）轉(zhuǎn)回到基本生產(chǎn)成本總帳及其明細(xì)賬的廢品損失成本項目

借：基本生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品—廢品損失貸：廢品損失例：某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品共100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品20件，全部生產(chǎn)費用10000元，其中：原材料5000元，工資及福利費3000元，制造費用2000元；全部生產(chǎn)工時2000小時，其中廢品生產(chǎn)工時200小時；材料系生產(chǎn)開始時一次投入，廢品回收殘料價值50元，應(yīng)收過失人賠款100元。要求：(1)

根據(jù)以上資料，編制廢品損失計算表，計算20件不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和凈損失。(2)

編制有關(guān)會計分錄。不可修復(fù)廢品損失計算表

項目數(shù)量（件）原材料生產(chǎn)工時

工資及福利費

制造費用

成本合計

生產(chǎn)費用總額費用分配率廢品生產(chǎn)成本減：殘料價值廢品報廢損失不可修復(fù)廢品損失計算表（答案）

項目數(shù)量（件）原材料生產(chǎn)工時

工資及福利費

制造費用

成本合計

生產(chǎn)費用總額100500020003000200010000費用分配率

50

1.51

廢品生產(chǎn)成本2010002003002001500減：殘料價值

50

廢品報廢損失

9502003002001450不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本=1500不可修復(fù)廢品的凈損失=1500-50-100=1350分錄：借：廢品損失——不可修復(fù)廢品——丙產(chǎn)品1500貸：基本生產(chǎn)成本——原材料1000

——工資及福利費300

——制造費用200借：原材料50其他應(yīng)收款100貸：廢品損失——不可修復(fù)廢品——丙產(chǎn)品150借：基本生產(chǎn)成本——廢品損失1350貸：廢品損失——不可修復(fù)廢品——丙產(chǎn)品1350案例講授不設(shè)“廢品損失”賬戶時，可直接在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中設(shè)“廢品損失”成本項目（明細(xì)賬）。思考與專設(shè)賬戶的話有何不同？

（二）按所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，核算廢品損失按所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本時，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本系按廢品的數(shù)量和各項費用定額計算，而不考慮實際發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)額。

【知識點3】可修復(fù)廢品損失的核算

（本章重點）可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不是廢品損失，因而不必計算可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本并將其轉(zhuǎn)出；只要根據(jù)返修中實際發(fā)生的各種費用記入“廢品損失”賬戶的借方，若有回收殘料和應(yīng)收的賠款，應(yīng)作為廢品損失的減少，從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的借方。可修復(fù)廢品的修復(fù)費用減去回收的殘料價值和應(yīng)收賠款后的廢品凈損失，月末也應(yīng)計入產(chǎn)品成本，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方。案例講解修復(fù)費用：借：廢品損失貸：原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用（五）廢品損失費用（第六章P114)二、可修復(fù)廢品損失的核算（2）回收殘料借：原材料-其他材料貸：廢品損失-——×產(chǎn)品（3）應(yīng)由責(zé)任人賠償借：其他應(yīng)收款-×人貸：廢品損失——×產(chǎn)品（4）將可修復(fù)廢品凈損失再轉(zhuǎn)入同種產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品-廢品損失貸：廢品損失——×產(chǎn)品注意：若企業(yè)不單獨核算廢品損失，則不必設(shè)置“廢品損失”賬戶，也不必在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中設(shè)置“廢品損失”成本項目，只在回收殘料和應(yīng)收責(zé)任人賠款時，沖