第4章流動資產1/14/20231會計學第4章流動資產4.1貨幣資金4.2交易性金融資產4.3應收及預付款4.4存貨1/14/20232寧夏大學經管學院會計學課題組了解有效內部控制體系應具有的特征；掌握如何制定貨幣資金的內部控制制度；了解貨幣資金的構成和使用規定；掌握現金管理的主要內容和現金核算以及現金清查；掌握銀行結算制度的主要內容銀行存款核算與核對；掌握其他貨幣資金的核算；掌握交易性金融資產的核算；掌握應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算。掌握存貨的定義、范圍。運用存貨計價的基本原理，掌握存貨的初始計量，掌握實際成本法下，存貨收入、發出與結存的賬務處理方法。熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理。

學習目標1/14/20233寧夏大學經管學院會計學課題組

貨幣資金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。金融資產1/14/20235寧夏大學經管學院會計學課題組4.1貨幣資金會計學第4章流動資產1/14/20236寧夏大學經管學院會計學課題組

貨幣資金的特點：①停留在貨幣形態的那部分資金②又被稱為“現金”(廣義)③具有很強的償債能力和抗分險能力④流動性強⑤盈利能力最弱⑥現金管理的目標就是在資產的流動性和盈利能力之間選擇⑦現金不足和現金過量都會使企業蒙受損失。⑧企業置存現金的目的是什么？（交易性需要、預防性需要、投機性需要）1/14/20237寧夏大學經管學院會計學課題組原來，被告王某1999年4月應聘于鄭州某公司財務部工作，領導出于對這位某重點財經院校的畢業生的信任，讓尚在實習階段的被告暫時擔任代理會計。4月19日（擔任代理會計的第七天）竊取空白支票兩張，通過關系先后用支票將公司資金64萬多元從建設銀行開發區支行轉賬到鄭州某汽車銷售有限公司，用假財務證明騙取汽車公司的信任，然后分三次提現。1/14/20239寧夏大學經管學院會計學課題組

該報道一方面說明必須對大學生加強法律道德教育，同時也從另一側面說明科學嚴格的內部會計控制制度對保護企業財產安全具有十分重要的意義。而現金是企業流動性最大的財產，它易于攜帶、也容易被挪用、貪污或盜竊。因此現金內部控制顯得有為必要。1/14/202310寧夏大學經管學院會計學課題組貨幣資金庫存現金其他貨幣資金銀行存款貨幣資金

是指企業在生產經營過程中停留在貨幣形態的那部分資金，它是企業流動資產的重要組成部分。1/14/202311寧夏大學經管學院會計學課題組庫存現金

現金管理的主要內容企業應當按照《現金管理暫行條例》規定的范圍使用現金并遵守有關庫存限額規定。1/14/202313寧夏大學經管學院會計學課題組1、職工工資、津貼；2、個人勞動報酬；3、根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；4、各種勞保、福利費用以及國家的對個人的支出；5、向個人收購農副產品和其他物資的款項；6、出差人員必需隨身攜帶的差旅費；7、結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；8、中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。《現金管理暫行條例》開戶單位可以在下列范圍內使用現金。（企業可以用現金支付的款項有）：除上述情況可以用現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。1/14/202314寧夏大學經管學院會計學課題組

是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定，一般按照單位3-5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區和交通不便地區開戶單位的庫存現金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。核定后的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少庫存現金限額的單位，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

庫存現金的限額1/14/202315寧夏大學經管學院會計學課題組因特殊情況需要坐支現金的單位應事先報經有關部門審查批準并在核定的范圍和限額內進行同時收支的現金必須入賬。不準用不符合財務會計制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”。不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金。1/14/202317寧夏大學經管學院會計學課題組

不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。1/14/202318寧夏大學經管學院會計學課題組庫存現金的核算

企業應當設置現金總賬和現金日記賬分別進行企業庫存現金的總分類核算和明細分類核算。現金日記賬由出納人員根據收付款憑證按照業務發生順序逐筆登記，每日終了應當在現金日記賬上計算出當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額并將現金日記賬的賬面結余額與實際庫存現金額相核對，保證賬款相符。月度終了現金日記賬的余額應當與庫存現金總賬的余額核對做到賬賬相符。1/14/202319寧夏大學經管學院會計學課題組庫存現金應收賬款原材料實收資本銷售收入銀行存款管理費用應付賬款×××××××××收到投資××××××銷售××××買機器××××××××××××收款××××提現×××××存銀行1/14/202321寧夏大學經管學院會計學課題組庫存現金的清查企業應當按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法。對于清查的結果應當編制現金盤點報告單，如果有挪用現金白條頂庫的情況應及時予以糾正對于超限額留存的現金應及時送存銀行，如果賬款不符發現的有待查明原因的現金短缺或溢余應先通過“待處理財產損溢”科目核算按管理權限報經批準后分別以下情況處理：1/14/202322寧夏大學經管學院會計學課題組如為現金短缺屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因計入管理費用。如為現金溢余屬于應支付給有關人員或單位的計入其他應付款。屬于無法查明原因的計入營業外收入。1/14/202323寧夏大學經管學院會計學課題組在收到出納員賠來現款時，其賬務處理如下：

借：庫存現金20貸：其他應收款201/14/202325寧夏大學經管學院會計學課題組【例4－2】出納員本日終了清點現金，發現長款150元，長款原因尚未查明，其賬務處理如下：借：庫存現金150貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益150

例題上項長款經查其中100元屬應支付給職工王華的款項，其他無法查明原因，經批準轉作營業外收入，其賬務處理如下：借：待處理財產損益——待處理流動財產損益150貸：其他應付款——王華100營業外收入501/14/202326寧夏大學經管學院會計學課題組4.2銀行存款會計學第4章流動資產1/14/202327寧夏大學經管學院會計學課題組1開戶手續嚴密2錢賬分管3印鑒支票分管4禁止簽發空頭支票5不得出租、出借銀行賬戶。6不得保存賬外公款。7每10天、20天最長不超過一個月與銀行對賬。8定期檢查“未達賬項”（一）銀行存款的日常管理1/14/202329寧夏大學經管學院會計學課題組案例討論：會計小張面臨的問題？

小張工作的公司收到合營外方投入的資本金200萬美元。公司總經理指示：其中100萬美元轉為一年期的定期存款；另外100萬美元分為30萬美元的半年定期和70萬美元的活期存款。小張的疑問有三：1.銀行能否同意將企業的外幣存款分為定期、活期的不同方式分別儲存？2.如果分別儲存，公司的外幣存款日記賬如何設置？3.根據公司的經營業務性質，日后還會有日元的貨款進賬，是否需要多本外幣銀行存款日記賬？1/14/202330寧夏大學經管學院會計學課題組銀行存款（總賬）人民幣銀行存款日記賬（二級賬）外幣銀行存款日記賬（二級賬）（一年定期）美元銀行存款日記賬

（半年定期）美元銀行存款日記賬

（活期）美元銀行存款日記賬

（三級賬）日元銀行存款日記賬（活期）（三級賬）1/14/202331寧夏大學經管學院會計學課題組外幣銀行存款日記賬（二級賬）借方貸方余額原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣1/14/202332寧夏大學經管學院會計學課題組銀行存款的核算企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。銀行存款日記賬由出納人員根據收付款憑證按照業務發生順序逐筆登記每日終了銀行存款日記賬上應計算出銀行存款收入合計額銀行存款支出合計額及結余額。1/14/202333寧夏大學經管學院會計學課題組銀行存款的核對企業銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉來的銀行對賬單的余額核對相符，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額應通過編制銀行存款余額調節表調節相符。銀行存款的清查1/14/202334寧夏大學經管學院會計學課題組

1.如果雙方余額不一致，有兩種情況：

企業或銀行記賬發生差錯；企業或銀行存在未達賬項。2.什么是未達賬項?1/14/202335寧夏大學經管學院會計學課題組未達賬項-----由于企業、銀行雙方記賬時間不一致而導致的一方入賬而另一方尚未入賬的事項

1企業記增加，而銀行未記2企業記減少，而銀行未記3銀行記增加，而企業未記4銀行記減少，而企業未記1/14/202336寧夏大學經管學院會計學課題組

企業產生“未達賬項”的幾個原因：（1）客觀原因。（2）銀行管理方面的原因。（3）企業自身管理方面的原因。

未達賬項在會計實務中是通過編制：“銀行存款余額調節表”來調整，不需調整賬面記錄。1/14/202337寧夏大學經管學院會計學課題組

銀行存款余額的調節

銀行存款余額調節表項目金額項目金額企業銀行存款日記賬余額××銀行對賬單余額×加：企業未入賬的收入款..減：企業未入賬的支出款..加：銀行未入賬的收入款..減：銀行未入賬的支出款..調節后的余額××××××1/14/202338寧夏大學經管學院會計學課題組

銀行存款日記賬

核對

銀行存款對賬單.摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現30日開出現金支票31日轉賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對VvvvVvVv銀行存款余額調節表項目金額

項目金額銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數減:銀行已作付出數1950+200-250調整后的存款余額1900銀行對賬單存款余額加:企業已作收入數減:企業已作付出數1450+600-150調整后的存款余額19001/14/202339寧夏大學經管學院會計學課題組其他貨幣資金

是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。1/14/202340寧夏大學經管學院會計學課題組銀行結算方式：

支票銀行本票銀行匯票匯兌托收承付同城異地通用商業匯票委托收款信用卡信用證1/14/202341寧夏大學經管學院會計學課題組

是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。支票的提示付款期為自出票日起10天。支票的種類：√現金支票√轉賬支票√普通支票：左上角劃兩條平行線的，為轉賬支票；不劃線的為現金支票。支票1/14/202342寧夏大學經管學院會計學課題組注意：①現金支票、轉賬支票②提款期限10天①簽發付款人付款人開戶行收款人開戶行收款人②轉賬②轉賬1/14/202343寧夏大學經管學院會計學課題組銀行匯票是由企業單位或個人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發給其持往異地采購商品時辦理結算或支取現金的票據。可背書轉讓。起點金額為500元，付款期限為1個月。1/14/202344寧夏大學經管學院會計學課題組①異地結算方式；②使用靈活、票隨人到、兌現性強；③付款期一個月。④可以轉賬、也可以支取現金。⑤適用于收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。釋義：1/14/202345寧夏大學經管學院會計學課題組付款人開戶銀行收款人開戶銀行①辦理②出票③異地購貨④提示票據⑤發貨⑥劃款⑦“收賬通知”⑧余款退回②借：其他貨幣資金貸：銀行存款⑤借：原材料等貸：其他貨幣資金⑧借：銀行存款貸：其他貨幣資金⑦借：銀行存款貸：主營業務收入銀行匯票1/14/202346寧夏大學經管學院會計學課題組是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票的出票人為票據的主債務人，負有無條件支付票款的責任。銀行本票的起點金額為1000、5000、10000、50000。銀行本票的提示付款期自出票日起最長不得超過2個月。銀行本票1/14/202347寧夏大學經管學院會計學課題組（1）信譽度高，支付能力強。（2）有代替現金使用功能的特點。（3）適用于同城范圍內的交易結算。（4）分為“定額”和“不定額”兩種。

1/14/202348寧夏大學經管學院會計學課題組是由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。√在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系，均可使用商業匯票。√商業匯票具有出票人、付款人和收款人三個基本當事人。√商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業匯票1/14/202349寧夏大學經管學院會計學課題組⑴商業承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。按交易雙方約定，由銷貨企業或購貨企業簽發，但由購貨企業承兌。匯票到期時，如果購貨企業的存款不足支付票款，開戶銀行應將匯票退還銷貨企業，銀行不負責付款，由購銷雙方自行處理。商業匯票按承兌人的不同

商業承兌匯票銀行承兌匯票1/14/202350寧夏大學經管學院會計學課題組商業承兌匯票程序：付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉

②委托收款①交付已承兌匯票③傳遞⑤付款⑦④付款通知

①發貨1/14/202351寧夏大學經管學院會計學課題組⑵銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續費。購貨企業應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。匯票經過承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠，在急需資金時，還可以向銀行申請貼現，融通資金，比較靈活。1/14/202352寧夏大學經管學院會計學課題組付款人開戶銀行開戶銀行收款人①申請承兌②經承兌③購貨④發貨⑤到期進賬⑥到期劃款⑦“收賬通知”⑧“付賬通知”②借：財務費用貸：銀行存款③借：原材料貸：應付票據⑦借：銀行存款貸：應收票據④借：應收票據貸：主營業務收入⑧借：應付票據貸：銀行存款

銀行承兌匯票

1/14/202353寧夏大學經管學院會計學課題組托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。單位辦理托收承付結算每筆金額起點為10000元，新華書店系統每筆金額起點為1000元。付款方承付貨款有“驗單付款”和“驗貨付款”。1/14/202354寧夏大學經管學院會計學課題組收款人開戶銀行開戶銀行付款人①發貨②辦托收③回執④傳遞憑證⑤通知付款⑥承付⑦劃款⑧“付款通知”⑨“收款通知”托收承付③借：應收賬款貸：主營業務收入⑨借：銀行存款貸：應收賬款⑧借：原材料貸：銀行存款1/14/202355寧夏大學經管學院會計學課題組

匯兌—指匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結算方式。（1）適用范圍廣、手續簡便。（2）適宜于異地結算。（3）分為“信匯”和“電匯”。付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行①委托②回單③匯款④通知1/14/202356寧夏大學經管學院會計學課題組委托收款

是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。只適用于單位和個人已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算。1/14/202357寧夏大學經管學院會計學課題組信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。√信用卡分類：

按使用對象分為單位卡個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡；√使用范圍：主要用于消費性支出，不得用于10萬元以上的商品交易。1/14/202358寧夏大學經管學院會計學課題組√資金來源：單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項轉入其賬戶，不得將單位的款項存入個人卡賬戶。√透支額度：金卡最多不得超過1萬元，普通卡最高不得超過5000元，透支期限最長不得超過60天。1/14/202359寧夏大學經管學院會計學課題組信用證√是指開證行依據申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾，并明確規定該信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。√該結算方式在一定程度上解決了購銷雙方在付款和交貨問題的矛盾。1/14/202360寧夏大學經管學院會計學課題組

信用證起源于國際間的貿易結算，它是適應貿易（購銷）雙方清償債權、債務的需要而產生的。在國際貿易中，為避免交易風險，進口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據交給進口商，同時雙方都有不愿長期占壓自己的資金，在此情況下，銀行充當了進出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產生了信用證結算方式。1/14/202361寧夏大學經管學院會計學課題組在上述結算方式中，支票結算方式、匯兌結算方式、異地托收承付結算方式以及委托收款結算方式，在會計核算時采用“銀行存款”科目進行核算。商業匯票結算方式下采用“應收票據”或“應付票據”科目進行核算。其他結算方式下則采用“其他貨幣資金”科目進行核算。需要說明的是：1/14/202362寧夏大學經管學院會計學課題組“其他貨幣資金——外埠存款”——銀行匯票”——銀行本票“——信用證”——信用卡”——在途資金”——存出投資款”為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況企業應當設置“其他貨幣資金”科目,并按其內容設置明細賬戶進行核算。其他貨幣資金的核算1/14/202363寧夏大學經管學院會計學課題組核算：委托匯款（取得銀行匯票、銀行本票、上級單位撥入、開具信用證、取得信用卡等）

余款轉回辦理業務1/14/202364寧夏大學經管學院會計學課題組【例4－3】（1）企業申請辦理銀行匯票，將銀行存30000元轉為銀行匯票存款。其賬務處理如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款30000貸：銀行存款30000以銀行匯票為例（2）收到收款單位發票等單據，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款292501/14/202365寧夏大學經管學院會計學課題組（3）收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款7501/14/202366寧夏大學經管學院會計學課題組其他例題見教材p141——1441/14/202367寧夏大學經管學院會計學課題組4.2

交易性金融資產會計學第4章流動資產1/14/202368寧夏大學經管學院會計學課題組

交易性金融資產

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。1/14/202369寧夏大學經管學院會計學課題組

交易性金融資產滿足下列條件之一的，可劃分為交易性金融資產：取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。

屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。1/14/202370寧夏大學經管學院會計學課題組直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

只有在滿足以下條件之一時，企業才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。1/14/202371寧夏大學經管學院會計學課題組

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。1/14/202372寧夏大學經管學院會計學課題組交易性金融資產的核算

為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置1、“交易性金融資產——成本”——公允價值變動”2、“公允價值變動損益”3、“投資收益”4、“應收股利”5、“應收利息”等科目。1/14/202373寧夏大學經管學院會計學課題組交易性金融資產的取得取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。1/14/202374寧夏大學經管學院會計學課題組

取得交易性金融資產所發生的相關交易費用，應當在發生時計入“投資收益”科目。交易費用是指可直接歸屬于購買發行或處置金融工具新增的外部費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。1/14/202375寧夏大學經管學院會計學課題組交易性金融資產的現金股利和利息企業持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發放的現金股利，或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期“投資收益”。1/14/202376寧夏大學經管學院會計學課題組交易性金融資產的期末計量資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日，按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。1/14/202377寧夏大學經管學院會計學課題組交易性金融資產的處置

出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目；同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。1/14/202378寧夏大學經管學院會計學課題組例題見教材p145-1471/14/202379寧夏大學經管學院會計學課題組【例4—5】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產，另支付手續費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

例題1/14/202380寧夏大學經管學院會計學課題組（1）編制上述經濟業務的會計分錄

①2007年5月購入時：

借：交易性金融資產——成本480投資收益10貸：銀行存款490②2007年6月30日借：公允價值變動損益30(480－60×7.5)貸：交易性金融資產——公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派時借：應收股利12(0.20×60)貸：投資收益12

1/14/202381寧夏大學經管學院會計學課題組④2007年8月20日收到股利時借：銀行存款12貸：應收股利12⑤2007年12月31日借：交易性金融資產一公允價值變動60(60×8.5－450)貸：公允價值變動損益60

1/14/202382寧夏大學經管學院會計學課題組⑥2008年1月31日處置借：銀行存款515貸：交易性金融資產——成本480——公允價值變動30投資收益5同時：

借：公允價值變動損益30貸：投資收益30

(2)計算該交易性金融資產的累計損益。

該交易性金融資產的累計損益=-10-30+12+60＋5-30+30=37萬元。1/14/202383寧夏大學經管學院會計學課題組4.3

應收及預付款項會計學第4章流動資產1/14/202384寧夏大學經管學院會計學課題組

應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。1/14/202385寧夏大學經管學院會計學課題組應收票據是指企業因銷售商品提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。1/14/202386寧夏大學經管學院會計學課題組商業匯票按承兌人的不同

商業承兌匯票銀行承兌匯票企業申請使用銀行承兌匯票時應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續費。

銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。1/14/202387寧夏大學經管學院會計學課題組商業匯票按是否計息帶息商業匯票不帶息商業匯票商業匯票按是否帶有追索權帶追索權商業匯票不帶追索權商業匯票1/14/202388寧夏大學經管學院會計學課題組

帶息應收票據帶息應收票據，應于期末按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的賬面余額。需要指出的是，到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。年終計算利息：應收票據利息=應收票據票面金額×利率×期限1/14/202389寧夏大學經管學院會計學課題組期限，指簽發日至到期日的時間間隔。用月或日表示，實際中為計算方便，常把一年定為360天。

第一種以月數表示，即按月計息計算時一律以次月對日為一個月（3月18日出票，期限為3個月，則到期日為6月18日），每月按30天計算，而不論實際日歷天數是多少，不滿1個月的零頭天數，則按實際日歷天數計算。當簽發承兌票據的日期為某月月末時，統一以到期月份的最后一日為到期日。（3月31日出票期限為1個月、2個月、3個月的商業票據，其到期日分別為2月28日（閏年為2月29日）、3月31日、和4月30日）1/14/202390寧夏大學經管學院會計學課題組如3月2日簽發承兌的期限為180天的商業承兌匯票，其到期日為8月29日；計算如下：3月份剩余29（31-2）（180天未算進）4月份全月305月份全月316月份全月307月份全月318月份還需29（到期日為8月29日）第二種以日數表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數計算到期日及利息，在簽發承兌日和票據到期日這兩天中只計算其中的一天。1/14/202391寧夏大學經管學院會計學課題組應收票據的核算

取得應收票據將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資商業匯票到期持有未到期的商業匯票向銀行貼現1/14/202392寧夏大學經管學院會計學課題組

為了反映和監督應收票據取得、貼現、背書轉讓、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據”科目。1、取得應收票據應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因企業銷售商品提供勞務等而收到開出承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。1/14/202393寧夏大學經管學院會計學課題組2、應收票據貼現企業收到商業匯票，如在票據未到期前需要提前取得資金，可以持未到期票據向銀行申請貼現。貼現是指企業將未到期的商業匯票經過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給貼現企業。1/14/202394寧夏大學經管學院會計學課題組貼現凈額=到期值-貼現利息到期值×貼現率×貼現天數（貼現當月月末－貼現日）＋整月天數＋到期日簽發日

到期日

貼現日貼現期貼現的計算：票據面值×（1＋票面利率×期限）1/14/202395寧夏大學經管學院會計學課題組貼現息：企業給銀行的利息。貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期貼現期=票據期限-企業已持有票據期限貼現所得：票據到期值-貼現息票據到期值：√不帶息票據：面值√帶息票據：面值+利息1/14/202396寧夏大學經管學院會計學課題組用應收票據向銀行申請貼現時，企業會計制度規定：√帶息票據，由于受票面載明的利率與銀行貼現率的差異和貼現期的影響，其貼現所得與票面金額會產生差異，在會計上作為利息收支處理；√不帶息票據，其貼現所得與票面金額產生的差異，在會計上作為利息支出處理。1/14/202397寧夏大學經管學院會計學課題組例題及賬務處理見教材P150－1511/14/202398寧夏大學經管學院會計學課題組企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。值得一提的是：1/14/202399寧夏大學經管學院會計學課題組

應收賬款

應收賬款是指企業因銷售商品提供勞務等經營活動應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費運雜費等。應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款應收的合同或協議價款（不公允的除外）增值稅銷項稅額以及代購貨單位墊付的包裝費運雜費等。應收賬款的內容1/14/2023100寧夏大學經管學院會計學課題組應收賬款的核算

為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。應收賬款的會計處理，主要涉及兩個問題，一個是入賬時間，一個是入賬價值。1/14/2023101寧夏大學經管學院會計學課題組在通常情況下，應收賬款應根據交易實際發生的金額記賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是，如果發生商業折扣、現金折扣等因素，則變得較為復雜。1/14/2023102寧夏大學經管學院會計學課題組1、商業折扣：是在銷售商品或提供勞務時，從價目表的報價中扣減的一定數額。企業以扣減后的金額作為銷售發票價格。在提供商業折扣的情況下，企業應收賬款就按扣除商業折扣以后的實際售價金額計價入賬，而對折扣額不做單獨反映。1/14/2023103寧夏大學經管學院會計學課題組2、現金折扣：是銷貨企業為了鼓勵顧客在一定期限內及早償還貨款而從發票價格中讓渡給顧客的一定數額的款項。

現金折扣通常用一定的“術語”來表示，如3/10，2/20，N/30（付款期30天，如果在10天內付款可享受3%的現金折扣，如果在11——20天內付款可享受2%的現金折扣，如果在21——30天內付款將全價付款）1/14/2023104寧夏大學經管學院會計學課題組在現金折扣條件下，對應收賬款的入賬價值有兩種不同的確認方法：總價法：是按扣除現金折扣之前的發票總金額確認銷售收入和應收賬款。如果顧客在折扣期內付款而獲得現金折扣，則作為“財務費用”，同時沖減相應金額的應收賬款。1/14/2023105寧夏大學經管學院會計學課題組凈價法：是按扣除現金折扣之后的凈額確認銷售收入和應收賬款。這種方法假設顧客一般都會得到現金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現金折扣，則作為“財務費用”處理。

1/14/2023106寧夏大學經管學院會計學課題組企業銷售商品等發生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目，收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。1/14/2023107寧夏大學經管學院會計學課題組企業代購貨單位墊付包裝費運雜費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目；如果企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。1/14/2023108寧夏大學經管學院會計學課題組【例4—7】某企業賒銷一批商品，發票價格20000元，現金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”。該商品的增值稅稅率為17%。在采用總價法時，應作的會計處理如下：

例題1）確認銷售收入和應收賬款時：借：應收賬款23400貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）3401/14/2023109寧夏大學經管學院會計學課題組3）假如客戶在11-20天內付款，享受到現金折扣時：借：銀行存款23200財務費用200貸：應收賬款234004）假如客戶在21-30天內付款，未享受到現金折扣時：借：銀行存款23400貸：應收賬款234002）假如客戶于10天內付款，享受到現金折扣時：借：銀行存款23000財務費用400貸：應收賬款234001/14/2023110寧夏大學經管學院會計學課題組

預付賬款預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。預付賬款應當按實際預付的金額入賬。企業應當設置“預付賬款”科目核算預付賬款的增減變動及其結存情況，預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過應付賬款科目核算。1/14/2023111寧夏大學經管學院會計學課題組預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面：企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，企業收到所購物資按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預付賬款”科目。1/14/2023112寧夏大學經管學院會計學課題組當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付：借：預付賬款貸：銀行存款當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項：借：銀行存款貸預付賬款1/14/2023113寧夏大學經管學院會計學課題組【例4—8】企業按合同規定預付給供貨單位部分貨款22000元，實際收到供貨單位發來商品的貨款為52000元，增值稅稅額為8840元，并補付其余欠款。會計處理如下：1）預付賬款時：借：預付賬款22000貸：銀行存款22000

例題1/14/2023114寧夏大學經管學院會計學課題組2）收到商品并驗收入庫時：借：庫存商品52000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8840貸：預付賬款608403）補付商品款時：借：預付賬款38840貸：銀行存款38840

1/14/2023115寧夏大學經管學院會計學課題組若預付70000元怎樣進行賬務處理呢？1/14/2023116寧夏大學經管學院會計學課題組其他應收款

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：其他應收款的內容1/14/2023117寧夏大學經管學院會計學課題組應收的各種賠款罰款。如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；應收的出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項如為職工墊付的水電費應由職工負擔的醫藥費房租費等；存出保證金如租入包裝物支付的押金；其他各種應收暫付款項。1/14/2023118寧夏大學經管學院會計學課題組其他應收款的核算

其他應收款應當按實際發生的金額入賬。為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。企業發生其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“營業外收入”等科目，收回或轉銷其他應收款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。1/14/2023119寧夏大學經管學院會計學課題組應收款項減值

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失計提壞賬準備。應收款項減值損失的確認1/14/2023120寧夏大學經管學院會計學課題組計提壞賬準備的會計處理

企業應當設置“壞賬準備”科目核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。1/14/2023121寧夏大學經管學院會計學課題組壞賬準備可按以下公式計算當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－（或+）壞賬準備科目的貸方或借方余額1/14/2023122寧夏大學經管學院會計學課題組企業計提壞賬準備時按應減記的金額，借記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目，沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目。企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后，作為壞賬轉銷時應當沖減已計提的壞賬準備，已確認并轉銷的應收款項以后又收回的應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。1/14/2023123寧夏大學經管學院會計學課題組企業發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。1/14/2023124寧夏大學經管學院會計學課題組【例4—9】2007年1月1日，甲企業應收賬款余額為3000000元，壞賬準備余額為150000元。2007年度，甲企業發生了如下經濟業務：（1）銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為5000000元，增值稅額為850000元，貨款尚未收到；（2）因某客戶破產，該客戶所欠貨款10000元不能收回，確認為壞賬損失。（3）收回上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款8000元并存入銀行。（4）收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。

例題1/14/2023125寧夏大學經管學院會計學課題組（5）2007年12月31日，甲公司對應收賬款進行減值測試，確定按5％計提壞賬準備。要求：（1）編制2007年度相關業務的會計分錄；（2）計算2007年末“壞賬準備”科目余額；（3）編制2007年末計提壞賬準備的會計分錄。1/14/2023126寧夏大學經管學院會計學課題組1）銷售商品時：借：應收賬款5850000貸：主營業務收入5000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）8500002）確認壞賬損失時：借：壞賬準備10000貸：應收賬款100001/14/2023127寧夏大學經管學院會計學課題組

（3）收到上年度已轉銷的壞賬損失，先恢復應收款項，再沖銷。借：應收賬款8000貸：壞賬準備8000借：銀行存款8000貸：應收賬款8000（4）收到前欠貨款時：借：銀行存款4000000貸：應收賬款4000000或者:借：銀行存款8000貸：壞賬準備8000

1/14/2023128寧夏大學經管學院會計學課題組（5）“壞賬準備”科目的余額：(3000000＋5000000＋850000－10000+8000－8000－4000000)×5％＝4840000×5％＝242000元（6）本題應計提的壞賬準備數額，根據期初期末余額倒擠：242000－(150000－10000＋8000)＝94000元。借：資產減值損失94000貸：壞賬準備940001/14/2023129寧夏大學經管學院會計學課題組4.4

存貨會計學第4章流動資產1/14/2023130寧夏大學經管學院會計學課題組

存貨

是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。1/14/2023131寧夏大學經管學院會計學課題組存貨具有哪些特點呢？1/14/2023132寧夏大學經管學院會計學課題組

存貨屬于有形資產，具有物質實體。該特征使其與企業的許多其他無實物形態的資產相區別，同時也將現金和銀行存款排除在外。特點之一1/14/2023133寧夏大學經管學院會計學課題組存貨屬于流動資產，具有較大的流動性，但其流動性又低于現金、應收賬款等其他流動資產。特點之二1/14/2023134寧夏大學經管學院會計學課題組

企業持有存貨的目的在于準備在正常經營過程中予以出售；或者將在生產或提供勞務的過程中耗用，制成產成品后再予以出售；或者仍然處在生產過程中。這一特征，使其與企業儲存的用于工程建造的各種工程物資相區別。特點之三1/14/2023135寧夏大學經管學院會計學課題組

存貨具有實效性和發生潛在損失的可能性。在正常的生產經營活動過程中，存貨將能夠轉換為貨幣或其他資產。但長期不能銷售或耗用的商品、材料等，就有可能變為積壓物資或者需降價銷售，從而造成企業的損失。特點之四1/14/2023136寧夏大學經管學院會計學課題組

1、符合存貨的定義；

2、與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

3、該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨的確認條件1/14/2023137寧夏大學經管學院會計學課題組

符合存貨的定義的一個主要表現是，企業能夠控制該存貨產生的經濟利益。通常來講，如果企業有權獲得某項存貨產生的經濟利益，同時又能約束他人獲得這些經濟利益，則表明企業承包控制了該項存貨，或者說控制了該項存貨的經濟利益，具體表現為企業擁有該存貨的所有權。符合存貨的定義1/14/2023138寧夏大學經管學院會計學課題組

存貨存貨按照其經濟內容進行分類庫存商品外購商品在產品原材料自制半成品低值易耗品包裝物………..1/14/2023139寧夏大學經管學院會計學課題組存貨按照其存放地點進行分類庫存存貨加工中的存貨委托代銷存貨在途存貨存貨1/14/2023140寧夏大學經管學院會計學課題組存貨應設置的會計科目“在途物資”“材料采購”“原材料”“材料成本差異”“周轉材料——包裝物”或“包裝物”“周轉材料——低值易耗品”或“低值易耗品”“庫存商品”“委托加工物資”“發出商品”、“資產減值損失”并根據需要分別設置明細賬，進行明細核算。1/14/2023141寧夏大學經管學院會計學課題組

存貨的初始計量

存貨準則規定，存貨應當以其成本入賬，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本采購成本加工成本其他成本1/14/2023142寧夏大學經管學院會計學課題組

存貨的采購成本購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其他可歸屬于存貨采購成本的費用。如在采購過程中發生的倉儲費、包裝費、大宗物資的市內運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費等1/14/2023143寧夏大學經管學院會計學課題組

需要說明的是：

價內稅價

外

稅外購存貨相關稅金

計入存貨成本取得增值稅

專用發票

小規模納稅人一

般

納

稅

人不計入存貨成本未取得增值

稅專用發票計入存貨成本1/14/2023144寧夏大學經管學院會計學課題組

企業外購存貨所發生運費，取得運輸部門的普通發票，稅法規定可以抵扣，即按運費的7％可以計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）需要說明的是：1/14/2023145寧夏大學經管學院會計學課題組

因自然災害而發生的非常損失，減去保險賠償和可以收回的殘值作價后的凈損失應作為營業外支出處理，不得計入采購成本。對于市內零星運雜費、采購人員的差旅費和采購機構的經費，以及供應部門的經費等，一般都不應當包括在采購成本中。

需要說明的是：1/14/2023146寧夏大學經管學院會計學課題組對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應當作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠償款，應沖減物資的采購成本；

需要說明的是：1/14/2023147寧夏大學經管學院會計學課題組存貨加工成本

如果生產車間同時生產幾種產品，則發生的直接人工，應采用一定方法分配計入各產品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。（計時工資、計件工資）直接人工制造費用1/14/2023148寧夏大學經管學院會計學課題組

三、存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。例如，為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。1/14/2023149寧夏大學經管學院會計學課題組

應計入存貨成本的借款費用，應當按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定進行處理，即在滿足借款費用資本化條件下，應當計入存貨成本。修訂后的借款費用準則將借款費用資本化的范圍擴大到某些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨項目，擴大了借款費用資本化的范圍。——本次準則修訂的變化之一

1/14/2023150寧夏大學經管學院會計學課題組

原《企業會計準則——借款費用》規定，只有固定資產的借款費用可以資本化。但在實務中，銀行并不給企業中長期的貸款，而是流動資金借款，企業不一定將借款用于流動項目，而是進行固定資產改造。有些企業的存貨需要相當長的時間才能達到可銷售狀態。（船舶是造船廠的存貨，其達到可供銷售的狀態需要較長時間）。1/14/2023151寧夏大學經管學院會計學課題組非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用—即計入存貨成本）。不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：1/14/2023152寧夏大學經管學院會計學課題組收入

存貨發出怎樣核算?

（1）

外購存貨（以原材料為例）按實際成本計價原材料收入的核算1/14/2023153寧夏大學經管學院會計學課題組外購存貨單料同到單到料未到采用預付賬款方式采購存貨料到單未到1/14/2023154寧夏大學經管學院會計學課題組

賬戶設置

“原材料”——用于核算企業庫存材料的收發與結存情況。屬資產類科目。借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發出材料的實際成本，余額在借方，表示月末庫存材料的實際成本。本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。按實際成本計價存貨收入與發出的核算1/14/2023155寧夏大學經管學院會計學課題組

“在途物資”——用于核算企業已經付款或已開出商業承兌匯票但尚未驗收入庫的各種物資的采購和入庫情況。該科目屬于資產類，借方登記企業購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，余額在借方，表示尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。該科目可按供貨單位設置明細賬。進行明細分類核算。1/14/2023156寧夏大學經管學院會計學課題組【例4－10】紅太陽股份有限公司為增值稅一般納稅人，2000年1月15日購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的（不計入原材料成本）原材料價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。單料同到1/14/2023157寧夏大學經管學院會計學課題組

借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款1170001/14/2023158寧夏大學經管學院會計學課題組【例4－11】2000年2月15日，紅太陽股份有限公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的（不計入原材料成本）原材料價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，但材料尚未運到。單到料未到1/14/2023159寧夏大學經管學院會計學課題組

借：在途物資200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000上述材料到達