案例(ànlì)達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例(ànlì)第一頁(yè)，共22頁(yè)。審計(jì)方法(fāngfǎ)和審計(jì)過(guò)程審計(jì)人員在對(duì)該公司(ɡōnɡsī)貨幣資金的內(nèi)部控制采用“調(diào)查表法”、“檢查憑證法”和“實(shí)地考察法”進(jìn)行符合性測(cè)試，確認(rèn)該公司(ɡōnɡsī)的內(nèi)部控制屬于中信賴程度。適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大對(duì)達(dá)美股份有限公司(ɡōnɡsī)貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。如采取盤存法對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤點(diǎn)；采取抽查法抽查現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法對(duì)銀行存款的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。具體如下：對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤點(diǎn)；抽查現(xiàn)金日記賬；編制或獲取銀行存款調(diào)節(jié)表；對(duì)銀行存款進(jìn)行函證；抽查大額銀行存款支出第二頁(yè)，共22頁(yè)。一、案例背景：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2006年開始接受達(dá)美股份有限公司委托，進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。雙方已簽訂審計(jì)約定書，于2009年2月18日至3月16日，對(duì)該公司2008年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。達(dá)美公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營(yíng)零售業(yè)務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)一部分房地產(chǎn)開發(fā)(kāifā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作開展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。在零售企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金流量比較大，對(duì)貨幣資金審計(jì)作為重點(diǎn)項(xiàng)目來(lái)安排，重要性水平確定的也較低，定為5000元。并安排了經(jīng)驗(yàn)豐富的劉為負(fù)責(zé)貨幣資金的審計(jì)實(shí)施。第三頁(yè)，共22頁(yè)。庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)(pándiǎn)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和參加盤點(diǎn)的人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法有：(1)制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括財(cái)會(huì)部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。(2)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查日記賬的記錄(jìlù)與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無(wú)刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。第四頁(yè)，共22頁(yè)。在符合性測(cè)試中，劉為發(fā)現(xiàn)公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在一定的漏洞，主要表現(xiàn)在：（1）財(cái)務(wù)部稽核人員(rényuán)對(duì)收款臺(tái)的現(xiàn)金未能經(jīng)常進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。（2）領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。（3）對(duì)支付現(xiàn)金和銀行存款的審批，職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，如對(duì)相同業(yè)務(wù)的審批有時(shí)是財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，有時(shí)是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。第五頁(yè)，共22頁(yè)。二、審計(jì)過(guò)程1、對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤點(diǎn)。外勤工作的當(dāng)天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，劉為即組織了對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)。首先對(duì)20個(gè)收款臺(tái)的現(xiàn)金組織了相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果顯示，現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)為2368元，通過(guò)收款機(jī)計(jì)算出的應(yīng)收數(shù)為2468元，短缺金額為100元，并查清為服裝組發(fā)生的短缺，審計(jì)人員抽查部分2008年待處理財(cái)產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷憑證后發(fā)現(xiàn)，服裝組發(fā)生的短缺次數(shù)最多，金額也較大，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審核發(fā)現(xiàn)該柜臺(tái)組存在收款員貪污貨款的行為，因?yàn)檫_(dá)美公司極少對(duì)款臺(tái)組織盤點(diǎn)，報(bào)虧也較容易，為有關(guān)人員舞弊提供(tígōng)了可能。第六頁(yè)，共22頁(yè)。劉為還時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)部保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金實(shí)施盤點(diǎn)。達(dá)美公司的出納和會(huì)計(jì)主管人員參加盤點(diǎn)，劉為進(jìn)行監(jiān)督并抽點(diǎn)部分現(xiàn)金。對(duì)財(cái)務(wù)部經(jīng)管現(xiàn)金的盤點(diǎn)結(jié)果如下：①保險(xiǎn)柜現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)為1520元；②保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已付款，但未入賬：某職工報(bào)銷差旅費(fèi)，金額為1830元。手續(xù)齊全，時(shí)間為2009年2月18日；某職工借條(jiètiáo)一張，未說(shuō)明用途，無(wú)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，金額為1300元，日期為2008年12月25日。③盤點(diǎn)前現(xiàn)金日記賬的余額為4650元；經(jīng)核對(duì)2009年1月1日－2月18日的收、付款憑證和現(xiàn)金日記賬，收入現(xiàn)金金額為13465元，支出為14530元，正確無(wú)誤。④銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為5000元。第七頁(yè)，共22頁(yè)。項(xiàng)目行次金額、盤點(diǎn)日現(xiàn)金日記賬賬面庫(kù)存余額盤點(diǎn)日未記賬的收入金額盤點(diǎn)日未記賬的付出金額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存金額1234二、盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存金額白條抵庫(kù)數(shù)盤點(diǎn)日實(shí)存現(xiàn)金金額567三、盤點(diǎn)日應(yīng)存與實(shí)存差額8四、追溯至報(bào)表日賬面結(jié)存金額報(bào)表日至盤點(diǎn)日支出總額報(bào)表日至盤點(diǎn)日收入總額追溯至報(bào)表日的實(shí)存金額91011五、報(bào)表日賬面應(yīng)存數(shù)12六、報(bào)表日應(yīng)存與實(shí)存差額13第八頁(yè)，共22頁(yè)。項(xiàng)目行次金額、盤點(diǎn)日現(xiàn)金日記賬賬面庫(kù)存余額盤點(diǎn)日未記賬的收入金額盤點(diǎn)日未記賬的付出金額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存金額12344650018302820二、盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存金額白條抵庫(kù)數(shù)盤點(diǎn)日實(shí)存現(xiàn)金金額567152013002820三、盤點(diǎn)日應(yīng)存與實(shí)存差額80四、追溯至報(bào)表日賬面結(jié)存金額報(bào)表日至盤點(diǎn)日支出總額報(bào)表日至盤點(diǎn)日收入總額追溯至報(bào)表日的實(shí)存金額9101114530134653885五、報(bào)表日賬面應(yīng)存數(shù)123885六、報(bào)表日應(yīng)存與實(shí)存差額13第九頁(yè)，共22頁(yè)。2、抽查現(xiàn)金日記賬。劉為進(jìn)行現(xiàn)金付款憑證抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)2008年5月份現(xiàn)付字47＃憑證為支付拆除地磅的勞務(wù)費(fèi)，收款人為個(gè)人，無(wú)正式發(fā)票，但有單位領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的付款憑據(jù)。付款憑證上的分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出－其他760貸：現(xiàn)金760審計(jì)人員追查相應(yīng)的收款憑證和固定資產(chǎn)報(bào)廢憑證。在現(xiàn)金和銀行存款日記賬中均未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)報(bào)廢收入。抽查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)在5月份有一臺(tái)地磅報(bào)廢，記賬憑證為轉(zhuǎn)字38＃，所附原始憑證為有關(guān)(yǒuguān)人員批準(zhǔn)報(bào)廢固定資產(chǎn)的文件，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出100000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)200000第十頁(yè)，共22頁(yè)。審計(jì)人員繼續(xù)追查后發(fā)現(xiàn)，處理該固定資產(chǎn)的收入在主管財(cái)務(wù)經(jīng)理的授意下，出納并未入賬，收款時(shí)給對(duì)方為一普通收據(jù)，將收到的90000元現(xiàn)金存入了小金庫(kù)。(所得稅稅率：33%，按凈利潤(rùn)提取法定盈余公積金10%，法定公益金5%,任意公積金10%，剩下的為未分配利潤(rùn))編制(biānzhì)相關(guān)的審計(jì)調(diào)整分錄。第十一頁(yè)，共22頁(yè)。1.調(diào)整支付的固定資產(chǎn)拆除費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理(qīnglǐ)760貸：營(yíng)業(yè)外支出7602.調(diào)整固定資產(chǎn)報(bào)廢結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：固定資產(chǎn)清理(qīnglǐ)100000貸：營(yíng)業(yè)外支出100000第十二頁(yè)，共22頁(yè)。3.將固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)的清理收入入賬：借：銀行存款90000貸：固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)清理900004.結(jié)清固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)清理賬戶：借：營(yíng)業(yè)外支出10760貸：固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)清理107605.將營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)10760貸：營(yíng)業(yè)外支出10760第十三頁(yè)，共22頁(yè)。經(jīng)過(guò)調(diào)整后，本年利潤(rùn)比調(diào)整前增加9萬(wàn)元。同時(shí)(tóngshí)對(duì)調(diào)增的利潤(rùn)調(diào)整所得稅、公積金和未分配利潤(rùn)：借：所得稅29700貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅29700借：本年利潤(rùn)90000貸：所得稅29700盈余公積22500未分配利潤(rùn)37800第十四頁(yè)，共22頁(yè)。3、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。由于達(dá)美股份有限公司每天送存銀行銷貨款，購(gòu)貨業(yè)務(wù)(yèwù)也較為頻繁，另外還有大量的代銷業(yè)務(wù)(yèwù)，經(jīng)常要與客戶結(jié)算，銀行往來(lái)業(yè)務(wù)(yèwù)較多。審計(jì)人員劉為對(duì)截止到12月31日的銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)后，自行編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。調(diào)節(jié)后兩邊余額相等。但劉為在進(jìn)行日記賬與對(duì)賬單核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，在對(duì)賬單上一筆收到預(yù)收款，兩天后有一筆相同數(shù)額的現(xiàn)金支票開出，但銀行存款日記賬上卻沒(méi)有登記，提取現(xiàn)金也未在現(xiàn)金日記賬登記，現(xiàn)金支票的存根不知去向，經(jīng)核對(duì)其他月份也存在類似問(wèn)題。判斷企業(yè)可能存在什么問(wèn)題。第十五頁(yè)，共22頁(yè)。審計(jì)人員對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)一步核對(duì)了2009年1月1日－15日的銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2008年12月26日已記增加銀行存款，并記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的未達(dá)賬項(xiàng)，到15日前銀行仍未收到，達(dá)美公司登記的金額為234000元。審計(jì)人員與銀行聯(lián)系后得知，該支票為空頭支票，早在年前已退回公司，經(jīng)詢問(wèn)(xúnwèn)會(huì)計(jì)人員確有此事，但會(huì)計(jì)人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)不影響當(dāng)期收益和資產(chǎn)額，過(guò)一段時(shí)間后對(duì)方賬上有資金后會(huì)馬上付款，就沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整。判斷其是否需要調(diào)整，做出調(diào)整分錄。第十六頁(yè)，共22頁(yè)。調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款——明達(dá)(míngdá)公司23400貸：銀行存款23400第十七頁(yè)，共22頁(yè)。4、抽查大額銀行存款支出。劉為對(duì)達(dá)美公司銀行存款日記賬進(jìn)行憑證(píngzhèng)抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)有一筆業(yè)務(wù)較為特殊，其為一組費(fèi)用報(bào)銷憑證(píngzhèng)，在銀行存款日記賬摘要欄寫明的均為修理費(fèi)。具體為：2008年8月5日，銀付字35＃，摘要注明為修理超市的制冷設(shè)備，所附原始憑證(píngzhèng)為達(dá)美服務(wù)公司開具的發(fā)票，記賬憑證(píngzhèng)為：借管理費(fèi)用－修理費(fèi)300000，貸銀行存款300000。2008年8月29日，銀付字78＃，摘要注明為修理運(yùn)輸設(shè)備，所附原始憑證(píngzhèng)也為達(dá)美服務(wù)公司開具的發(fā)票。記賬憑證(píngzhèng)為：借營(yíng)業(yè)費(fèi)用－修理費(fèi)150000，貸銀行存款150000。2008年9月18日，銀付字37＃，摘要注明也為修理運(yùn)輸設(shè)備，所附原始憑證(píngzhèng)也為達(dá)美服務(wù)公司開具的發(fā)票，金額為45萬(wàn)元。第十八頁(yè)，共22頁(yè)。對(duì)這三張修理費(fèi)發(fā)票劉為認(rèn)為有些蹊蹺，三張發(fā)票均為達(dá)美勞動(dòng)服務(wù)公司，金額高達(dá)90萬(wàn)元，該公司為達(dá)美股份有限公司的控股子公司，參加(cānjiā)達(dá)美股份有限公司報(bào)表的合并，屬于關(guān)聯(lián)方交易。對(duì)此劉為給予了高度關(guān)注，經(jīng)與有關(guān)經(jīng)手人員詢問(wèn)，得到的信息是該公司8、9月份并沒(méi)進(jìn)行較大規(guī)模運(yùn)輸設(shè)備的修理，審計(jì)人員為了確定這筆支出，調(diào)出了達(dá)美勞動(dòng)服務(wù)公司的發(fā)票和記賬憑證，核對(duì)后發(fā)現(xiàn)與這三張發(fā)票號(hào)對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)和記賬聯(lián)金額分別為3萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元和4.5萬(wàn)元。第十九頁(yè)，共22頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄分別為：①借：銀行存款300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)付賬款－達(dá)美股份公司270000②借：銀行存款150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)付賬款－達(dá)美股份公司135000③借：銀行存款450000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)付賬款－達(dá)美股份公司405000在達(dá)美勞動(dòng)服務(wù)公司的賬上，9、10月份又分別以開出現(xiàn)金支票(xiànjīnzhīpiào)的形式歸還，將