2023/1/111貸款與票據貼現業務貸款業務核算與管理1.商業票據貼現業務核算2.Contents貸款業務核算與管理1.商業票據貼現業務核算2.Contents商業銀行資產業務的分類核算管理金融工具基本金融工具衍生金融工具現金、存放款項、普通股票、應收票據、應付票據、應收帳款、應付帳款、貸款、存款、投資、應付債券等。金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產

。金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益的合同。其價值隨特定因素變動、不要求初始凈投資、在未來某一日期結算。貸款業務核算與管理的重點：

貸款的初始計量貸款的后續計量：采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。

貸款是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

正常類關注類次級類可疑類損失類（一）按貸款的風險程度分（主要用于信貸業務管理）一、貸款業務分類借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還貸款本息。盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些可能對償還產生不利影響的因素。借款人的還款能力出現了明顯的問題，依靠其正常收入已無法保證償還貸款本息。借款人無法償還貸款本息，即使執行抵押或擔保，也肯定要造成一部分損失。采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。金融企業根據有關規定發放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款。包括質押、抵押、保證、信用等貸款。

金融企業發放的貸款期限在1年以上5年（含5年）以下的各種貸款。短期貸款中期貸款長期貸款金融企業發放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。（二）按期限的長短分類主要用于會計核算的需要。金融企業會計制度主要依照貸款期限的長短來確定對貸款的不同核算管理方法。（三）其他分類工業貸款商業貸款農業貸款個人消費貸款其他貸款按貸款的對象按貸款的保證按貸款的經濟內容按銀行承擔的責任信用貸款、保證貸款、抵押貸款商業性貸款、政策性貸款自營貸款、委托貸款、特定貸款研究貸款業務的種類并非會計部門的主要任務，金融會計對貸款業務的管理，主要是根據各種不同種類的貸款確立相應的核算方式。目前銀行對貸款業務的核算主要采取逐筆核貸和下貸上轉等方式。逐筆核貸是逐筆發放和結清每筆貸款的一種處理方式。由借款單位按照批準的貸款計劃，逐筆申請，經金融企業有關部門審查批準后，逐筆立據，約定期限，逐筆發放，一次或分次收回的一種貸款業務核算方式。下貸上轉貸款方式是借款單位為解決下屬基層單位的資金需要而使用的一種處理方法。二、貸款業務核算方式逐筆核貸、下貸上轉1、提出申請逐筆核貸基本程序示意圖借款單位金融企業2、貸款發放3、按期歸還4、結清本息對每筆無論任何性質的貸款，需逐筆審批，逐筆辦理貸款的發放、收回和計息的處理手續。這是金融企業對貸款業務處理的最主要方式。下貸上轉處理方式示意圖主管單位基層單位上級銀行基層銀行資金需求（2）提出借款申請（1）（3）簽訂貸款協議通知（4）（5）通知用款（6）憑印支款（7）借：××貸款——××戶貸：現金或××存款戶（8）上劃（9）借：××貸款—×戶貸：內部往來借：內部往來貸：××貸款——××戶（一）貸款發放的帳務處理三、貸款業務的日常核算與管理借款單位金融企業1、按計劃提出申請2、簽訂借款協議3、提交借款憑證一式四聯根據借款憑證：借××貸款—××戶貸活期存款—××戶按貸款到期日順序專夾保管借款憑證。新準則中規定：對貸款資產應按公允價值進行初始計量。即初始發放的貸款公允價值總額借記“貸款”科目，按實際支付的款項貸記“活期存款—戶”或其他科目。（二）貸款收回的處理1、按期全額收回償還憑證或支票（1）計算到期應收利息（2）轉帳：借活期存款—××戶貸短期貸款—××戶貸利息收入（3）注銷借據。金融企業借款單位2、不能按期收回貸款貸款的展期或轉期貸款的展期和轉期是兩個不同的概念。貸款的展期是指經金融企業同意延長原貸款期限的一種處理方式。它仍然是屬于正常貸款的一部分，由借款單位在原貸款到期時，向金融企業提出延期申請，并經金融企業同意后所采取的一種處理方式。貸款的轉期則是一種非正常的處理方式，是由金融企業在貸款到期時，由于借款人不能歸還本金，而直接作出的收回原貸款，再做貸款發放的一種特殊處理辦法。貸款的展期也不是無限的，也有相應的政策限制。如短期貸款的展期不能超過原貸款期限，中期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，長期貸款展期不得超過3年等。轉戶處理時的會計分錄為：

逾期貸款借逾期貸款—戶貸短期貸款—戶或采取借逾期貸款—戶借短期貸款—戶（紅字）特別注意會計制度規定對貸款需堅持本息分開核算。在本金轉入逾期貸款帳戶以后，對利息的部分也應堅持相應的核算。但新準則對貸款資產的按現金流進行價值管理。轉入逾期貸款帳戶的貸款在逾期超過一定的時間后，如果仍然不能收回，則需轉入非應計貸款管理，在帳務上轉入表外核算。貸款到期不能正常收回，則金融企業需于貸款到期日，將貸款轉入逾期貸款帳戶。（三）利息的計算貸款發放時，在貸款協議中明確訂明按月（每月20日）或按季度（季度末月20日）結息的處理方法。通過電腦特殊處理中“結息方式維護”功能設定。定期結息利隨本清貸款發放時，在貸款協議中明確訂明到期一并收回本息。結息方式

基本計息公式利息=計息積數×利率逾期利息=逾期金額×逾期天數×利率逾期息例：A行向開戶單位ABC公司發放短期流動資金貸款一筆，金額60000元，期限3個月，利率為5.85%，利隨本清，貸款發放日期為3月18日，銀行于8月20日才收回貸款本息，假設該單位沒有辦理任何貸款展期手續，逾期貸款計息比例為萬分之二點一，請計算銀行在8月20日應收的利息數。到期息=60000×3×5.85%÷12=877.5（元）逾期息=60000×62×2.1/10000=781.2（元）加息=877.5×62×2.1/10000=11.42（元）應收利息=877.5+781.2+11.42=1670.12（元）對到期不能收到的本金和未收利息一并轉入逾期貸款賬戶，計收逾期利息。對貸款期限內的應收未收利息按合同利率計收復息。6月18日應收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的復息和逾期貸款利息，對應收利息或貸款本金逾期90天以上仍不能收回的，轉入非應計貸款核算并沖銷利息收入。合同期內的企業還款順序是先還利息，再還本金，轉入非應計貸款后的扣款順序是先貸款本金，再確定利息收入。8月20日9月18日例2逾期利息=逾期金額×逾期天數×合同利率+加息加息=按合同利率計算的逾期息×加息比例逾期息張慶向某建行申請的住房抵押商業貸款1月17日到期，尚欠本金60000元，欠息1200元，合同期貸款利率為5.85%，逾期利率萬分之二點一。該行擬訂對個人住房貸款自3月17日起，對不能按期交納月供或到期不能歸還的貸款本息，按逾期時間長短分別處以30%～50%的加息（即逾期60天（含）內，加息比例30%；60天～90天（含），40%；90天以上，50%），請計算該客戶如果在3月17日歸還貸款本息、5月17日歸還貸款本息時的利息數。逾期利息=61200×120×5.85%÷360=1193.4加息=1193.4×50%=596.75月17日銀行應收利息數為1193.4+596.7=1790.1武昌建行在授信額度內按計劃向中商廣場發放貸款，利率為5.16%，上半年貸款記錄為：元月5日放貸50萬元，2月9日放貸15萬元，3月10日收回5萬元，其余貸款于6月30日全部收回，請計算當時銀行所收利息數。并做處理分錄。日期摘要借方貸方余額日數積數1.5放50503417002.910收56011066006.30收600計息積數=1700+2015+6600=10315利息=10315×5.16%÷360=1.478（萬元）（四）抵押物的種類、審核及基本處理實際工作中，借款人提供一定的經金融企業認可的財產作抵押而向金融企業申請的抵押貸款占據了絕大部分的份額。抵押貸款與信用貸款的基本帳務處理程序相同，所不同的是金融企業多了對抵押物的審核、確認和處理。抵押品的確定原則及審核標準：能自由買賣。風險較小。便于保管。為借款人所有或有處分權。

抵押貸款到期不能收回時，對抵債資產的處理：如果處置收入高于抵債資產的帳面價值，其差額計入營業外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產的帳面價值，其差額計入營業外支出。這里的帳面價值即為實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息。借：活期存款—戶貸：逾期貸款—戶貸：應收利息/營業外收入對抵押物處理方式拍賣拍賣價高于貸款本金時拍賣價低于貸款本金時轉入賬內借：活期存款—戶借：營業外支出貸：逾期貸款—戶借：固定資產等貸：逾期貸款—戶貸：應收利息/累計折舊等（五）貸款損失準備金融企業應該在期末分析各項貸款（不包括保戶質押貸款和委托貸款的可收回性，并預計可能產生的貸款損失。對預計可能產生的貸款損失，計提貸款損失準備。計提貸款損失準備的資產，是指企業承擔風險和損失的下列資產，具體包括貸款（含抵押、質押、保證、無擔保貸款）、信用卡透支、貼現、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款）、進出口押匯等。對由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產，也應計提貸款損失準備。金融企業不承擔風險的委托貸款等，不計提損失準備。

專項準備特種準備金融企業對特定國家發放貸款計提的準備，具體比例由金融企業根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理計提。借：營業費用貸：貸款損失準備借：貸款損失準備貸：××貸款計提時核銷時已核銷的貸款損失，以后又收回的，應將已相應貸款損失準備予以轉回。一般準備根據全部貸款余額的一定比例計提，用于彌補尚未識別的可能損失的準備。在凈利潤中計提，屬于貸款減值準備。按照貸款五級分類結果及時足額計提，具體比例由金融企業根據貸款資產的風險程度和回收可能性合理確定。按貸款質量五級分類分別提取。以攤余成本計量的貸款發生減值時，應將該金融資產的帳面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為貸款減值損失，計入當期損益。借：資產減值損失貸：貸款/貸款損失準備新準則下貸款資產的后續計量

應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續計量。實際利率法，是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前帳面價值所使用的利率。攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）課堂作業：2、3月10日，武昌工行向ABC廠發放流動資金貸款一筆，金額120萬元，貸款期限6個月，約定每月定期付息，結果該單位只是堅持了兩個月的正常付息，以后就一直欠息，該筆貸款的本金和利息直到貸款逾期后兩個月，才全部還清。合同貸款利率為5.85%，逾期付息比例為萬分之二點一，請計算銀行應收利息合計數，并作出武昌工行會計部門對該筆業務全部過程的處理分錄。1、武昌建行采取活放活收方式按計劃向中商廣場發放貸款，利率為5.16%，上半年貸款記錄為：元月5日放貸50萬元，2月9日放貸15萬元，3月10日收回5萬元，其余貸款于6月30日全部收回，請計算當時銀行所收利息數。并做處理分錄。商業銀行貸款業務核算1.商業票據貼現業務核算2.Contents貼現是持票人以未到期的商業匯票，向銀行貼付一定的利息后所作的票據轉讓行為。貼現業務與貸款業務，都是金融企業的資產業務，是金融企業對企業的資金融通，都要計收利息。但兩者從性質上，有本質區別。收取利息的方式不同資金的流動性不同

還款的追索不同融資主體的經濟關系不同一、