稅收成本探討,財政稅收論文內容摘要:隨著社會市場經濟體制的逐步建立與健全,我們國家稅收獲本越來越遭到人們重視,無論是橫向比擬還是縱向比擬,我們國家當前的稅收獲本都是比擬高的,這一狀況的構成是眾多因素綜合作用的結果.這些因素中包括稅收制度和稅收管理體制本身、法治環境和納稅人的思想觀念.本文就這些影響因素進行分析,以為降低稅收獲本的關鍵是稅制的深化改革.本文關鍵詞語:稅收獲本;稅收效率;稅制;稅務信息化Abstract:Alongwiththegradualestablishmentandimprovementofthesocialistmar-keteconomysystem,moreandmoreattentionisbeingpaidtothegovernmentrevenuecostthesedays.Whethercomparedhorizontallyorvertically,thepresentgovernmentrev-enue.costinourcountryisrelativelytoohigh.Theformationofthissituationcanbetheresultsyntheticallycausedbyagreatmanyfactorswhichcontaintaxation,tax-collectingmanagement,theenvironmentofjurisdictionandtheethicalconceptoftaxpayers.Thispa-peranalysestheinfluenceofthesefactors,andcomestoaconclusionthatthekeytore-ducetherevenuecostistodeepenthereformoftaxation.KeyWords:revenuecost;revenueefficiency;taxation;taxinformationprocessing一、引言據美國國內收入局1992年年報統計,當年稅收征收獲本65億美元,占稅收收入總額11207億美元的0.58%.新加坡的征收獲本率為0.95%,澳大利亞為1.07%,日本為1.13%,英國為1.76%.而在我們國家,據國家稅務總局頒布的數據測算,1994年稅制改革前,我們國家稅收征收獲本率為3.12%,1994年稅制改革和稅務機構分設后,征收獲本有所上升,到1996年約為4.73%.據估算,到上世紀末中國的稅收獲本率約為5%-8%.華而不實東部及沿海地區較低,為4%-5%,如山東為4.3%,廣東為4.7%;西部欠發達地區較高,為10%左右,如內蒙古為9.6%,貴州為11%;中部地區大致為7%-8%,如河北省1998年為7.96%.隨著社會市場經濟體制的逐步建立與健全,我們國家的稅收獲本越來越遭到人們重視,本文就這一問題,研究影響稅收獲本的因素,提出降低我們國家稅收獲本的建議.二、稅收獲本和稅收效率的初步認識稅收獲本,是指在一定經濟條件和體制下,在實現稅收職能作用的經過中所發生的各種有形和無形的消耗損費及損失.它有廣義和狹義之分.狹義的稅收獲本一般是指征稅成本;廣義的稅收獲本除征稅成本外,還有納稅成本(奉行成本)和稅收的額外負擔.征稅成本是指稅務部門施行稅收政策、組織稅收收人所投人的各項費用,如人員工資、財產購置、基建經費和稅務事業費等.征稅成本是賦稅的最直接的成本,也是國際上進行互相比擬的最普遍的內容,通常用征稅成本占稅收收人的比重這一標準來檢驗稅收本身的效率.納稅成本是指納稅人為履行納稅義務所付出的費用和代價,一般也稱之為奉行成本.稅務奉行成本,包括有形的和無形的成本.在西方的經濟分析中,一般把稅務奉行成本分為三類:直接成本、間接成本和心理成本.直接成本包括納稅人因填寫納稅申報表而雇用會計師、稅務參謀或專業報稅者所花費的費用,公司企業為個人代繳稅款所花費的費用.間接成本包括納稅人花在申報稅收方面的時間(時機成本)和交通費用等.而心理成本是指納稅人在納稅時期的心理壓力和有可能逃稅而產生的心理負擔.奉行成本相對于征稅成本來講不易計算,十分是納稅人所花時間、心理方面的代價,更無法用金錢來加以衡量,因而在詳細的定量分析中,一般只能分析華而不實比擬易于估測并且能用貨幣表示的部分.額外稅負,或者講稅收的額外負擔,指的是由征稅所造成的、超過稅收收人的額外經濟損失.在討論稅收獲本的同時,我們引人稅收效率這個概念.由于成本和效率是密切相關的,效率的提高,意味著成本的減少.更重要的是,假如只觀察稅收的成本,而不是全面地觀察稅收效率,那是對稅收獲本的一種不全面的認識.由于假如離開了稅收職能作用的發揮,不顧稅收目的的實現程度,那么,稅收獲本就不具有對象化,稅收獲本就沒有意義,而且,從理論上講稅收獲本就能夠無限地小,降低稅收獲本就變得沒有現實意義,或者會得出片面的稅收政策主張,就會只為片面追求稅收獲本的降低而不顧稅收職能作用的發揮.所以,追求稅收獲本的降低,必須確保以稅收職能作用的充分發揮為前提,或者講,要在稅收獲本與稅收作用之間達成科學的統一.稅收的效率原則包含稅收的經濟效率原則和稅務行政效率原則.稅收的經濟效率原則要求以較少的超額負擔獲得較多的稅收收人,以有利于經濟資源的有效配置和經濟機制的有效運行.西方經濟學家用帕累托效率來解釋經濟效率.我們也把帕累托效率這個概念應用于稅收.詳細地講,就是將資源(稅收)從納稅人手中轉移到手中,這本身就是給納稅人帶來了稅款負擔,勢必會對納稅人帶來影響.假如這種影響限于征稅數額本身,則為稅收的正常影響(負擔);假如某種稅給納稅人所造成的負擔不僅僅是稅額上的負擔,而且還干擾了社會和經濟的最佳決策和資源的最佳配置,經濟活動因而遭到了干擾和阻礙,社會利益因而遭到損害,那么這種損失要大于交納的稅款負擔,便產生了稅收的超額負擔.因對于稅收的超額負擔,我們用下面簡單的圖表來分析講明(見下頁).如以下圖:DD是表示在不同價格水平下某一商品的消費需求線,SS表示稅前不同價格水平的供應線,StSt為稅后不同價格水平該商品的供應線,C點為稅前平衡點,即當價格到達P:時,該商品的供求平衡,供應量和需求量均為Q.而在這之前的供給價格低于Pr,需求價格高于P,這表示清楚全部商品在按P交換時,消費者有額外收益DCP,稱為消費者剩余;生產者有額外收益SCP:,稱為生產者剩余.生產者納稅1后使供給價格提高,SS上升為StSt,這時新的平衡點在A,新的交換價格為P2,交換量為Q2,對Q2課于t的稅,所征的稅款為ABP3P2,但消費者損失的剩余是ACP,P:,供給者損失的剩余是PIP:BC,總共損失的剩余額為ACBP:Pr,其面積大于稅收所得的稅款ABP3P2.可見,ABC雖不是征收人庫的稅款,但卻是消費者和生產者在負擔稅收之外遭受的額外損失,稱為稅收的超額負擔.稅收負擔由消費者負擔多還是由生產者負擔多,取決于供求的價格彈性.因而,課稅必須使社會承受的稅收超額負擔最小,而檢驗的標準是稅收額外負擔最小化.稅收對資源的配置經過,也是到達稅收效率目的的經過.它本質上是通過稅收手段調節社會勞動資源在各部門之間的分配,使得既定的人力資源、物力資源和財力資源到達最佳配置,尋求社會經濟效益的最大化.一項新稅制的出臺,會盡可能力求遵守中性原則,但在實際上,仍然會引起居民與企業調整自個的經濟行為,造成資源分配的變化.因而,這種稅收的超額成本是不可避免的.稅務行政效率是稅收效率的重要方面,主要是指導稅收管理經過中的經濟節約性和辦事的節拍狀況.稅收本身的效率,即稅收的成效(即稅收發揮的職能作用)與稅收獲本之比.稅收獲本率提高或稅收凈收益率降低,表示清楚稅收獲本上升;反之則下降.由于稅收的成效和稅收獲本不能全面計量,所以稅收的效率一般都以稅收的征收獲本與稅收收人為比例.在現前階段,從數量上分析,我們國家的稅收獲本率多少為適宜?由于有些稅收獲本難以量化,在我們國家又缺少統計數據,當前仍然不能得出確切的數據.但是運用經歷體驗數據通過橫向比擬能夠看出成本的高低.如通過比擬有關國家稅收獲本率的高低,來講明某國(某地)稅收獲本的高低.同時它也容易計算,即便有些數字不確切,可以估計解決.一般以為,征稅成本一般不超過征收收人的5%.即假如超過5%,這種征收就非常值得考慮.如今的發達國家,征稅的總成本(指全部賦稅的征稅成本)大多在2%下面.征稅成本都是由從征收到的稅款中支付的,5%的征稅成本就意味著,每征得100元,就有5元被征收本身花掉了.從整個國家來看,這是一種凈消耗,它本身不帶來產出,因此越少越好.三、影響稅收獲本和效率的因素當前,我們國家有100萬稅務.按理講,有100萬稅務,稅收征管當然是百無一漏了.但是,大量偷漏稅款現象的出現,講明我們國家稅收效率不是很高,同時也具體表現出出我們國家稅收獲本也比擬高.那么,影響稅收獲本和稅收效率的因素有哪些呢?(一)復雜的稅制的因素稅制的復雜性對于稅收獲本與效率的影響.在很多國家中,稅收制度非常復雜.一般以為,這主要有兩個方面的原因:一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點;二是把稅制用于非收人籌集目的的某些方面.稅制的復雜性給社會帶來了成本,華而不實包括直接成本和間接成本.直接成本是指稅務當局的稅收征管費用和納稅人的稅務執行費用(附屬費用).當個人和企業所得稅有很多關于免稅、扣除和抵免的規定時,納稅人做各種記錄(包括記賬)和納稅準備就變成非常費錢的事(至少在一些國家是這樣).另外,還要進行復雜的數字核算,這是一般納稅人所不能勝任的,很多人不得不為納稅問題花錢用于咨詢和尋求幫助.由于稅制復雜,納稅人面臨這樣的選擇:或者是雇用精通稅法的職業報稅者辦理,或者失去可能獲得的免稅利益.間接成本是指人們致力于尋找適宜的方式方法來重新布置自個的經濟活動,以便盡量減少在履行納稅義務時的各種費用.尋找這種方式方法中所花的時間和金錢對于社會來講是一項不可小看的成本.以1982年為例,美國納稅者至少花費20億小時在填報申報單上,同時花費了30億一40億美元用于支付幫助填寫申報表的專業人員.在美國1986年稅制改革前,所得稅直接執行費用可能高達300億美元,這個數額相當于當年美國國民生產總值的1%.德國在1984年統計,家庭花在稅務執行上的時間,估計每年平均在11.2小時(高的達30小時)左右,華而不實的25%花在接受咨詢上,21%花在填報稅收申報上,而其他的時間用于收集信息.據估計,德國每年的家庭稅務執行的總成本約34.1億馬克.德國每家企業每年的平均稅務執行成本為1886馬克.華而不實咨詢費767馬克,其他費用692馬克,業務費427馬克.大公司平均每人只要花197馬克,而小公司卻不得不花費高達3955馬克來知足這非.營利的稅法要求,后者是前者的20倍.企業的稅務執行成本高達372.2億馬克,超過當年公司所得稅稅收收入總額(263.1億馬克),相當于當年稅收收入的12.3%.①稅務執行成本有悖于公平原則.稅制的過于復雜,是導致稅制管理費用過高、管理效率偏低以及稅制不公平的重要原因之一.美國1986年稅制改革以前,支付龐大稅收機構的開支(直接與間接費用)高達數百億美元.1984年德國的稅收稽征成本為65.3億馬克,相當于當年稅收收人的2.12%,稅收稽征與稅務執行總成本高達472.5億馬克.這個數字大致相當于德國國民生產總值的2.7%,當年國民收入的3.6%,或當年稅收收人的15.6%.0在稅收稽征與稅務執行成本總額中,稅務執行成本占絕大部分.以上數據告誡人們,在稅制設計和稅制改革時要注重盡可能減少稅務執行成本這個重要的事項.但令人遺憾的是,從現有的文獻資料來看,對稅收稽征成本問題的注意和重視相對較少,而對數額可能是極其宏大的稅務執行費用的重視和研究就更少.除此之外,稅法、稅收規定過于復雜,造成了實際執行中的混亂.不同的稅務部門對同一件申報納稅事務處理的應納稅額度會大有不同.同時,為了堵塞漏洞,臧少稅收損失,又要不斷修補漏洞,因此稅制越來越復雜.在征稅方面,也處于兩難境地,假如嚴格審查納稅人申報的減免項目,實際上有困難;假如不嚴格審查,則造成稅收損失和納稅人的不公平待遇.(二)稅收征管形式不完善我們國家在分稅制改革后,國地稅分家,造成了我們國家絕對稅收獲本和相對稅收獲本的同時增加.征收管理水平的相對落后,也造成了當前我們國家稅收獲本的相對偏高.舉個近在身邊的例子:我們國家現行的稅收征管體系是分設國稅系統和地稅系統,固然對于加強征管,增加稅收收人有顯著的成效,但稅收的征收獲本幾乎增加了一倍,納稅人的納稅成本也有大幅度的增加.(三)分稅制改革增加了稅收獲本1994年分稅制改革后,國地稅的分家也是造成當前我們國家征管成本偏高的重要原因之一.有數據顯示,1994年稅制改革后,一方面,我們國家稅收收入得到了快速增長,1993年一1995年,工商稅收收人以年均900多億元的速度遞增.另一方面,機構分設后,人員大量增加,致使1995年人均征稅額增長不高,大大低于每年稅收收入15%以上的增長速度.D稅制改革增加了稅源,機構分設又增加了大量人員,人均征稅額的增加低于稅收總量的增長幅度,征收的效率實際上是下降了.同時,按國、地稅分別設立稽察部門,在日常稅務稽察中對納稅人造成了重復檢查,增加了稽征成本,不利于稅務征納行為、稅務行政行為的效率的發揮,納稅人反響比擬強烈.近年來,有些稅務機關對集中征收的理解有片面、僵化的現象.誠然,追求以縣市甚至以地市為單位的集中征收,是基于信息網絡和交通、金融系統的發展,為提高征收效率的趨勢.但問題是,眾多稅務機關把這種方式簡單、純粹地理解為不管何種情況下一個縣市只能有一個征收點,而忽視了一些經濟區域分布的現實對征納效率的實際要求,造成了征納雙方事實.上的不便和成本的提高.(四)管理水平相對落后稅收的征收管理,主要是稅務隊伍的管理和建設,關鍵在于稅務人員本身的綜合素質.當前,我們國家稅務人員的綜合素質總體上不是很高,十分是在計算機操作技能方面存在較大的缺乏,既懂業務又懂計算機技術的復合型人才特別缺乏.有資料顯示,當前我們國家國稅系統稅務人員中研究生學歷以上僅占0.08%,大學文化程度占4%,大中專的占57%,高中下面的占38%,而華而不實懂計算機知識的只占很少一部分.可想而知,既懂業務又懂計算機的人所占的比例就更少了.隨著稅務改革的不斷深化,國家稅務總局CTAIS軟件的推廣,加強了稅收中計算機軟件的開發、運用的統一性,但稅收征管其他軟件的開發和運用還存在多頭開發、運用混亂、實用性缺乏等問題,遠遠不能適應稅收當代信息化建設的需要.(五)稅收環境比擬差經太多年的發展,我們國家的稅收環境有了很大的改善,但仍存在很多不盡如人意的地方.首先,納稅人納稅意識不強.假如社會上的每一個納稅人都能自動地按時把應納稅款劃入的銀行賬戶上,那么稅務機構就不需要設立.但是,居民并不情愿把自個財富的一部分交給,支持管理國家.由于存在這種障礙,社會不得不為此付出代價:設立稅務機構,更多地消耗損費社會的財富.這種障礙越嚴重,社會的發展越緩慢.因而,我們應該從社會文明角度,上來看這個問題,在社會文明提高的基礎上,加強每個納稅人的自覺納稅意識,這對降低征稅成本來講,是一條很有效的途徑.中國人民大學錢晟教授就劉曉慶稅案接受(中國青年報〕記者采訪時講:從民間對劉曉慶稅案的討論能夠看出,社會公眾對于稅、對于我們國家的稅制有一些誤解.為什么讓很多人去偷東西,他會拒絕?由于偷東西有悖于他的做人原則.但是,我們不難發現,不會去偷東西的人,偷起稅來卻理直氣壯.(據2002年7月30日(中國青年報〕)錢教授的分析講明,我們國家公民對稅存有不正確認識,最普遍的表現就是納稅意識淡薄.在西方國家,人們奉行一句名言:這世界只要死亡和納稅是不可避免的.與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反,通過近年來稅務部門持續、廣泛的宣傳和培訓,如今大部分納稅人和扣繳義務人已經了解或主動了解稅法,但卻主觀存在隱瞞收入、存心故意偷逃稅的意識,納稅榮耀還僅停留在口頭上.越是高收入者逃稅越多,他們或利用權利自訂納稅標準,或化整為零,以實物債權、股權分配等方式逃稅,或拉攏稅務機關工作人員以吃小虧占大便宜等手段逃稅.工薪收人者逃稅幾乎不可能,他們沒有前述的權利和經濟實力支付逃稅費用,且工資薪金收人基本.上是單位代扣代繳,逃稅無門.其次,地方越權減免、稅務人員以情代法的現象時有發生,使得應該征收或罰沒的收入沒有實現,成為一種支出,成本增加.社會協稅護稅網絡還很不健全,稅收服務體系還需進一步完善.十分是在報稅的一段時間里,幾乎所有人都在同一時間選擇上網報稅,造成同一IP到達峰值訪問數,使得網絡堵塞,網速下降,影響了網上申報的效率.同一系統中平臺不統一,缺乏統一規劃和統一的數據平臺,部分業務仍然由手工完成,數據分享困難,數據的利用率和工作效率比擬低,構成信息孤島的問題,已有業務系統是在以往信息化技術背景下建設的,技術上存在相對落后局面,新的安全標準、網絡硬件環境勢必對以前系統造成沖擊,也對稅收效率造成了影響.四、控制稅收獲本,提高稅收效率研究不同因素對稅收獲本與效率關系的影響后,我們應該找到適宜的方式方法和途徑,降低稅收獲本,提高稅收效率,將稅收獲本控制在一個適當的范圍之內.控制稅收獲本有兩層含義:一是降低稅收獲本,二是優化稅收獲本構造.降低稅收獲本直接具體表現出為稅收效率的提高,而優化稅收獲本構造則是在征稅成本總額基本不變的情況下,通過優化成本構造,進一步提高稅收效率,間接具體表現出為稅收獲本的降低.(一)完善稅制完善稅制,同時也是簡化稅制,使納稅人易于理解和把握,進而降低稅務機關的征稅成本和納稅人的奉行成本.稅制的完善和優化,要以稅收獲本最低為目的.稅制的復雜性,主要表如今稅基的性質(如交易額還是所得)、稅種的數量、稅率的個數和形式(累進性的還是比例性的)、納稅人的分類(區別對待),等等.復雜的稅收制度不僅造成了管理上的困難,阻礙其有效性的發揮,也造成了相當高的管理成本.我們能夠將管理成本分為兩部分:一部分是固定管理成本和納稅費用,它們同稅制的復雜程度之間沒有必然的聯絡;另一部分是變動管理成本和納稅費用,它們隨稅制的復雜程度的提高而單調增加.對稅種的優選.征稅成本孰高孰低,大致能夠做出這樣的判定:一次性征收數額較大的稅種,成本低,反之則較高;間接稅的納稅成本低,直接稅的納稅成本高;稅制簡單的納稅成本低,稅法繁復的納稅成本高.對稅率數量的優選,由于各種商品的價格彈性的規則一般總會有差異不同,要求對每種商品都采用不同的稅率,成千上萬個商品就有成千上萬個稅率,這一方面減少了商品稅的效率成本,另一方面增加了變動成本.變動管理成本不僅影響著稅基、稅率的優選,也從總體上影響著稅收制度的最優構造.稅收制度的最優構造是由各種稅收工具的最優組合構成的.因而,從效率的角度看,各種稅收工具的最優組合要求在總的稅收收人既定的情況下,將征集收入的任務更多地分配給那些成本較低的稅收工具,而讓成本相對較高的稅收工具分擔較少的征集任務,直到各種稅收工具征集收人的邊際成本相等.但是,由于各種稅收工具征集收人的邊際管理成本是不同的,故根據邊際成本相等的總成本極小化原則決定各種稅收工具的最優組合.(二)完善稅收征管形式完善稅收征收管理形式,運用先進科學的方式方法管理稅務,節省稅務行政費用.根據新征管法思想內涵具體表現出的對稅收征管的要求,結合征管實踐中較為突出的問題以及現有形式的優劣,較為有效的稅收征管形式能夠表示出為以納稅申報為基礎,以計算機網;絡為依托,以稅源監控為核心,集中征收,大區稽察,優化服務的依法行政體系.D集中征收應該在屬地原則的基礎上充分結合經濟稅源的實情,對納稅申報資料進行初始處理,這樣一方面能夠進行跟蹤,催促納稅申報及時處理;同時也為后續的稅源監控和管理提供原始的資料,完成資料的可連續性使用和分享的處理,減少資料重復整理的支出.在稽察方面實行大區稽察的方式.新的征管法明確規定了稽察局的獨立執法范圍,為這樣的機構設置提供了法律根據.這樣能夠有效地避免多頭稽察和重復稽察,減少稽察成本和對納稅人的干擾,同時有利于稽察的全面和深人,保證稽察的合法和規范.(三)注重賦稅環境的優化加強稅收法制宣傳,提高納稅人的自覺納稅意識.微觀經濟理論以為,納稅人會對遵從成本(包括填申報單的花費、向稅務代理人咨詢的花費)和不遵從成本(罰款)進行比照.在納稅社會環境較好的情況下,對于某些人來講,社會壓力,即因偷漏稅而被朋友和熟人不信任或鄙視,比對其進行法律懲罰還重要.對任何稅種的管理,假如所有的人都起來反對這個稅種時,誰也不能把所有的人關進監獄.同樣,誰也不能進人根本不存在的自覺守法狀態.因而,從降低遵從成本的角度,稅法制定應使稅法盡量簡單,稅務當局應簡化申報表,為納稅人提供各種形式的咨詢,解決納稅人的問題.同樣,不應再給納稅者增加額外負擔,諸如排長隊填申報表或繳稅,填報太多的申報表附表,甚至納稅申報表還收費等,這都是現存的、使納稅人感到不舒適的不必要的做法.明確社會環境的重要,并不等于征管環節的松懈,相反響增加人力資源來檢查不遵從行為,設計納稅程序,使不遵從行為更容易被查出,即通過立法等各種手段使所得愈加透明,更易讓稅務當局把握;增加計算機運用,使稅法愈加明確規范.與此同時,我們必須認識到,解決我們國家過高的征稅成本問題應從我們國家的地區間經濟水平差距較大這一國情出發.發展中國家較低的稅收征管水平的現實表示清楚了我們國家不可能在短期內迅速提高稅收工作的效率,征管當代化、科學化的滯后使得相對良好的稅制還只能依靠百萬稅務去實現,征稅成本只能隨當代化、科學化水平的提高而逐步降低.尤其對于經濟欠發達地區的稅務而言,稅收工作也不是一個簡單的征稅成本或稅收效率這幾個字所能衡量與評價的.這就決定了我們國家的事情要與國情相協調.加速信息化建設,加強稅源監控,優化對納稅人的服務,提高稅務行政效率.這也是國家金稅工程中的一個重要目的.主要表如今:1.當前稅務信息系統建設相對分散,缺乏統一規劃和統一的數據平臺,部分業務仍然由手工完成,急需建立起支撐全部稅務業務的稅務信息系統.2.當前稅務各業務流程之間缺乏順暢的系統銜接,數據分享困難,數據的利用率和工作效率比擬低,構成信息孤島.3.已有業務系統是在以往信息化技術背景下建設的,技術上存在相對落后局面,新的安全標準、網絡硬件環境勢必對已有的系統造成沖擊.因而,要建立統一的平臺(我們稱之為大系統),在大系統的基礎上,做好各種數據類型的接口,實現不同數據類型在大系統中的通暢溝通,排除信息孤島.提高網絡通信的傳輸質量,防止因網絡中斷而產生不必要的開支.在保證服務器硬件的情況下,保證客戶端的硬件升級,真正實現工作效率的提高.隨著網絡的發展,數據安全也越來越遭到人們的關注,十分是財務、稅收方面的數據,由于其本身的特點就是連續性,一旦有缺失,對整個數據庫來講,就等于沒有意義了.另一方面,該數據又有相對的隱秘性,因而做好數據安全工作就顯得尤為重要.全面施行國家KPI2體系,利用公鑰密碼技術建立的提供信息和安全服務的基礎設施,能夠有效地解決這一問題.迅速提高軟件的應用水平.詳細地講,就是要在稅務隊伍建設中,重點提升信息化要求下的人的綜合素質.這里不僅僅是要培養計算機、數據庫、網絡通信方面的人才,為日后的網絡維護和技術支持積蓄氣力,同時更要培養業務知識和計算機知識相結合的復合型人才,提高日常業務操作的工作效率,以適應當代化稅務信息建設的要求.固然在前期看來,金稅工程和人才儲備上投人很大,而且在短時間內不能完全實現預期的目的,由于存在著業務員以往操作習慣的改變、網絡和軟件的磨合經過,但從長期來看,在提高稅收征收效率,減少納稅人的奉行成本,總體減少稅收獲本上,都是有著重大意義的.(四)注重稅務成本核算考核我們國家的稅收之所以高收人與高成本并存,是由于我們國家在較長時間內對稅務機關只考核收入不考核成本.我們國家建國50多年來,稅務部門基本上沒有對稅收進行成本核算,全國總成本、分稅種成本都沒有一個準確數字可供考核.即使是當下頒布出來的少數區域性成本,其統計口徑差異不同也很大,缺乏可比性.當下我們國家各級稅務機關和統計部門對稅務部門的考核,主要是對稅收任務完成情況、稅收增長率、稅收的查補人庫情況等進行考核.只要經費核算,沒有成本核算.要建立和健全稅收獲本核算體系,規范稅收獲本考核制度.只要強化成本管理,使得每個稅務人員都有成本的概念,從思想上進行轉換,才能真正起到節約成本,提高稅收效率的作用.(五)完善稅務代理制度一般以為,稅務代理制度是指納稅人和扣繳義務人委托稅務代理人,在一定的代理權限內,按照稅法規定,以納稅人和扣繳義務人的名義,代為辦理各項涉稅事務的制度.代理人應具備執業資格,具有較高的稅法、會計、管理的理論知識和實踐經歷體驗,對納稅人涉稅事務進行有效代理及籌劃,并在政策范圍內最大限度節約稅收支出.當前,在北京、深圳、上海等-些大城市,在一定程度上,稅務師事務所還是比擬規范的中介機構.但在其他省市就不那么樂觀,一開場就依附于稅務機關,成了稅務機關變相的實體.我們不能由于出現了這樣的問題就否認稅務代理制度,問題的關鍵是如今我們的很多稅務師事務所并不是真正的中介組織,只要真正徹底地剪斷稅務師事務所與稅收部門之間的臍帶,使之完全獨立,才能發揮它應有的效用.如今有很多稅務師事務所都脫胎于稅務部門,其辦公地點和稅務局在同一棟大樓,這種變味的東西帶給納稅人的只能是危害,而不是便利.同時,從根本上無法提高稅收的效率,也就無法降低稅收的成本.因而,只要稅務師事務所真正做到獨立于稅務系統,才能還稅務代理制以本來面目.稅制的復雜,迫使納稅人尋求第三方專業人員為納稅人提供稅務方面的專業服務,進而增加了納稅人的稅務支出.那為什么我們還要提倡健全和完善稅務代理制度?我們國家納稅成本高的關鍵原因是我們國家稅制比擬復雜,要降低成本,主要還是要通過稅制改革來實現.但是,稅制改革并不是一朝一夕的事情,華而不實牽涉到稅收和稅收以外的很多方面,因而,在當前稅收制度沒有變化的情況下,規范稅務代理制度和收費標準,將納稅人的這筆支出控制在一個合理的水平,是保證納稅人奉行成本的-一個有效途徑.并且,在降低納稅人奉行成本中的間接成本和心理成本方面有比擬大的作用.同時,通過稅收代理,進行合理的稅務籌劃,能給納稅人合理避稅提供專業的建議和方式方法,在降低納稅人在稅務相關方面的整體支出有相當大的作用..因而,進一步提高稅務代理制度的法制化程度,完善稅務代理的立法工作,建立法治的稅務代理的社會環境,根據市場經濟要求構建稅務代理市場主體運行機制,建立稅務代理的考核和績效評定標準,使得稅務代理從稅務機構中剝離出來,真正成為服務性的中介機構,規范其收費標準,降低納稅人的奉行成本.總的來講,我們國家稅收獲本的構成,是眾多因素綜合作用的結果.而要降低稅收獲本,就迫切需要有關部門樹立稅收獲本的觀念,在稅制確實立、機構的設置、征管氣力的配備、管理方式選擇等方面,將稅收獲本作為決策的重要權數.除此之外,努力改良立法技術,完善稅收立法,加快依法治稅的進程,進一步完善分稅制財政體制,并加快稅收信息化建設步伐,優化社會稅收環境,加強納稅義務人的自覺納稅意識,都將是降低稅收獲本的重要舉措.以下為參考文獻[1]鄭子軒.中國經濟周刊,2004(19).[2]國外稅收獲本與效率研究及啟示.中國稅務信息網.[3]曹國勇.稅收理論與實踐再論.浙江大學出版社,215-220.[4]陳永良.外國稅制.暨南大學出版社,42--55.[5]王俊.財稅改革與發展研究.杭州大學出版社,421.[6]俞子辰,劉坤.財稅改革與發展研究.杭州大學出版社,421.[7]吳愛明.中國電子政務--理論域實踐.人民出版社,363--380.[8]王長勝.中國電子政務發展報告.社會科學文獻出版社,167--200.[9]龐鳳喜.中南財經政法大學研