第三章流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)?流動資產(chǎn)項目第一節(jié)貨幣資金(貨幣資金清查和其他貨幣資金核算)

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)(取得、持有、期末和處置的核算）第三節(jié)應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款折扣、壞賬核算）第四節(jié)存貨（原材料實際成本計價下收發(fā)存的核算）

教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)貨幣資金小李今年剛剛讀大學(xué)一年級，每月都會按時收到家里寄來的生活費。兩個月下來，小李有了這樣的苦惱，月末的時候錢總是不夠用，總得張口向家里在要，仔細想想又不知道把錢用在什么地方了。學(xué)會計的小李決定把專業(yè)用在生活中：一是每天記賬，記錄自己學(xué)習(xí)、生活、娛樂方面的消費;二是把錢的大體用途安排好，作好自己吃穿用行的預(yù)算。三是平時身上盡量少帶零錢，大額的都存到銀行。一個月下來，小李給自己帶來了不小的驚喜，這個月不僅夠用還有剩余！在企業(yè)中，同樣存在現(xiàn)金、銀行存款流動性很強的資產(chǎn)!案例導(dǎo)入

貨幣資金：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處

于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。

貨幣資金種類

庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金出納人員會計人員一、庫存現(xiàn)金廣義現(xiàn)金庫存現(xiàn)金？狹義現(xiàn)金指貨幣資金。包括現(xiàn)金、存款以及票證等。指庫存現(xiàn)金。存放在財會部門由出納員保管。（一）庫存現(xiàn)金的管理【讀一讀】現(xiàn)金管理主要內(nèi)容內(nèi)部控制P7011收支權(quán)限10限額管理9使用范圍8(1)職工工資、津貼。(2)個人勞務(wù)報酬。(3)根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的科技、文體等各種獎金。(4)各種勞保、福利費用等支出。(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結(jié)算起點(1000元)以下的零星開支。(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。現(xiàn)金使用范圍規(guī)定：庫存限額：指為保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高限額。一般：3－5天的日常零星開支。特殊：≤15天的日常零星開支。為何限制？現(xiàn)金庫存限額規(guī)定：

會計名詞與人生哲理

庫存現(xiàn)金有限額：現(xiàn)金不能透支，超過額度要送存銀行！

人的生命也有限：人的生命也不能透支，結(jié)余要保本，身體是本錢！

現(xiàn)金收支規(guī)定：

(1)企業(yè)現(xiàn)金的收入一般應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。（當(dāng)日送存確有困難，由銀行確定送存時間。）

(2)企業(yè)收支現(xiàn)金時，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從銀行提取，不得坐支現(xiàn)金。

什么叫“坐支”？指企業(yè)從本單位現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。

(3)企業(yè)從銀行提現(xiàn)簽發(fā)支票，應(yīng)寫明用途，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

(4)企業(yè)因采購地點不固定、交通不便利以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向銀行提出申請，經(jīng)銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。會計人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

■內(nèi)部審計與稽核現(xiàn)金內(nèi)部控制：P70

會計出納職責(zé)不清白條頂賬習(xí)以為常.doc出納人員

狹義現(xiàn)金=庫存現(xiàn)金廣義之現(xiàn)金=貨幣資金（包括“非現(xiàn)金資產(chǎn)”）

工資津貼+勞務(wù)報酬+科技文體獎金+勞保福利對個人付現(xiàn)個人農(nóng)產(chǎn)品收購款差旅費現(xiàn)金使用范圍零星支出（≤1000元）央行規(guī)定的其他支出一般——3-5天日常零星開支現(xiàn)金庫存限額特殊——

不超過15天日常零星開支一般——

不允許坐支特殊——

由開戶銀行核定白條頂庫——

用錯誤憑證頂替庫存現(xiàn)金現(xiàn)金收支——

不準套現(xiàn)——

通過謊報用途代人存取款——

通過出租出借銀行賬戶公款私存——

企業(yè)收入以個人名義存款設(shè)小金庫——

賬外賬（保留賬外公款）現(xiàn)金小結(jié)：（二）庫存現(xiàn)金收付核算庫存現(xiàn)金總賬部分銀付憑證現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金收款憑證庫存現(xiàn)金日記賬部分銀付憑證現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金收款憑證會計工作出納工作1.核算分工原始憑證審核記賬憑證現(xiàn)金收訖現(xiàn)金付訖審核登賬2.核算流程3.總分類核算賬戶設(shè)置：主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)管理費用其他收款應(yīng)付職工薪酬等

期末余額銀行存款等

設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，編制現(xiàn)金收付款憑證并據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬。明細：不要求賬務(wù)處理：

【例1】9月1日，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金300元備用。

付款憑證借：庫存現(xiàn)金300

貸：銀行存款300

【例2】9月1日，以現(xiàn)金支付管理部門購辦公用品費100元。

付款憑證借：管理費用——辦公費100貸：庫存現(xiàn)金100【例3】9月1日，職工李明因公出差，預(yù)借差旅費

500元，付給現(xiàn)金。

付款憑證借：其他應(yīng)收款——李明500貸：庫存現(xiàn)金500

【例4】9月1日，收到倉庫出售廢舊物資款400元

收款憑證借：庫存現(xiàn)金400貸：營業(yè)外收入400×年憑證摘要對方科目收入付出結(jié)余月日字號91期初余額50091銀付1提現(xiàn)備用銀行存款30080091現(xiàn)付1購辦公用品費管理費用10070091現(xiàn)付2李明借差旅費其他應(yīng)收款50020091現(xiàn)收1出售廢舊物資營業(yè)外收入40060091本日合計700600600庫存現(xiàn)金日記賬4.明細核算如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？設(shè)置登記現(xiàn)金日記賬小結(jié)現(xiàn)金收付核算（三）庫存現(xiàn)金清查核算（★財產(chǎn)清查）

1.清查方法——實地盤點

庫存現(xiàn)金日記賬2.清查結(jié)果——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”

（※重要的原始憑證）3.賬戶設(shè)置——“待處理財產(chǎn)損溢”性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算財產(chǎn)清查發(fā)生和處理的財產(chǎn)盤盈或盤虧明細：

待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金等等（1）上報審批（調(diào)賬賬實相符）

庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢

發(fā)生發(fā)生調(diào)增調(diào)減

盤虧盤盈4.核算程序營業(yè)外收入待處理財產(chǎn)損溢盤虧轉(zhuǎn)出盤盈轉(zhuǎn)出無法查明其他應(yīng)付款等應(yīng)償還管理費用等其他應(yīng)收款應(yīng)收賠償無法查明（2）審批后（按處理意見核銷）

[例1]財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款280元。經(jīng)查屬于出納員保管責(zé)任造成。▲批準前（賬面調(diào)整）:借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

280

貸:庫存現(xiàn)金280▲批準后（核銷處理）:借:其他應(yīng)收款280

貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

2805.核算實例[例2]財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元，無法查明原因。▲上報審批（賬面調(diào)整）:借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

520

貸：庫存現(xiàn)金520▲審批后（核銷處理）:借:管理費用520

貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

520[例3]財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760元。無法查明原因.▲審批前（賬面調(diào)整）:

借：庫存現(xiàn)金760

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢760▲審批后（核銷處理）:

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢760

貸：營業(yè)外收入760其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金管理費用待處理財產(chǎn)損溢①清查時，短缺現(xiàn)金②責(zé)任人賠償③無法查明原因庫存現(xiàn)金其他應(yīng)付款營業(yè)外收入待處理財產(chǎn)損溢①清查時，現(xiàn)金溢余②應(yīng)支付給有關(guān)人員③無法查明原因現(xiàn)金溢余處理現(xiàn)金短缺處理小結(jié)二、銀行存款銀行存款：企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項。包括：人民幣存款、外幣存款。企業(yè)銀行送存人所掌握的知識如同銀行存款！存款若永遠存放銀行，就只能是那么一丁點，增值小！人的知識如果永遠停留在頭腦里，不僅不能增值，而且會遺忘減值。兩者都要隨時變現(xiàn)，才能體現(xiàn)出最大的價值！會計名詞與人生哲理（一）銀行存款的管理

嚴重扭曲的中國金融體系.docx（1）實行獨立核算企業(yè)，必須在銀行開設(shè)賬戶，且只能在銀行開設(shè)一個基本存款賬戶存款賬戶種類.ppt（2）企業(yè)在銀行開立的存款賬戶，只辦理本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的資金收付業(yè)務(wù)，不得出租和轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人使用。（3）銀行存款賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭和遠期的付款憑證。（4）不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。（5）不準無理拒絕付款，任意占用他人資金。1.銀行存款賬戶開立和使用規(guī)定（1）票據(jù)結(jié)算方式

票據(jù)：是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價證券。包括：票據(jù)銀行匯票37商業(yè)匯票39

銀行本票38支票412、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

銀行結(jié)算.ppt

銀行結(jié)算方式圖示.ppt(P70-71)結(jié)算憑證的填寫.ppt

（2）非票據(jù)結(jié)算方式票據(jù)匯兌托收承付委托收款信用卡(二)銀行存款收付核算1.總分類核算主營業(yè)務(wù)收入銀行存款管理費用、原材料等收入數(shù)支付數(shù)

其他業(yè)務(wù)收入余：實存數(shù)庫存現(xiàn)金

應(yīng)收賬款等

明細：不要求賬戶設(shè)置：

【例1】9月10日，開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金10000元備發(fā)工資。付款憑證借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000

【例2】9月11日，收到銀行轉(zhuǎn)來Ａ公司匯來前欠貨款5000元。

收款憑證借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款10000核算實例：

【例3】9月12日，將本日銷貨款10000元填制“進賬單”送存銀行。

收款憑證借：銀行存款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

【例8】9月14日，購進甲材料一批，價款8000元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。

付款憑證借：原材料8000貸：銀行存款8000年憑證摘要對方科目結(jié)算憑證借方貸方余額種類號數(shù)月日字號99承前頁300000910銀付51提現(xiàn)備發(fā)工資庫存現(xiàn)金現(xiàn)支10000290000911銀收48收回Ａ公司貨款應(yīng)收賬款匯兌5000295000912銀收49銷貨收款主營業(yè)務(wù)收入進賬單10000305000914銀付52支付購料款原材料轉(zhuǎn)支8000297000銀行存款日記賬2.明細核算（序時核算）總賬日記賬賬賬核對不符錯賬更正核對？如何處理？銀行對賬單3.清查核算清查方法——賬目核對

2.清查結(jié)果◆相符企業(yè)●發(fā)生錯賬、漏賬——更正●存在未達賬項——調(diào)節(jié)◆不相符未達賬項：企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證傳遞時間不同而導(dǎo)致雙方對于同一項業(yè)務(wù)，一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項。例：未達賬項種類：注：假定不存在錯賬，雙方余額之差都是由未達賬項引起①②③④未達賬項的調(diào)整：（補記式法編制調(diào)節(jié)表）－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行對賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項銀行已付企業(yè)未付款項第二節(jié)財產(chǎn)清查的制度和方法√√√√√√√√企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收

2009

2009實例：56銀行存款余額調(diào)節(jié)表方法戶名：永康商場2009年2月28日企業(yè)日記賬余額銀行對賬單余額加:銀行已收企業(yè)未收款

減:銀行已付企業(yè)未付款

加:企業(yè)已收銀行未收款

減:企業(yè)已付銀行未付款

調(diào)節(jié)后余額:調(diào)節(jié)后余額:1925047800

675031500

5000

12002305023050

“調(diào)節(jié)表”作用?★調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。★該調(diào)節(jié)表不能作為賬項調(diào)整的原始憑證（即不能根據(jù)調(diào)節(jié)表增減賬面記錄，必須待有關(guān)單據(jù)到達后再調(diào)整賬面記錄）。貨幣資金清查實例.doc案例1.ppt【想一想】

調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)賬依據(jù)！小結(jié)：銀行存款清查

三、其他貨幣資金

概念：企業(yè)所擁有的除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。特點：存放地點不在開戶行具有特殊用途種類：（P72）外埠存款信用卡存款銀行匯票存款銀行本票存款存出投資款信用證保證金存款其他貨幣資金賬戶設(shè)置：銀行存款其他貨幣資金形成數(shù)1.支付數(shù)原材料

2.余款退回

固定資產(chǎn)等期末余額