應(yīng)收賬款的核算能力目標：能對應(yīng)收賬款進行正確的總賬與明細分類核算。能正確確認壞賬計提壞賬準備并進行會計處理知識目標：總價法、凈價法、備抵法、應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法應(yīng)收賬款的核算能力目標：能對應(yīng)收賬款進行正確的總賬與明細分類1應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。營業(yè)收入在同時符合以下4個條件時才能確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶2商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（1）商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，此項扣減數(shù)通常用百分數(shù)來表示，如15％、20％、25％等。扣減后的凈額才是實際銷售價格。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價3【例】某公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10％的商業(yè)折扣，全額為3000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27000元，適用增值稅率為17％，做會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 31590

貸：主營業(yè)務(wù)收入 27000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4590收到貨款時做會計分錄如下：借：銀行存款 31590

貸：應(yīng)收賬款 31590【例】某公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為304（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天內(nèi)付款折扣為2％，20天內(nèi)付款折扣為1％，30天內(nèi)付款則不給折扣，全價付款。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而5①總價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上應(yīng)當作為財務(wù)費用處理。②凈價法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，將客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為沖減財務(wù)費用處理。我國目前的會計實務(wù)中，所采用的是總價法。①總價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記6企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。【例】某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價值20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。做會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生7如果上述貨款在10天內(nèi)收到，做會計分錄如下：借：銀行存款 22932財務(wù)費用 468貸：應(yīng)收賬款 23400如果上述貨款在20天內(nèi)收到，做會計分錄如下：借：銀行存款 23166財務(wù)費用 234

貸：應(yīng)收賬款 23400如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款，做會計分錄如下：借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收賬款 23400如果上述貨款在10天內(nèi)收到，做會計分錄如下：8應(yīng)收賬款的核算

企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”科目核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。應(yīng)收賬款的核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收9【例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值50000元，適用的增值稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費1000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。做會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 59500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

銀行存款 1000收到貨款時做會計分錄如下：

借：銀行存款 59500貸：應(yīng)收賬款 59500【例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值50000元，適用的增值稅率10（1）收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（2）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（4）“應(yīng)收賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。（1）收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款11壞賬的核算一筆應(yīng)收賬款在符合下列條件之一時，就應(yīng)將其確認為壞賬：1、

債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；2、

債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；3、

債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

壞賬的核算一筆應(yīng)收賬款在符合下列條件之一時，就應(yīng)將其確認為12壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實際發(fā)生時，直接借記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設(shè)置“壞賬準備”科目。兩個要點：第一，該法不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則；壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。13第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會計分錄，即先借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會計142、備抵法備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準備。估計壞賬損失時，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實際發(fā)生時（即符合前述的三個條件之一），借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。2、備抵法15至于如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。應(yīng)用年末余額百分比法時，壞賬準備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以后年度計提兩種情況。首次計提時，壞賬準備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計提比例。至于如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比16（1）

首次計提首次計提時，壞賬準備計提數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計提比例。

例1：長興公司1996年首次計提壞賬準備，當年年末的應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準備的計提比例為5％，則壞賬準備提取數(shù)=100000×5％=5000（元）。

借：資產(chǎn)減值損失

5000

貸：壞賬準備

5000

（1）

首次計提首次計提時，壞賬準備計提數(shù)=應(yīng)收賬款年末余17（2）

以后年度計提以后年度計提壞賬準備時，可分為三個步驟進行：第一步，確定“壞賬準備”賬戶應(yīng)保持的貸方余額，該余額=當年年末應(yīng)收賬款余額×計提比例，設(shè)為a；第二步，確定計提前“壞賬準備”賬戶的余額；設(shè)為b；第三步，比較a和b的大小，比較的結(jié)果有補提、沖銷、既不補提也不沖銷三種情況。

例2：承例1，1997年10月長興公司實際發(fā)生壞賬損失4000元；當年年末應(yīng)收賬款余額為120000元。

1997年10月

借：壞賬準備

4000

貸：應(yīng)收賬款

4000

（2）

以后年度計提以后年度計提壞賬準備時，可分為三個步驟181997年底

“壞賬準備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=120000×5％=6000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶的余額（貸方）=5000－4000=1000（元）；因此應(yīng)補提5000元。

借：資產(chǎn)減值損失

5000

貸：壞賬準備

5000

1997年底

19例3：承例2，1998年10月長興公司上年確認的壞賬損失4000元又收回；當年年末應(yīng)收賬款余額為150000元。

1998年10月

借：應(yīng)收賬款

4000

貸：壞賬準備

4000

借：銀行存款

4000

貸：應(yīng)收賬款

4000

1998年底

“壞賬準備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=150000×5％=7500（元）；計提前“壞賬準備”賬戶余額（貸方）=6000＋4000=10000（元）；因此應(yīng)沖銷2500元。

借：壞賬準備

2500

貸：資產(chǎn)減值損失

2500例3：承例2，1998年10月長興公司上年確認的壞賬損失4020例4：承例3，1999年8月長興公司實際發(fā)生壞賬損失3500元；當年年末應(yīng)收賬款余額為80000元。

1999年8月

借：壞賬準備

3500

貸：應(yīng)收賬款

3500

1999年底

“壞賬準備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=80000×5％=4000（元）；計提前“壞賬準備”賬戶余額（貸方）=7500－3500=4000（元）；因此既不補提也不沖銷，即不需要進行會計處理。例4：承例3，1999年8月長興公司實際發(fā)生壞賬損失350021在采用年末余額百分比法計提壞賬準備時，始終要掌握這樣一個原則，即當年壞賬準備計提后，一定要保持“壞賬準備貸方余額÷應(yīng)收賬款年末余額=計提比例”這一等式成立。此外，關(guān)于備抵法，我們還應(yīng)注意以下幾點：（1）上市公司采用備抵法時，其具體方法及計提比例均由公司自行確定；（2）上市公司的其他應(yīng)收款需計提壞賬準備，應(yīng)收票據(jù)不計提壞賬準備；（3）在預(yù)收賬款登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的情況下，計提壞賬準備所依據(jù)的基數(shù)應(yīng)剔除預(yù)收賬款因素；在采用年末余額百分比法計提壞賬準備時，始終要掌握這樣一個原則22應(yīng)收賬款的核算能力目標：能對應(yīng)收賬款進行正確的總賬與明細分類核算。能正確確認壞賬計提壞賬準備并進行會計處理知識目標：總價法、凈價法、備抵法、應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法應(yīng)收賬款的核算能力目標：能對應(yīng)收賬款進行正確的總賬與明細分類23應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。營業(yè)收入在同時符合以下4個條件時才能確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶24商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（1）商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，此項扣減數(shù)通常用百分數(shù)來表示，如15％、20％、25％等。扣減后的凈額才是實際銷售價格。商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，計價25【例】某公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10％的商業(yè)折扣，全額為3000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27000元，適用增值稅率為17％，做會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 31590

貸：主營業(yè)務(wù)收入 27000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4590收到貨款時做會計分錄如下：借：銀行存款 31590

貸：應(yīng)收賬款 31590【例】某公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為3026（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10天內(nèi)付款折扣為2％，20天內(nèi)付款折扣為1％，30天內(nèi)付款則不給折扣，全價付款。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而27①總價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上應(yīng)當作為財務(wù)費用處理。②凈價法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，將客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為沖減財務(wù)費用處理。我國目前的會計實務(wù)中，所采用的是總價法。①總價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記28企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。【例】某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價值20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。做會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生29如果上述貨款在10天內(nèi)收到，做會計分錄如下：借：銀行存款 22932財務(wù)費用 468貸：應(yīng)收賬款 23400如果上述貨款在20天內(nèi)收到，做會計分錄如下：借：銀行存款 23166財務(wù)費用 234

貸：應(yīng)收賬款 23400如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款，做會計分錄如下：借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收賬款 23400如果上述貨款在10天內(nèi)收到，做會計分錄如下：30應(yīng)收賬款的核算

企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”科目核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。應(yīng)收賬款的核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收31【例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值50000元，適用的增值稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費1000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。做會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 59500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

銀行存款 1000收到貨款時做會計分錄如下：

借：銀行存款 59500貸：應(yīng)收賬款 59500【例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值50000元，適用的增值稅率32（1）收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（2）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（4）“應(yīng)收賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。（1）收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款33壞賬的核算一筆應(yīng)收賬款在符合下列條件之一時，就應(yīng)將其確認為壞賬：1、

債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；2、

債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；3、

債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

壞賬的核算一筆應(yīng)收賬款在符合下列條件之一時，就應(yīng)將其確認為34壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實際發(fā)生時，直接借記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設(shè)置“壞賬準備”科目。兩個要點：第一，該法不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則；壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。35第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會計分錄，即先借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會計362、備抵法備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準備。估計壞賬損失時，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實際發(fā)生時（即符合前述的三個條件之一），借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。2、備抵法37至于如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。應(yīng)用年末余額百分比法時，壞賬準備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以后年度計提兩種情況。首次計提時，壞賬準備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計提比例。至于如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比38（1）

首次計提首次計提時，壞賬準備計提數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計提比例。

例1：長興公司1996年首次計提壞賬準備，當年年末的應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準備的計提比例為5％，則壞賬準備提取數(shù)=100000×5％=5000（元）。

借：資產(chǎn)減值損失

5000

貸：壞賬準備

5000

（1）

首次計提首次計提時，壞賬準備計提數(shù)=應(yīng)收賬款年末余39（2）

以后年度計提以后年度計提壞賬準備時，可分為三個步驟進行：第一步，確定“壞賬準備”賬戶應(yīng)保持的貸方余額，該余額=當年年末應(yīng)收賬款余額×計提比例，設(shè)為a；第二步，確定計提前“壞賬準備”賬戶的余額；設(shè)為b；第三步，比較a和b的大小，比較的結(jié)果有補提、沖銷、既不補提也不沖銷三種情況。

例2：承例1，1997年10月長興公司實際發(fā)生壞賬損失4000元；當年年末應(yīng)收賬款余額為120000元。

1997年10月

借：壞賬準