營改增專題培訓綜合業務科營改增專題培訓綜合業務科1營改增專題培訓綜合業務科營改增專題培訓綜合業務科2CONTENTS“營改增”背景

政策解讀

建筑、不動產解讀010203

發票04

申報05CONTENTS“營改增”背景政策解讀建筑、不動3營改增背景APart營改增背景APart4一、營改增歷程我國目前的增值稅稅制體系創建于1994年，最初僅適用于銷售貨物和進口貨物，稅率17%。從2012年起逐步擴圍。36號文的發布意味著增值稅適用于所有的貨物和勞務。一、營改增歷程我國目前的增值稅稅制體系創建5三、效果如何？截止2015年底，一般納稅人113萬戶小規模納稅人479萬戶試點納稅人因稅制轉換減稅3133億元原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元

累計減稅6412億元減稅減稅三、效果如何？截止2015年底，試點納稅人因稅制轉換減稅316四、意義何在？國務院總理李克強3月18日主持召開國務院常務會議。從今年5月1日起，一是將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現貨物和服務行業全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現代服務業發展和制造業升級。在之前已將企業購進機器設備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎上，允許將新增不動產納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業減負力度，促進擴大有效投資。同時，新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續，對特定行業采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業稅負只減不增。減負5000億元！！

中金報告稱，所有行業完成營改增后，將減負9000億元。四、意義何在？在之前已將企業購進機器設備所含增值稅納入抵扣范7五、如何實現只增不減？已實行增值稅的行業建筑業和房地產業（3%和5%11%）金融業和生活服務業（5%6%）營改增全面推開后，抵扣鏈條更加完整，很多先前試點的營改增納稅人以及制造業等原增值稅納稅人，都會出現稅負下降。建筑業：主要進項是鋼材、磚瓦、水泥等，按17%抵扣。清包工、甲供工程、老項目提供的服務，按照3%（差額）簡易征收。房地產業：土地出讓金成本（占比30%-40%）可以從銷售額中扣除。

小規模納稅人銷售、租賃，按照5%的征收率計稅6%的增值稅稅率，相當于5.66%的營業稅稅率。金融業原來營業稅的優惠政策，營改增后基本予以保留和延續。生活服務業小微企業數量眾多。營改增后將按3%的征收率簡易征收。五、如何實現只增不減？已實行增值稅的行業營改增全面推開后，抵8六、三大聚焦將不動產納入抵扣范圍，是此次全面推開營改增的一大亮點，也是減稅力度最大的部分。“建筑、房地產業實行11%的稅率，這意味著企業1億元的不動產投資，能夠得到1100萬元的稅收減免，對于投資量大的企業，可能一兩年內都不用交稅，可以有更多資金支持企業轉型發展。”----國家稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫個人二手房交易，稅率“平移”稅負不變。個人銷售

住房購買不足2年的住房購買2年以上（含）的非普通住房購買2年以上（含2年）的普通住房稅率5%5%（差額）0%小規模納稅人將普遍減稅，幅度達40%。

5%（營業稅率）

3%（簡易征收率）六、三大聚焦將不動產納入抵扣范圍，是此次全面推開營改增的一大9沙井營改增概況沙井營改增概況10政策解讀

BPart政策解讀BPart11重要文件重要文件（一）關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號（4個附件）（二）國家稅務總局公告13-19號，23號（三）中華人民共和國增值稅暫行條例

及實施細則（四）原營改增文件財稅2013106號重要文件重要文件（一）關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知12一、增值稅原理若繳納營業稅，稅率為5%，應繳納的稅額為：100*5%+200*5%+300*5%+400*5%=50若繳納增值稅，稅率為6%,應繳納的稅額為：100*6%+（200*6%-100*

6%）+（300-200）*6%+（400-300）*6%=400*6%=24資源采掘

100生產制造

200商品批發

300商品零售

400營改增中的“營”指營業稅，“增”指“增值稅”。增值稅是一種比營業稅更有效率的征稅方式（消除重復征稅）。增值稅基礎原理銷項進項OECD:增值稅是對最終消費者征收的寬稅基稅收。經營者不納稅，僅是籌集稅款。沒有消費，就沒有征稅。出口退稅，在境外消費，在境外征稅。進口環節增值稅，在國外稱為逆向征稅、反向征稅。一、增值稅原理若繳納營業稅，稅率為5%，應繳納的稅額為：資源13二、營改增納稅人

營改增納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，具體包括：銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務、無形資產或者不動產。在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，應當依照本條例繳納增值稅。增值稅納稅人在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。個人：包括個體工商戶和其他個人。其他個人：指自然人。二、營改增納稅人營改增納稅人14二、營改增納稅人-分類貨物制造和加工修理修配：年應稅銷售額50萬元貨物批發零售：年應稅銷售額80萬元銷售服務、無形資產或不動產：年應稅銷售額500萬元2015年銷售額：515萬=500*（1+3%）不登記為一般納稅人的兩個特殊規定（一）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；（二）年應稅銷售額超過規定標準但不經常銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。（勞務派遣公司、保安公司等勞動密集型企業要認定一般納稅人。）一般納稅人23號公告:按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅行為營業額按未扣除之前的營業額計算。

23號公告：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。試點前，以及小規模納稅人的偶然發生不計入銷售額。

二、營改增納稅人-分類貨物制造和加工修理修配：15二、營改增納稅人-分類達不到上述標準的納稅人。會計核算健全，能提供準確稅務資料的，可申請登記為一般納稅人。小規模納稅人

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。106號文：以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。取消了代理人，有利于防止稅款流失。扣繳義務人二、營改增納稅人-分類達不到上述標準的納稅人。小規模納稅人

16二、營改增納稅人-分類某小規模納稅人，2016年3季度，發生銷售貨物12萬元，提供應稅服務6萬元。是否可以享受增值稅小微企業稅收優惠？國家稅務總局公告2016年第23號

（二）增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

二、營改增納稅人-分類國家稅務總局公告2016年第23號

17滿足四個條件1、應稅行為在《銷售服務、無形資產、不動產注釋》以內2、在境內銷售服務、無形資產或者不動產3、有償提供服務、有償轉讓不動產或無形資產4、為他人提供三、征稅范圍滿足四個條件1、應稅行為在《銷售服務、無形資產、不動產注釋》18銷售服務

銷售無形資產1、銷售交通運輸服務2、郵政服務3、電信服務4、建筑服務5、金融服務6、現代服務7、生活服務銷售不動產具體范圍按照《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。(銷售服務分為七大類33小類)原營業稅稅目為按照行業區分不同稅率。而現行營改增按照應稅行為區分稅率。例如，生產制造業可能涉及金融服務、不動產租賃、轉讓不動產等應稅行為。三、征稅范圍銷售服務銷售無形資產1、銷售交19四、征稅范圍境內銷售服務、無形資產或者不動產（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；（標的物在境內）（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；（標的物在境內）（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。征收增值稅四、征稅范圍境內銷售服務、無形資產或者不動產（一）服務（租賃20四、征稅范圍不屬于在境內銷售服務或者無形資產境外單位或者個人向境內單位或者個人（一）銷售完全在境外發生的服務。例如：境外單位向境內單位提供完全發生在境外的會展服務。（二）銷售完全在境外使用的無形資產。例如：境外單位向境內單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術。（三）出租完全在境外使用的有形動產。例如：境外單位向境內單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。

不征收增值稅對上述三項規定的理解把握三個要點：一是應稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內單位或者個人在境外購買；三是所購買的應稅行為的必須完全在境外使用或消費。四、征稅范圍不屬于在境內銷售服務或者無形資產境外單位或者個人21四、征稅范圍視同銷售服務、無形資產或不動產體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。征收增值稅四、征稅范圍視同銷售服務、無形資產或不動產體現稅收制度設計的22四、征稅范圍非經營活動（2、3為為自己內部提供）（一）行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業性收費。例如：國家機關按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

不征收增值稅四、征稅范圍非經營活動（2、3為為自己內部提供）（一）行政23四、征稅范圍不征收增值稅項目（一）根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。（二）存款利息。（僅限于存儲在國家規定的吸儲機構所取得的存款利息。）（三）被保險人獲得的保險賠付。

（四）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。（五）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

滿足條件不征收增值稅不征稅收入進項是否需要轉出？四、征稅范圍不征收增值稅項目（一）根據國家指令無償提供的鐵路24五、稅率、征收率和預征率-稅率6%0111%交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權0217%提供有形動產租賃服務030%境內單位和個人發生的特定跨境應稅行為04增值電信服務、金融服務、現代服務和生活服務，銷售土地使用權以外的無形資產多檔稅率在執行中的困擾：稅率是個大問題國際上，一檔、二檔是主流，一檔是趨勢。普遍的稅率平均為21%，涉及民生的優惠稅率為5%。多檔稅率在適用上存在很多困難。比如：實體商品的虛擬化和電子化，混合銷售和兼營，服務轉售、居間服務等等。五、稅率、征收率和預征率-稅率6%0111%交通運輸、郵政、25五、稅率、征收率和預征率-稅率原增值稅稅率1、納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%。2、納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料等貨物，稅率為13%3、納稅人出口貨物，稅率為零；五、稅率、征收率和預征率-稅率原增值稅稅率1、納稅人銷售或者265%小規模納稅人銷售其取得和自建的不動產、出租取得的不動產：5%的征收率。個人銷售不足2年的住房（全額），以及滿2年的非普通住房（差額）：5%的征收率征收率3%小規模納稅人發生的應稅行為以及一般納稅人發生特定應稅行為，增值稅征收率為3%。5%一般納稅人銷售4月30日前取得或自建的不動產、出租4月30日前取得的不動產：可以選擇簡易計稅，按照5%的征收率。（取得：差額，自建：全額）五、稅率、征收率和預征率-征收率適用于小規模納稅人，以及一般納稅人的特定情形。5%征收率出現在銷售不動產、不動產經營租賃以及房地產企業。小規模納稅人銷售其取得和自建的不動產、出租取得的不動產：5%27五、稅率、征收率和預征率-預征率為不打破地方利益格局，在建筑服務、轉讓不動產、不動產經營租賃、房地產等應稅行為規定了預繳稅款辦法。簡易計稅，按照征收率預繳；一般納稅人則定義了預征率。預征率有2%、3%、5%三類。（稅基有全額，差額）5%預征率3%一般納稅人發生不動產經營租賃，采用一般計稅方法的，按照3%的預征率在不動產所在地國稅預繳。2%建筑業一般納稅人跨縣市區經營，采用一般計稅方法，按照差額*2%預征率，在勞務發生地國稅預繳。一般納稅人轉讓取得的不動產，采用一般計稅方法的，按照差額*5%的預征率，在不動產所在地地稅預繳。五、稅率、征收率和預征率-預征率為不打破地方利益格局，在建筑28六、稅款計算-計稅方法010203計稅方法適用主體計算稅額公式一般計稅方法一般納稅人當期銷項稅額-當期進項稅額簡易計稅方法1、小規模納稅人

2、一般納稅人的特定情形

當期銷售額*征收率

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

扣繳計稅方法扣繳義務人應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率六、稅款計算-計稅方法010203計稅方法適用主體計算稅額公29境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率六、稅款計算-扣繳計稅方法境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元。該境外公司沒有在境內設立經營機構。該境外公司應當如何繳納增值稅？繳納多少？應以服務購買方為增值稅扣繳義務人。應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元案例注意：不是增值稅征收率境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，30六、稅款計算-銷售額銷售額具體規定

銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。銷售額以人民幣計算外幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。確定后12個月內不得變更。六、稅款計算-銷售額銷售額

銷售額，是指納稅人發生應稅行為取31六、稅款計算-銷售額為保證“只減不增”，延續了營業稅政策，增加了差額征稅的有關規定。一、全額計銷售額：（36號附件1-2）1、貸款服務2、直接收費的金融服務二、差額計銷售額：（36號附件3-10）1、金融商品轉讓，賣出價扣除買入價。2、經紀代理服務，扣除代付的政府性基金和行政事業型收費。3、融資租賃和融資性售后回租，扣除借款利息、債券利息。4、航空運輸企業的銷售額，扣除機場建設費和代售價款。5、一般納稅人提供客運場站服務，扣除承運方的運費。6、提供旅游服務，可以扣除支付的住宿、餐飲等（不得開具專用發票）7、建筑服務適用簡易計稅辦法，可以扣除分包款8、房地產一般納稅人，采用一般計稅方法，可以扣除土地出讓金。六、稅款計算-銷售額為保證“只減不增”，延續了營業稅政策，增32六、稅款計算-銷售額納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。未分別核算減、免稅項目，不得減免。兼營11.兼有不同稅率，從高適用稅率。2.兼有不同征收率，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率，從高適用稅率。某公司既有不動產銷售業務，又有經紀代理業務。如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產適用11%的增值稅稅率，提供經紀代理服務適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產和提供經紀代理服務均從高適用11%的增值稅稅率。案例六、稅款計算-銷售額納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產33一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。以從事主要行業確定稅率。混合銷售2混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，某公司生產汽車儀表盤等設備，在銷售貨物的同時附帶運輸。其銷售貨物及提供運輸的行為屬于混合銷售行為，所收取的貨物款項及運輸費用應一律按銷售貨物計算繳納增值稅。案例六、稅款計算-銷售額一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。以從事主要34發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照規定開具紅字專用發票；未按照規定開具紅字發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。紅字發票3體現了權利與義務對等的原則。保證銷售方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發生，保證國家稅款能夠足額征收。六、稅款計算-銷售額發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照規定開35納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，不得扣減折扣額。折扣銷售4同一張發票上分別注明是指在同一張發票上的“金額”欄分別注明的。在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。A公司提供交通運輸服務，和B公司簽訂合同價款為100萬元、折扣額為10萬元。如果將價款和折扣額在同一張發票“金額”欄分別注明，以90元為銷售額；如果未在同一張發票上分別注明，或僅在“備注”欄注明，則以100元為銷售額。案例六、稅款計算-銷售額納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，36

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同銷售行為，無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

價格公允51、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。2、按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。3、按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。六、稅款計算-銷售額價格公允51、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不37六、稅款計算-一般計稅方法因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷售額×稅率支付或負擔的增值稅額營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，要先進行價稅分離。例如：某金融服務公司2015年取得貸款服務收入80萬元，營改增之前繳納營業稅為：80*5%=4萬元。營改增后，該筆收入的銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）=80/(1+6%)*6%案例六、稅款計算-一般計稅方法因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足38六、稅款計算-一般計稅方法（一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。可以抵扣的進項稅額固定資產、無形資產以及不動產，混用于應稅和非應稅項目，都可以抵扣。六、稅款計算-一般計稅方法（一）從銷售方取得的增值稅專用發票39六、稅款計算-一般計稅方法（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）接受貸款服務支付的直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費。（八）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。不得抵扣的進項稅額管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成的貨物或者不動產被沒收、銷毀、拆除。一般意義上，旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務主要接受對象是個人。由于難以準確的界定接受勞務的對象是企業還是個人，因此，不予抵扣。貸款：1800億，測算進入實體經濟不多，但對財政影響較大。防范息轉費。摩托車、汽車、游艇；住宿服務允許抵扣。專用于改非正常損失的不動產、以及不動產在建工程，才不允許抵扣。六、稅款計算-一般計稅方法（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免40六、稅款計算-一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期全部進項稅額×（當期簡易計稅銷售額+免征增值稅銷售額）÷當期全部銷售額兼營無法劃分情形按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率改變用途的情形典型的為：水和電力。不得抵扣

可以抵扣進項轉入六、稅款計算-一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免征增值稅項目而41六、稅款計算-一般計稅方法已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生本辦法第二十七條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。發生不得抵扣情形已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率凈值：財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額一、對于能夠確定的進項稅額，如：購進后直接發生非正常損失的，應將相應的進項稅額直接從當期進項稅額中扣減；二、對于無法確定的進項稅額，如：非正常損失的在產品，應按照該在產品成本計算對應的各類進項稅額從當期進項稅額中扣減。

已抵扣

不能抵扣進項轉出六、稅款計算-一般計稅方法已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定42六、稅款計算-一般計稅方法適用一般計稅方法的試點納稅人，以及原增值稅納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。進項稅額-分期抵扣六、稅款計算-一般計稅方法適用一般計稅方法的試點納稅人，以及43六、稅款計算-一般計稅方法進項稅額-分期抵扣六、稅款計算-一般計稅方法進項稅額-分期抵扣44六、稅款計算-一般計稅方法進項稅額-分期抵扣案例：已抵扣進項的不動產，發生非正常損失某公司2016年5月采購不動產，進項稅額100萬元，當期抵扣60%，即60萬元，還有40萬元待第13個月抵扣。不料，8月該不動產發生非正常損失。1、不得抵扣進項<當期已抵扣。根據公式計算不得抵扣的進項稅額=（已抵扣+待抵扣）*不動產凈值率=55萬元。可以抵扣的進項為100-55=45萬元。那么，已經抵扣的60萬元，應當轉出15萬元。待抵扣的進項稅額也應當轉出。2、不得抵扣進項>=當期已抵扣。根據公式計算不得抵扣的進項稅額=90萬元。要將已經抵扣的60萬元轉出，同時，轉出待抵扣的30萬元。六、稅款計算-一般計稅方法進項稅額-分期抵扣案例：已抵扣進項45六、稅款計算-簡易計稅方法

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）不得抵扣進項稅額。稅款計算方法某試點納稅人提供餐飲服務共收取103元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。和原營業稅計稅方法的區別：原營業稅應納稅額=103×5%=5.15元案例六、稅款計算-簡易計稅方法

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納46六、稅款計算-簡易計稅方法

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。折讓、中止、退回某小規模納稅人僅經營某項應稅服務，2015年5月發生一筆銷售額為1000元的業務并就此繳納稅額，6月由于合理原因發生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業政策因素）

第一種情況：6月該應稅服務銷售額為5000元：

6月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：6月該應稅服務銷售額為600元，7月該應稅服務銷售額為5000元：

6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計稅銷售額為600-600=0元，6月應納增值稅額為0×3%=0元；6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。7月企業實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。案例六、稅款計算-簡易計稅方法

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因47六、稅款計算-簡易計稅方法一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：1.公共交通運輸服務。2.經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰等服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。6.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。7.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（建筑業只減不增的兜底條款）8.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，轉讓、租賃不動產老項目，房地產企業銷售老項目，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人特定情形六、稅款計算-簡易計稅方法一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇48七、稅收減免1、納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。2、納稅人一經放棄免稅權，其發生的全部應稅行為均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的對象選擇部分應稅行為放棄免稅權。3、納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務或者應稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。稅收減免

1、個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。2、增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。3、納稅人達到增值稅起征點的，應全額計算繳納增值稅，不應僅就超過增值稅起征點的部分計算繳納增值稅。4、起征點：按季納稅的，為季度銷售額90000元（含）起征點七、稅收減免1、納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以49八、征收管理營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。委托代征納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。36號文附件2，列明四類差額計算銷售額，不得開具專用發票的情形：（一）金融商品轉讓，（二）融資性售后回租收取的有形動產價款本金（三）提供旅游服務

（四）經紀代理服務不得開具專用發票的情形八、征收管理營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。委托代50試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。1試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。2試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。3九、試點前發生的業務試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營51十、營改增試點過渡政策營業稅優惠政策延續、平移扣減增值稅規定免征增值稅項目即征即退項目金融企業發放貸款個人購買住房40項3項2項十、營改增試點過渡政策營業稅優惠政策延續、平移扣減增值稅規定52十一、跨境服務項目適用零稅率待遇的跨境應稅行為（一）服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關（二）無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形十一、跨境服務項目適用零稅率待遇的跨境應稅行為（一）服務的實53適用免稅的跨境應稅行為十一、跨境服務項目適用免稅的跨境應稅行為十一、跨境服務項目54建筑、不動產

專題

CPartCPart55建筑業一、建筑業、不動產試點前后納稅地點：改革前：勞務發生地（形成地方固化的財政格局。）改革后：機構所在地

（勞務發生地進項銷項不全，無法計算應納稅額）可能使稅源發生大的轉移異地預征：保持地方利益格局基本不變（如果出現長期倒掛，可以采取暫停或調低預征率）異地代開：方便納稅人。(小規模納稅人可以申請異地代開)建筑業一、建筑業、不動產試點前后納稅地點：異地預征：56一、建筑業、不動產試點前后稅負：改革前：3%的稅率，差額征稅（為了緩解重復征稅，分包收入從稅基扣除，類似于扣額法增值稅）改革后：選擇一般計稅的，適用11%的稅率。

分包鏈條問題不大，大建筑公司不養建筑工人，采購材料，提供服務，拿到11%、17%的票，鏈條越往下人工成本越多，稅負越高。不采取“過渡政策”，難以實現“只減不增”。1、建筑業采用簡易計稅的，以差額為銷售額2、一般納稅人以“清包工”方式提供建筑服務3、一般納稅人為“甲供工程”提供建筑服務（筐，兜底條款）4、一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務5、施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，進項稅額一次性抵扣6、甲供材不作為建筑企業的稅基7、施工地預征部分稅款，保持地方利益格局基本不變簡易計稅+差額納稅+發生地預繳一、建筑業、不動產試點前后稅負：不采取“過渡政策”，難以實現57一、建筑業、不動產試點前后甲供材不作為稅基例如：某棟樓甲方買200萬鋼筋，800萬交分包工程款，對于建工公司乙公司來說，原來是800+200萬交營業稅，營改增后，200萬由甲方抵扣，不并入乙方征稅。沙土石料問題建筑行業反映非常多，拿不到票，占的成本也不低。改革后可以促進企業規范經營，這就是溢出效應。要改變采購渠道，對供應商進行篩選，盡量選擇開全額票的供應商。然而，理想是美好的，現實是殘酷的。砂石供應商游離于管理之外，供應沙土石料的集中地區增加發票代開點。建筑業可能是本次改革稅負觸動最大的行業一、建筑業、不動產試點前后甲供材不作為稅基沙土石料問題建筑業58房地產業一、建筑業、不動產試點前后（一）一手房：（房地產開發）改革前：按照5%的稅率繳納營業稅改革后：一般計稅，適用11%的稅率1、老項目：允許一般納稅人采取簡易計稅（不得扣除土地出讓金）2、差額納稅：一般計稅方式，允許扣除土地出讓金（占成本約30%-40%），扣與不扣，差異很大。房地產企業會擴大甲供材范圍，拿到17%的票，同時從建筑企業拿到11%的票。因此稅負變化應該不大。房地產業一、建筑業、不動產試點前后（一）一手房：（房地產開發59想·一、建筑業、不動產試點前后二手房:（屬于轉讓不動產）改革前：區分單位和個人、住房和商業地產、購房時間等。改革后：原則上延續原有政策。--對于單位而言，老項目可以選擇簡易計稅，新項目可以抵扣進項，稅負變化應該不大。除非利潤很高。--對于個人而言，政策平移，稅負不變。由于價內稅轉價外稅原因，稅負會略有下降（5%）自建房改革前：自建自用再轉讓的，建筑環節視同發生應稅行為改革后：自建自用再轉讓的，建筑環節不視同發生應稅行為（不再補繳建筑環節增值稅）過渡政策：老項目簡易計稅想·一、建筑業、不動產試點前后二手房:（屬于轉讓不動產）自60想·一、建筑業、不動產試點前后房地產試點后采取的過渡辦法：1.允許房地產開發企業從稅基中扣除土地出讓金2.允許房地產企業已開發的老項目選擇簡易計稅3.妥善解決房地產企業稅款入庫不均衡問題4.允許存量二手房轉讓時選擇簡易計稅5.允許存量房出租時選擇簡易計稅6.委托地稅代征納稅人轉讓不動產和自然人出租不動產的增值稅想·一、建筑業、不動產試點前后房地產試點后采取的過渡辦法：61想·二、征稅范圍（1）工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。（2）安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。建筑服務：

是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。想·二、征稅范圍（1）工程服務。建筑服務：62想·二、征稅范圍（3）修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。（4）裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。（5）其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。想·二、征稅范圍（3）修繕服務。63想·二、征稅范圍租賃服務包括融資租賃服務和經營租賃服務。經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。想·二、征稅范圍租賃服務64想·二、征稅范圍銷售不動產銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。想·二、征稅范圍65想·三、基本規定稅率和征收率的基本規定：36號文

第十五條

增值稅稅率：

提供建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

第十六條

增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。計稅方法：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人適用一般計稅方法計稅。發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅想·三、基本規定稅率和征收率的基本規定：計稅方法：66想·三、基本規定納稅義務發生時間：（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。想·三、基本規定納稅義務發生時間：67想·四、建筑服務相關規定要點：1、一般納稅人選擇可以選擇簡易計稅，有三種情形：

（1）老項目：《建筑工程施工許可證》、《建筑工程承包合同》注明，開工日期在4月30日前。

（2）甲供材：全部或部分材料由發包方采購

（3）清包工：施工方不或少量采購，收取人工費、管理費。2、簡易計稅的銷售額為差額（包括小規模納稅人和一般納稅人）3、為維持現有的利益格局，機構和勞務發生地不在同一縣、市、區的，需要在勞務發生地國稅預繳稅款，在機構所在地國稅申報。預繳稅款在申報時抵減應納稅額。4、預繳稅款

（1）簡易計稅方法下，按照差額*3%征收率將應納稅款全部預繳了。

（2）一般計稅方法下，銷售額為全額，按照差額*2%的預征率預繳。4、小規模納稅人可以在服務發生地國稅申請全額代開專用發票5、差額憑證

（1）4月30日前的營業稅發票，在6月30日前可以作為扣除憑證

（2）5月1日以后的增值稅發票，要注明服務發生地，項目名稱。想·四、建筑服務相關規定要點：68想·四、建筑服務相關規定想·四、建筑服務相關規定69想·五、轉讓不動產相關規定要點：1、簡易計稅征收率為5%。（例外情況）2、一般納稅人老項目可以選擇簡易計稅辦法。2、簡易辦法的銷售額要區分“取得”和“自建”。

“取得”的計稅依據為差額，“自建”的計稅依據為全額3、一般計稅辦法的銷售額均為“全額”。但在預繳時，“取得”按照差額預繳；“自建”按照全額預繳。預征率為5%。4、預繳稅款均在不動產所在地地稅（委托代征）。申報在機構所在地國稅。5、其他個人轉讓不動產，不需要預繳，直接在地稅申報納稅。6、個人轉讓住房，不足2年，全額5%；2年以上非普通，差額5%；普通，免。（北上廣深）想·五、轉讓不動產相關規定要點：70想·五、轉讓不動產相關規定想·五、轉讓不動產相關規定71想·六、不動產經營租賃相關規定要點：1、簡易計稅征收率為5%（例外情況）2、一般納稅人老項目可以選擇簡易計稅3、一般計稅按照3%的預征率預繳4、個人（包括個體工商戶和其他個人）出租住房，5%減按1.5%征收5、其他個人出租不動產，直接在地稅申報納稅。除其他個人外的納稅人出租不動產，不在同一縣市區的情況，需要預繳，同一縣市區的直接申報。預繳申報均在國稅。二手房東能不能參照公告，適用簡易辦法？嚴格按照文件，不行。總局答復：可以！想·六、不動產經營租賃相關規定要點：二手房東能不能參照公告，72想·六、不動產經營租賃相關規定想·六、不動產經營租賃相關規定73想·七、房地產相關規定要點：1、簡易計稅征收率為5%。（例外情形）2、一般納稅人采用一般計稅，可以扣除土地價款。3、一般納稅人老項目可以采用簡易計稅，但不得扣除土地價款4、預繳稅款的時點為收到預收款。預征率為3%。（簡易計稅在預繳時并沒有繳完所有稅款）。5、老項目已經申報繳納了營業稅，未開票的，可以開具增值稅普通發票，申報時異常，人工干預。6、向其他個人銷售不得開具專用發票。7、計算當地抵扣的土地價款時，比例為當期銷售的面積占總面積的比重，是面積，而不是套、棟、單元等。想·七、房地產相關規定要點：74想·七、房地產相關規定想·七、房地產相關規定75想·八、小結建筑、不動產、房地產小結：1、老項目都可以采用簡易計稅。2、征收率：建筑為3%；出租、轉讓不動產和房地產為5%3、預征率：建筑為2%；轉讓不動產為5%；出租不動產、房地產為3%4、建筑、不動產，服務與機構不在同一縣市區的情況（除其他個人），需要預繳。房地產收到預收款預繳。5、簡易計稅方式下，預繳就將稅款繳完了，申報時無稅款。（除房地產）6、一般計稅方法申報時可能出現多繳、少繳。（倒掛）7、納稅人（除其他個人）轉讓不動產在地稅預繳、國稅申報；建筑服務、出租不動產、房地產開發預繳、申報都在國稅。8、其他個人轉讓不動產、出租不動產，直接在地稅申報納稅，不需預繳。9、小規模納稅人可以在異地代開專用發票10、管理權屬：6個月以內為不動產所在地、建筑服務發生地；6個月以后為機構所在地。想·八、小結建筑、不動產、房地產小結：76想·九、相關稅收優惠（一）免征增值稅1.個人銷售自建自用住房。2.2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。

公共租賃住房，是指納入省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公共租賃住房發展規劃和年度計劃，并按照《關于加快發展公共租賃住房的指導意見》（建保〔2010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。（二十）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。想·九、相關稅收優惠（一）免征增值稅77想·九、相關稅收優惠（三十三）軍隊空余房產租賃收入。（三十四）為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。（三十五）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。（三十六）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。家庭財產分割，包括下列情形：離婚財產分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產權。（三十七）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。想·九、相關稅收優惠（三十三）軍隊空余房產租賃收入。78想·十、增值稅預繳稅款表想·十、增值稅預繳稅款表79想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明適用范圍：1.納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務。2.房地產開發企業預售自行開發的房地產項目。3.納稅人（不含其他個人）出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產。（轉讓不動產為什么沒有？在地稅預繳）識別號：納稅人異地注冊的識別號關于登記注冊問題：1.CTAIS根據《外管證》在服務發生地或不動產所在地做報驗登記。2.金稅三期：跨區稅源登記項目編號:由異地提供建筑服務的納稅人和房地產開發企業填寫《建筑工程施工許可證》上的編號，根據相關規定不需要申請《建筑工程施工許可證》的建筑服務或不動產開發項目，不需要填寫。出租不動產業務無需填寫。想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明適用范圍：80想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明具體欄次說明：（一）納稅人異地提供建筑服務納稅人在“預征項目和欄次”部分的第1欄“建筑服務”行次填寫相關信息：1．第1列“銷售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務取得的全部價款和價外費用(含稅)。（一次性）2．第2列“扣除金額”：填寫跨縣（市）提供建筑服務項目按照規定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額(含稅)。3．第3列“預征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務項目對應的預征率或者征收率。（一般納稅人2%，小規模3%）4．第4列“預征稅額”：填寫按照規定計算的應預繳稅額。想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明具體欄次說明：81想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明具體欄次說明：（二）房地產開發企業預售自行開發的房地產項目納稅人在“預征項目和欄次”部分的第2欄“銷售不動產”行次填寫相關信息：1．第1列“銷售額”：填寫本期收取的預收款（含稅），包括在取得預收款當月或主管國稅機關確定的預繳期取得的全部預收價款和價外費用。2．第2列“扣除金額”：房地產開發企業不需填寫。3．第3列“預征率”：房地產開發企業預征率為3%。4．第4列“預征稅額”：填寫按照規定計算的應預繳稅額。想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明具體欄次說明：82想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明具體欄次說明：（三）納稅人出租不動產納稅人在“預征項目和欄次”部分的第3欄“出租不動產”行次填寫相關信息：1．第1列“銷售額”：填寫納稅人出租不動產取得全部價款和價外費用(含稅)；2．第2列“扣除金額”無需填寫；3．第3列“預征率”：填寫納稅人預繳增值稅適用的預征率或者征收率；（一般納稅人3%，小規模5%）4．第4列“預征稅額”：填寫按照規定計算的應預繳稅額。想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明具體欄次說明：83想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明注意事項：1.不一定按月填報，根據現行規定，在需要的預繳的時候填報。2.預征稅額的計算，按照不含稅銷售額計算，注意是否為一般計稅方式還是簡易計稅方式，選對征收率或稅率換算。想·十、增值稅預繳稅款表-填表說明注意事項：84發票

DPart發票DPart85想·一、增值稅發票的使用（一）一般納稅人發生應稅行為，使用增值稅發票管理新系統開具增值稅專用發票（三聯）、增值稅普通發票（二聯）、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。（二）起征點以上小規模納稅人發生應稅行為，使用增值稅發票管理新系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。（三）起征點以下的小規模納稅人開具通用機打發票。（四）國稅機關、地稅機關代開增值稅專用發票和增值稅普通發票。專發票使用六聯票，普票使用五聯票。（五）門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用。

想·一、增值稅發票的使用（一）一般納稅人發生應稅行為，使用增86想·二、過渡期的規定（一）營改增試點納稅人使用的除印有本單位名稱以外的地稅發票于2016年7月1日起停止使用（特殊情況可以延期至8月31日）。營改增試點納稅人結存的相應地稅發票，應于2016年7月31日前到地稅部門辦理發票驗、繳銷手續。在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（二）營改增試點納稅人使用的印有本單位名稱以外的地稅發票于2016年9月1日起停止使用。營改增試點納稅人結存的相應地稅發票，應于2016年9月30日前到地稅部門辦理發票驗、繳銷手續。（三）營改增試點一般納稅人、起征點以上小規模納稅人及新開業戶需開具普通發票的，原則上應一律使用增值稅發票新系統開具增值稅普通發票，過渡期內也可申請領用通用機打發票、通用定額發票。（所有試點納稅人均可）（四）增值稅普通發票（卷式）啟用前，納稅人可通過新系統使用國稅機關發放的現有卷式發票想·二、過渡期的規定（一）營改增試點納稅人使用的除印有本單位87想·二、過渡期的規定特殊行業發票醫院過渡期沿用，增值稅發票升級版門票沿用過路過橋費發票卷式票+增值稅發票升級版停車場發票、快餐一般納稅人：增值稅發票升級版+定額發票小規模納稅人：增值稅發票升級版+定額發票起征點以下：定額發票

想·二、過渡期的規定特殊行業發票88想·三、發票的開具（一）自2016年5月1日起，納入新系統推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。（二）按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的，納稅人自行開具或者稅務機關代開時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

（三）提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

目前都可以全額開具。想·三、發票的開具（一）自2016年5月1日起，納入新系統推89想·三、發票的開具（四）銷售不動產，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

（五）出租不動產，應在備注欄注明不動產的詳細地址。（六）個人出租住房適用優惠政策減按1.5%征收，通過新系統中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統自動計算稅額和不含稅金額，發票開具不應與其他應稅行為混開。（七）稅務機關代開增值稅發票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼（免稅代開增值稅普通發票可不填寫）。

（八）國稅機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。

想·三、發票的開具（四）銷售不動產，應在發票“貨物或應稅勞90想·四、稅收分類與編碼稅收分類編碼是指稅務總局編制的用于開具發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”項目時統一使用的分類與編碼體系。稅收分類編碼包括商品和服務的稅收分類和編碼兩個組成部分。商品和服務稅收分類，包括貨物、勞務、服務、無形資產等四大類、4021類商品和服務名稱；編碼采用19位加自定義編碼19+2*n位。稅收分類編碼的商品大類由稅務總局維護（企業、個人不能自行編輯修改），商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下，由納稅人自行維護。稅收分類編碼適用于使用增值稅發票管理新系統的納稅人開具的增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票。啟用稅收分類編碼后，企業繼續使用原有增值稅類商品編碼、機動車產品編碼或貨物運輸類商品編碼開具發票，需要對原有編碼進行賦碼，賦碼之后才能在發票開具時進行正常選擇商品并開具的操作。想·四、稅收分類與編碼稅收分類編碼是指稅務總局編制的用于開具91想·四、稅收分類與編碼想·四、稅收分類與編碼92想·五、取消認證2016年5月1日起，納稅信用A、B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅發票（包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票），可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。深圳市的增值稅發票查詢平臺網站/。營改增試點的一般納稅人，5-7月期間不需要增值稅發票認證，通過增值稅發票稅控開票軟件，登陸查詢平臺，查詢和選擇抵扣或出口退稅的增值稅發票信息。8月起按納稅信用等級分級管理。想·五、取消認證2016年5月1日起，納稅信用A、B級增值稅93想·六、地稅代開小規模納稅人（包括其他個人，下同）銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產，申請代開發票的，由代征稅款的地稅機關代開增值稅專用發票或者增值稅普通發票（以下簡稱增值稅發票）。具備增值稅發票安全保管條件，可連通網絡，地稅機關可有效監控代征稅款及代開發票情況的政府部門等單位，區縣以上地稅局評估認為風險可控的，可以同意其代征稅款并代開增值稅發票。想·六、地稅代開小規模納稅人（包括其他個人，下同）銷售其取得94申報

EPart申報EPart95想·一、納稅申報期（一）2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人（以下簡稱試點納稅人），2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。

（二）根據工作實際情況，省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局（以下簡稱省國稅局）可以適當延長2015年度企業所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。

（三）實行按季申報的原營業稅納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業稅；2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

想·一、納稅申報期（一）2016年5月1日新納入營改增試點范96想·二、申報表設計原則及特點

一、改動最小化二、兼顧原增值稅納稅人的適應度、新營改增納稅人的接受度，及征管系統的調整難度三、通過增加或調整附表的方式，貫徹營改增政策，充分滿足營改增業務需求四、體現預繳政策五、繼續實現期初留抵稅額掛賬處理的要求，確保不影響地方收入分配想·二、申報表設計原則及特點一、改動最小化97想·三、申報表調整內容概況增值稅一般納稅人申報：

《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》：有調整；必報《附列資料（一）》（本期銷售情況明細）：有調整；必報《附列資料（二）》（本期進項稅額明細）：有調整；必報《附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）：有調整；條件報送《附列資料（四）》（稅額抵減情況表）：有調整；條件報送《附列資料（五）》（不動產分期抵扣計算表）：新增；條件報送《固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》：條件報送《本期抵扣進項稅額結構明細表》：新增；必報《增值稅減免稅申報明細表》：有調整；條件報送《部分產品銷售統計表》：取消《代扣代繳增值稅稅收繳款憑證清單》和《航空運輸企業總分支機構傳遞單》：繼續保留

想·三、申報表調整內容概況增值稅一般納稅人申報：98想·三、申報表調整內容概況小規模納稅人申報：

《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》：

《附列資料》：有調整；條件報送

《增值稅減免稅申報明細表》：條件報送

《應稅服務扣除項目清單》（適用于增值稅小規模納稅人）：取消想·三、申報表調整內容概況小規模納稅人申報：99想·四、申報表調整內容簡介

一般納稅人申報資料一、主表：表頭欄次表述方式的修改二、附表1：

1、將原來“應稅服務”的表述改為“服務、不動產和無形資產”；

2、將第9行分為9a9b，滿足5%稅率對應不同項目的政策要求；（營改增企業5%征收率有扣除的情況，比如，轉讓取得的不動產）

3、將13行分為13a13b13c，其中13a適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構試點納稅人；13b和13c則適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。想·四、申報表調整內容簡介一般納稅人申報資料100想·四、申報表調整內容簡介三、附表2：

1、第8欄及第33欄“運輸費用結算單據”修改為“其他”；

2、新增了第9欄“本期用于構建不動產的扣稅憑證”及第10欄“本期不動產允許抵扣進項稅額”；填寫本期用于構建不動產，并適用分2年抵扣規定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。（5月1日取得不動產或不動產在建工程）

3、第15欄取消了“非應稅項目”的表述；

4、第20欄“紅字專用發票通知單注明的進項稅額”修改為“紅字專用發票信息表注明的進項稅額”

想·四、申報表調整內容簡介三、附表2：101想·四、申報表調整內容簡介四、附表3：

1、將原來“應稅服務”的表述改為“服務、不動產和無形資產”；

2、將6%稅率對應的欄次拆分為“不含金融商品轉讓”的項目以及“6%稅率的金融商品轉讓項目”；（金融商品轉讓，為差額計稅，不得開具增值稅專用發票）

3、增加第5欄“5%征收率”的項目；（如，轉讓、租賃不動產）

4、