項目五輔助生產費用的歸集和分配項目五輔助生產費用的歸集和分配項目五輔助生產費用的歸集和分配知識目標：1.了解輔助生產費用的含義2.掌握輔助生產費用的歸集方法及賬戶設置3.熟悉輔助生產費用分配的程序技能目標：1.能夠正確歸集輔助生產費用2.能夠正確判別企業適用的分配方法3.能夠正確編制輔助生產費用分配表4.能夠正確編制會計分錄項目五輔助生產費用的歸集和分配知識目標：5.1輔助生產費用的歸集一、輔助生產的含義

輔助生產是指為企業基本生產車間和行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產或勞務供應。

輔助生產有兩種:1.只生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產；2.生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機器設備的修理等輔助生產。輔助生產車間生產的主要目的是為本企業服務5.1輔助生產費用的歸集一、輔助生產的含義1.只生產一種行政部門供熱車間基本生產車間修理車間供水車間行政部門供熱車間基本生產車間修理車間供水車間5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法

在實際工作中，輔助生產費用的歸集可以通過設置“輔助生產成本”、“制造費用”賬戶來進行，具體有以下兩種方法可供選擇：1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。2、設置“輔助生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。這種方法適用于輔助生產車間規模很小，制造費用很少，輔助生產車間生產的產品或提供的勞務全部為本企業服務，為了簡化核算工作，一般可以采用這種方法。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法

1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。

借方登記為進行輔助生產所發生的一切費用，包括輔助生產車間內直接發生的費用以及其他輔助生產車間分配轉來的費用。

貸方登記向其他輔助生產車間、基本生產車間、管理部門、銷售部門和企業外部提供的產品、勞務以及完工入庫的自制材料、工具等成本。該賬戶的期末余額表示輔助生產車間的在產品成本。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。要素費用輔助生產成本原材料直接人工其他輔助生產車間轉入車間一般消耗凡是輔助生產車間發生的各項費用全部計入“輔助生產成本”賬戶。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法要素費用5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。該賬戶一般應按車間類別，以及勞務或產品類別設置明細賬。（1）只提供一種勞務或輔助產品的輔助生產車間，只需按車間類別設置；（2）提供多種勞務或多種輔助產品的輔助生產車間，除按車間類別設置外，還應按各種勞務或產品設置明細賬。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集5.1輔助生產費用的歸集5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法2、設置“輔助生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。當輔助生產車間規模較大，制造費用發生較多的企業，除設置“輔助生產成本”賬戶外，還必須設置“制造費用—XX輔助生產車間”賬戶，以加強輔助生產車間的成本核算。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法2、設置“輔助生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。（1）對于輔助生產車間發生的直接費用，如材料、水電、人工等直接用于輔助產品生產的各種要素費用時，就直接計入“輔助生產成本”及其所屬明細賬。（2）而對于輔助生產車間發生的間接費用或共同耗用的費用，如輔助生產車間管理人員的工薪和不能明確歸屬于哪一種輔助產品耗用的水電、人工等費用，就先計入“制造費用——××輔助生產車間”賬戶，月末再按一定的標準分配轉入“輔助生產成本”賬戶，經分配結轉后，“制造費用——××輔助生產車間”賬戶應無余額。“輔助生產成本明細賬”。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法2、設置“輔助生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。要素費用輔助生產成本制造費用—輔助生產車間5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法要素費用5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法【例5-1-1】根據【例4-2-4】、【例4-3-4】、【例4-4-1】、【例4-5-6】、【例4-5-8】相關資料登記新威公司輔助生產成本明細賬簿。112233445565.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法11225.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

輔助生產費用的分配，就是將歸集在“輔助生產成本”賬戶及其明細賬戶借方的輔助生產費用，采用規定的計算方法計算其總成本和單位成本，并按各受益對象耗用數量進行分配。輔助生產費用的分配程序是先內部分配，后向外部分配。5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

1.內部分配

（1）輔助生產車間內“制造費用”的結轉和分配。先將歸集的“制造費用——××輔助生產車間”賬戶按一定的標準分配轉入該輔助車間的“輔助生產成本”賬戶，經分配結轉后，“制造費用——××輔助生產車間”賬戶應無余額。即經分配結轉后，該輔助生產車間的內部費用都歸集到“××輔助生產成本”賬戶之中。輔助生產車間沒有設置“制造費用——××輔助生產車間”賬戶的，就沒有這一步驟的結轉和分配。只有專設置了“制造費用——××輔助生產車間”賬戶的輔助生產車間，才有這一步驟的結轉和分配。輔助生產成本制造費用—輔助生產車間5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序輔助生產一、輔助生產費用分配的程序

1.內部分配

（2）輔助生產車間之間進行費用的交互分配。供熱車間供水車間5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序供熱車間供水車間5.2輔助生產費5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

1.內部分配

（2）輔助生產車間之間進行費用的交互分配。輔助車間的“制造費用——××輔助生產車間”分配完成之后，再將輔助生產車間之間發生的費用進行交互分配。經交互分配之后，該輔助生產車間的“××輔助生產成本”賬戶為歸集全部輔助生產成本費用，可作為輔助生產費用對外進行分配了。

如果輔助生產車間之間沒有相互提供產品或勞務，或相互提供產品或勞務很小，企業確定不進行交互分配的，就沒有該步驟的結轉和分配。因為輔助生產車間之間有時相互提供產品或勞務，如供水車間給供電車間提供水費，而供電車間給供水車間提供電費等。為了能正確確定輔助生產車間所耗用的勞務數量和金額，還應在輔助生產車間之間進行費用的交互分配。5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序因為輔助5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

2.向外部分配

內部分配完成之后，歸集在“輔助生產成本”總賬及其明細賬借方的全部輔助生產費用，再向各基本生產車間和行政管理部門進行分配。輔助車間向基本生產車間和行政管理部門提供的輔助產品、水、電、運輸、修理等輔助生產費用，則應按受益單位的耗用量，采用一定的分配方法在受益單位之間進行分配。經分配結轉后，“輔助生產成本”賬戶一般應無余額。5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

2.向外部分配行政部門基本生產車間修理車間5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序行政部門5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法分配原則：1、誰受益誰負擔2、分配方法力求簡便、合理、易行

分配輔助生產費用的方法很多，但主要的有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法1.直接分配法

直接分配法是指不考慮各輔助生產車間相互提供產品或勞務，而是將輔助生產車間歸集的費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益部門。這種方法計算簡單，但是由于各輔助生產車間相互提供產品或勞務有多有少，不將費用在各輔助生產車間之間進行交互分配顯然不盡合理。

這種方法適合于輔助生產車間不相互提供勞務或提供勞務較少的情況。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法1.直接分配法分配計算公式：某輔助生產車間費用分配率=該輔助生產車間生產費用總額÷該輔助生產車間對外提供的勞務總量各受益部門應分配的費用=該受益部門耗用產品或勞務數量×輔助生產車間費用分配率要訣：直接意指對外分，輔助相互不領情總量減去輔用量，基礎馬上分外明5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法要訣：5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法1.直接分配法【例5-2-1】繼【例5-1-1】新威公司7月運輸車間共完成5100千米運輸工作量，其中：基本生產車間為4000千米，企業管理部門為1100千米，輔助生產費用按運輸千米比例分配。要求：采用直接分配法編制輔助生產費用分配表。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法運輸車間共完成5100千米運輸工作量，其中：基本生產車間為4000千米，企業管理部門為1100千米，輔助生產費用按運輸千米比例分配。2341【例5-1-1】5675.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法運輸車間共5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用——輔助生產成本轉入23440管理費用——輔助生產成本轉入6430貸：輔助生產成本298705.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（3）繼續登記輔助生產成本明細賬15.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法15.2輔助生產費用的分配【例5-2-2】康華公司有一個基本生產車間，生產甲、乙兩種產品，本月生產產品耗用生產工時為甲產品3000小時，乙產品2000小時，有兩個輔助生產車間，分別為供水車間和供電車間，輔助生產車間主要為本公司基本生產車間和行政管理部門提供服務，供水車間9月歸集的生產費用總額為70800元，供電車間本月歸集的生產費用總額為97540元，各輔助生產車間供應產品和勞務數量如表5-2-3所示。要求：用直接分配法編制輔助生產費用分配表（費用分配率保留兩位小數），其中，甲、乙兩種產品所耗輔助生產費用按生產工時分配。5.2輔助生產費用的分配【例5-2-2】康華公司有一個基本已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知1122334434555已知6已知7已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知112233445.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產成本——甲產品47520

——乙產品31680

制造費用——輔助生產成本轉入——水費53040

輔助生產成本轉入——電費14960

管理費用——輔助生產成本轉入——水費17760

輔助生產成本轉入——電費3380

貸：輔助生產成本——供水車間70800

——供電車間975405.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法

交互分配法是指根據輔助生產車間相互提供的勞務量和交互分配前的費用分配率在輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后將歸集的輔助生產車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），再按其提供給輔助生產車間之外各受益單位的勞務量進行分配的方法。此種方法，輔助生產費用的分配份兩個步驟進行：5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法第一步：交互分配，即在各輔助生產車間之間交互分配費用，對輔助生產車間以外的受益部門不進行分配。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法第二步：對外分配，即對輔助生產車間以外的受益單位分配。其計算公式為：5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法【例5-2-3】繼【【例5-2-2】資料，根據康華公司2014年9月供水車間、供電車間輔助生產成本明細賬歸集的費用和各部門耗用勞務情況表，要求：采用交互分配法編制輔助生產費用分配表（費用分配率保留兩位小數），其中，甲、乙兩種產品所耗輔助生產費用按生產工時分配。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法（1）采用交互分配法編制輔助生產費用分配表如下5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知111111222222222已知222222222已知已知3333已知5.2輔助生產費用的分配已知已知已知已知已知已知已知已知已5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（二）交互分配法（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄對內分配輔助生產成本：借：輔助生產成本——供水車間8200

——供電車間23680

貸：輔助生產成本——供電車間8200

——供水車間236805.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（二）交互分配法（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄對外分配輔助生產成本：借：基本生產成本——甲產品55080

——乙產品36720

制造費用——輔助生產成本轉入——水費41520

輔助生產成本轉入——電費17340

管理費用——輔助生產成本轉入——水費13800

輔助生產成本轉入——電費3880

貸：輔助生產成本——供水車間55320

——供電車間1130205.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法

采用交互分配法優點：

克服了直接分配法在輔助生產車間之間不分配費用的缺點，提高了分配結果的準確性。缺點：

采用這種方法分配輔助生產費用，由于計算兩個分配率，實際進行了兩次分配，增加了分配的工作量，往往影響成本核算的及時性。交互分配法通常適用于輔助生產車間之間相互提供勞務較多的企業。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法3.計劃成本分配法計劃成本分配法是按勞務的計劃單位成本和實際耗用勞務的數量分配輔助生產費用，為便于考核和簡化核算，對于輔助生產車間的實際費用和按計劃成本計算的分配額之間的差異，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減制造費用或管理費用，在這種方法下，分配輔助生產費用也分兩步進行。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法3.計劃成本分配法第一步：按計劃成本對所有的受益部門進行費用的分配。計劃成本分配法的計算公式為第二步：計算并處理各輔助生產車間的差異。

各輔助生產車間差異的計算公式為計劃成本分配法的實際成本5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法計劃成本分5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法3.計劃成本分配法【例5-2-4】康華公司有兩個輔助生產車間，分別為供汽車間和機修車間，假定9月份兩個輔助生產車間歸集的生產費用總額分別為158000元和23000元，勞務供應的對象和數量如表5-2-6所示，按照計劃成本分配輔助生產費用，計劃單位成本供汽車間的蒸汽每噸5.5元，機修車間每小時10.5元。分配過程中產生的勞務成本差異全部列為當月的管理費用，要求：采用計劃成本分配法編制輔助生產費用分配表（費用分配率保留兩位小數）。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法【例5-2-4】康華公司有兩個輔助生產車間,分別為供汽車間和機修車間，假定9月份兩個輔助生產車間歸集的生產費用總額分別為158000元和23000元，勞務供應的對象和數量如表5-2-6所示，按照計劃成本分配輔助生產費用，計劃單位成本供汽車間的蒸汽每噸5.5元，機修車間每小時10.5元。分配過程中產生的勞務成本差異全部列為當月的管理費用，要求：采用計劃成本分配法編制輔助生產費用分配表（費用分配率保留兩位小數）。【例5-2-4】康華公司有兩個輔助生產車間,分別為供汽車間和（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄①按計劃成本分配會計處理時：借：輔助生產成本——供汽車間1260

輔助生產成本——機修車間3300

制造費用——輔助生產成本轉入121760

管理費用——輔助生產成本轉入58325貸：輔助生產成本——供汽車間160600

輔助生產成本——機修車間24045②調整輔助生產成本差異時：借：管理費用915貸：輔助生產成本——供汽車間700

輔助生產成本——機修車間215（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄5.2輔助生產費用的分配采用計劃成本分配法便于考核企業內部各單位的成果：在分配表內反映各輔助生產車間的成本差異，便于考核輔助生產車間的成本管理工作；剔除輔助生產成本差異的影響，便于分析考核各基本生產車間的成本水平；采用計劃成本分配法還可以簡化和加速核算工作；由于計劃成本是事先確定的，而且各輔助生產車間的費用只分配一次，因此，各收益單位根據耗用輔助車間勞務或產品的數量，即可確定應負擔的費用。但是采用這種方法，必須參照上年或歷史資料，制定出本年的計劃單位成本，而且計劃成本的制定應力求準確，在年度內不宜變動，否則會影響分配的準確性。因此，這種方法只適用于單位計劃成本比較穩定、準確的企業。5.2輔助生產費用的分配采用計劃成本分配法便于考核企業內部5.2輔助生產費用的分配4.代數分配法代數分配法是根據初等代數中解多元一次聯立方程的原理，先算出各輔助生產車間勞務的單位成本，然后再根據該單位成本和各受益單位（包括輔助生產車間）耗用的數量計算分配輔助生產費用的一種方法。這種分配法，最核心的內容是運用代數法計算出各輔助生產車間勞務的單位成本，輔助生產車間勞務的單位成本是根據各輔助生產車間發生的勞務總量、費用總量和輔助生產車間相互之間提供的勞務量等因素的關系求出的。5.2輔助生產費用的分配4.代數分配法5.2輔助生產費用的分配（四）代數分配法【例5-2-5】繼【例5-2-4】運用代數分配法分配康華公司輔助生產費用（費用分配率保留兩位小數）。根據資料，按代數分配法計算康華公司輔助生產費用如下：（1）數據計算1）計算輔助生產車間的單位成本。設x為每噸汽的單位成本，y為每小時修理的單位成本，可建立二元一次方程組上述方程組求解得：x=5.49(元)，y=11.48（元）。2）計算各受益部門分配轉入的輔助生產費用。根據單位成本，編制代數分配法輔助生產費用分配表，如表5-2-8所示。5.2輔助生產費用的分配（四）代數分配法5.2輔助生產費用的分配5.2輔助生產費用的分配5.2輔助生產費用的分配5.2輔助生產費用的分配5.2輔助生產費用的分配5.順序分配法

順序分配法又稱梯形分配法，是指先按各輔助生產車間的相互耗用勞務的多少排列的一個順序，受益少的輔助生產車間排列在前面，受益多的輔助生產車間排在后面。在分配時，只對尚未分配的輔助生產車間進行分配，不再對已經作出分配的輔助生產車間進行分配。其特點是：分配順序按收益的勞務金額從小到大排序，分配的過程是前者分配給后者，后者不分配給前者，每一輔助生產車間被分配的輔助生產費用時本車間歸集的輔助生產費用加上其他輔助生產車間分來的生產費用。5.2輔助生產費用的分配5.順序分配法5.2輔助生產費用的分配（五）順序分配法

【例5-2-6】繼【例5-2-4】運用順序分配法分配康華公司輔助生產費用（費用分配率保留兩位小數）。根據上述資料，確定輔助生產費用分配順序如下：供汽車間生產費用分配率=158000÷29200=5.41（元/立方米）機修車間生產費用分配率=23000÷2290=10.04（元/小時）供汽車間受益的產品或勞務金額=120×10.04=1204.80（元）機修車間受益的產品或勞務金額=600×5.41=3246（元）因此，該公司2014年9月輔助生產費用分配順序為供汽車間、機修車間。（1）根據上述資料，編制該公司2014年9月輔助生產費用分配表5.2輔助生產費用的分配（五）順序分配法成本會計與實訓項目五--輔助生產費用的歸集和分配課件成本會計與實訓項目五--輔助生產費用的歸集和分配課件5.2輔助生產費用的分配

需要指出的是，這種分配方法由于各輔助生產車間內部的生產費用只對排列在其后的輔助生產車間和受益的其他部門分配一次，不僅其分配結果比直接分配法的分配結果準確，而且分配的工作量也較小。但是這種分配方法畢竟未全面考慮各輔助生產車間之間的交互服務的關系，未進行輔助生產車間內部生產費用的相互分配，其分配結果不夠準確。另外，輔助生產部門之間受益多少的順序往往難以確定，從而分配的先后順序帶有一定的主觀性。所以，這種分配方法只適合在各輔助生產車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。5.2輔助生產費用的分配需要指出的是，這種分配方法由項目五輔助生產費用的歸集和分配項目五輔助生產費用的歸集和分配項目五輔助生產費用的歸集和分配知識目標：1.了解輔助生產費用的含義2.掌握輔助生產費用的歸集方法及賬戶設置3.熟悉輔助生產費用分配的程序技能目標：1.能夠正確歸集輔助生產費用2.能夠正確判別企業適用的分配方法3.能夠正確編制輔助生產費用分配表4.能夠正確編制會計分錄項目五輔助生產費用的歸集和分配知識目標：5.1輔助生產費用的歸集一、輔助生產的含義

輔助生產是指為企業基本生產車間和行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產或勞務供應。

輔助生產有兩種:1.只生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產；2.生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機器設備的修理等輔助生產。輔助生產車間生產的主要目的是為本企業服務5.1輔助生產費用的歸集一、輔助生產的含義1.只生產一種行政部門供熱車間基本生產車間修理車間供水車間行政部門供熱車間基本生產車間修理車間供水車間5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法

在實際工作中，輔助生產費用的歸集可以通過設置“輔助生產成本”、“制造費用”賬戶來進行，具體有以下兩種方法可供選擇：1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。2、設置“輔助生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。這種方法適用于輔助生產車間規模很小，制造費用很少，輔助生產車間生產的產品或提供的勞務全部為本企業服務，為了簡化核算工作，一般可以采用這種方法。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法

1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。

借方登記為進行輔助生產所發生的一切費用，包括輔助生產車間內直接發生的費用以及其他輔助生產車間分配轉來的費用。

貸方登記向其他輔助生產車間、基本生產車間、管理部門、銷售部門和企業外部提供的產品、勞務以及完工入庫的自制材料、工具等成本。該賬戶的期末余額表示輔助生產車間的在產品成本。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。要素費用輔助生產成本原材料直接人工其他輔助生產車間轉入車間一般消耗凡是輔助生產車間發生的各項費用全部計入“輔助生產成本”賬戶。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法要素費用5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法1、只設置“輔助生產成本”賬戶，不設置“制造費用”賬戶。該賬戶一般應按車間類別，以及勞務或產品類別設置明細賬。（1）只提供一種勞務或輔助產品的輔助生產車間，只需按車間類別設置；（2）提供多種勞務或多種輔助產品的輔助生產車間，除按車間類別設置外，還應按各種勞務或產品設置明細賬。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集5.1輔助生產費用的歸集5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法2、設置“輔助生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。當輔助生產車間規模較大，制造費用發生較多的企業，除設置“輔助生產成本”賬戶外，還必須設置“制造費用—XX輔助生產車間”賬戶，以加強輔助生產車間的成本核算。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法2、設置“輔助生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。（1）對于輔助生產車間發生的直接費用，如材料、水電、人工等直接用于輔助產品生產的各種要素費用時，就直接計入“輔助生產成本”及其所屬明細賬。（2）而對于輔助生產車間發生的間接費用或共同耗用的費用，如輔助生產車間管理人員的工薪和不能明確歸屬于哪一種輔助產品耗用的水電、人工等費用，就先計入“制造費用——××輔助生產車間”賬戶，月末再按一定的標準分配轉入“輔助生產成本”賬戶，經分配結轉后，“制造費用——××輔助生產車間”賬戶應無余額?！拜o助生產成本明細賬”。5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法2、設置“輔助生產成本”和“制造費用”兩個賬戶。要素費用輔助生產成本制造費用—輔助生產車間5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法要素費用5.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法【例5-1-1】根據【例4-2-4】、【例4-3-4】、【例4-4-1】、【例4-5-6】、【例4-5-8】相關資料登記新威公司輔助生產成本明細賬簿。112233445565.1輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的歸集方法11225.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

輔助生產費用的分配，就是將歸集在“輔助生產成本”賬戶及其明細賬戶借方的輔助生產費用，采用規定的計算方法計算其總成本和單位成本，并按各受益對象耗用數量進行分配。輔助生產費用的分配程序是先內部分配，后向外部分配。5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

1.內部分配

（1）輔助生產車間內“制造費用”的結轉和分配。先將歸集的“制造費用——××輔助生產車間”賬戶按一定的標準分配轉入該輔助車間的“輔助生產成本”賬戶，經分配結轉后，“制造費用——××輔助生產車間”賬戶應無余額。即經分配結轉后，該輔助生產車間的內部費用都歸集到“××輔助生產成本”賬戶之中。輔助生產車間沒有設置“制造費用——××輔助生產車間”賬戶的，就沒有這一步驟的結轉和分配。只有專設置了“制造費用——××輔助生產車間”賬戶的輔助生產車間，才有這一步驟的結轉和分配。輔助生產成本制造費用—輔助生產車間5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序輔助生產一、輔助生產費用分配的程序

1.內部分配

（2）輔助生產車間之間進行費用的交互分配。供熱車間供水車間5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序供熱車間供水車間5.2輔助生產費5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

1.內部分配

（2）輔助生產車間之間進行費用的交互分配。輔助車間的“制造費用——××輔助生產車間”分配完成之后，再將輔助生產車間之間發生的費用進行交互分配。經交互分配之后，該輔助生產車間的“××輔助生產成本”賬戶為歸集全部輔助生產成本費用，可作為輔助生產費用對外進行分配了。

如果輔助生產車間之間沒有相互提供產品或勞務，或相互提供產品或勞務很小，企業確定不進行交互分配的，就沒有該步驟的結轉和分配。因為輔助生產車間之間有時相互提供產品或勞務，如供水車間給供電車間提供水費，而供電車間給供水車間提供電費等。為了能正確確定輔助生產車間所耗用的勞務數量和金額，還應在輔助生產車間之間進行費用的交互分配。5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序因為輔助5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

2.向外部分配

內部分配完成之后，歸集在“輔助生產成本”總賬及其明細賬借方的全部輔助生產費用，再向各基本生產車間和行政管理部門進行分配。輔助車間向基本生產車間和行政管理部門提供的輔助產品、水、電、運輸、修理等輔助生產費用，則應按受益單位的耗用量，采用一定的分配方法在受益單位之間進行分配。經分配結轉后，“輔助生產成本”賬戶一般應無余額。5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序

2.向外部分配行政部門基本生產車間修理車間5.2輔助生產費用的分配一、輔助生產費用分配的程序行政部門5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法分配原則：1、誰受益誰負擔2、分配方法力求簡便、合理、易行

分配輔助生產費用的方法很多，但主要的有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法1.直接分配法

直接分配法是指不考慮各輔助生產車間相互提供產品或勞務，而是將輔助生產車間歸集的費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益部門。這種方法計算簡單，但是由于各輔助生產車間相互提供產品或勞務有多有少，不將費用在各輔助生產車間之間進行交互分配顯然不盡合理。

這種方法適合于輔助生產車間不相互提供勞務或提供勞務較少的情況。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法1.直接分配法分配計算公式：某輔助生產車間費用分配率=該輔助生產車間生產費用總額÷該輔助生產車間對外提供的勞務總量各受益部門應分配的費用=該受益部門耗用產品或勞務數量×輔助生產車間費用分配率要訣：直接意指對外分，輔助相互不領情總量減去輔用量，基礎馬上分外明5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法要訣：5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法1.直接分配法【例5-2-1】繼【例5-1-1】新威公司7月運輸車間共完成5100千米運輸工作量，其中：基本生產車間為4000千米，企業管理部門為1100千米，輔助生產費用按運輸千米比例分配。要求：采用直接分配法編制輔助生產費用分配表。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法運輸車間共完成5100千米運輸工作量，其中：基本生產車間為4000千米，企業管理部門為1100千米，輔助生產費用按運輸千米比例分配。2341【例5-1-1】5675.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法運輸車間共5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用——輔助生產成本轉入23440管理費用——輔助生產成本轉入6430貸：輔助生產成本298705.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（3）繼續登記輔助生產成本明細賬15.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法15.2輔助生產費用的分配【例5-2-2】康華公司有一個基本生產車間，生產甲、乙兩種產品，本月生產產品耗用生產工時為甲產品3000小時，乙產品2000小時，有兩個輔助生產車間，分別為供水車間和供電車間，輔助生產車間主要為本公司基本生產車間和行政管理部門提供服務，供水車間9月歸集的生產費用總額為70800元，供電車間本月歸集的生產費用總額為97540元，各輔助生產車間供應產品和勞務數量如表5-2-3所示。要求：用直接分配法編制輔助生產費用分配表（費用分配率保留兩位小數），其中，甲、乙兩種產品所耗輔助生產費用按生產工時分配。5.2輔助生產費用的分配【例5-2-2】康華公司有一個基本已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知1122334434555已知6已知7已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知112233445.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產成本——甲產品47520

——乙產品31680

制造費用——輔助生產成本轉入——水費53040

輔助生產成本轉入——電費14960

管理費用——輔助生產成本轉入——水費17760

輔助生產成本轉入——電費3380

貸：輔助生產成本——供水車間70800

——供電車間975405.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法

交互分配法是指根據輔助生產車間相互提供的勞務量和交互分配前的費用分配率在輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后將歸集的輔助生產車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），再按其提供給輔助生產車間之外各受益單位的勞務量進行分配的方法。此種方法，輔助生產費用的分配份兩個步驟進行：5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法第一步：交互分配，即在各輔助生產車間之間交互分配費用，對輔助生產車間以外的受益部門不進行分配。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法第二步：對外分配，即對輔助生產車間以外的受益單位分配。其計算公式為：5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法【例5-2-3】繼【【例5-2-2】資料，根據康華公司2014年9月供水車間、供電車間輔助生產成本明細賬歸集的費用和各部門耗用勞務情況表，要求：采用交互分配法編制輔助生產費用分配表（費用分配率保留兩位小數），其中，甲、乙兩種產品所耗輔助生產費用按生產工時分配。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法（1）采用交互分配法編制輔助生產費用分配表如下5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知已知111111222222222已知222222222已知已知3333已知5.2輔助生產費用的分配已知已知已知已知已知已知已知已知已5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（二）交互分配法（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄對內分配輔助生產成本：借：輔助生產成本——供水車間8200

——供電車間23680

貸：輔助生產成本——供電車間8200

——供水車間236805.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法（二）交互分配法（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄對外分配輔助生產成本：借：基本生產成本——甲產品55080

——乙產品36720

制造費用——輔助生產成本轉入——水費41520

輔助生產成本轉入——電費17340

管理費用——輔助生產成本轉入——水費13800

輔助生產成本轉入——電費3880

貸：輔助生產成本——供水車間55320

——供電車間1130205.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法2.交互分配法

采用交互分配法優點：

克服了直接分配法在輔助生產車間之間不分配費用的缺點，提高了分配結果的準確性。缺點：

采用這種方法分配輔助生產費用，由于計算兩個分配率，實際進行了兩次分配，增加了分配的工作量，往往影響成本核算的及時性。交互分配法通常適用于輔助生產車間之間相互提供勞務較多的企業。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法3.計劃成本分配法計劃成本分配法是按勞務的計劃單位成本和實際耗用勞務的數量分配輔助生產費用，為便于考核和簡化核算，對于輔助生產車間的實際費用和按計劃成本計算的分配額之間的差異，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減制造費用或管理費用，在這種方法下，分配輔助生產費用也分兩步進行。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法3.計劃成本分配法第一步：按計劃成本對所有的受益部門進行費用的分配。計劃成本分配法的計算公式為第二步：計算并處理各輔助生產車間的差異。

各輔助生產車間差異的計算公式為計劃成本分配法的實際成本5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法計劃成本分5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法3.計劃成本分配法【例5-2-4】康華公司有兩個輔助生產車間，分別為供汽車間和機修車間，假定9月份兩個輔助生產車間歸集的生產費用總額分別為158000元和23000元，勞務供應的對象和數量如表5-2-6所示，按照計劃成本分配輔助生產費用，計劃單位成本供汽車間的蒸汽每噸5.5元，機修車間每小時10.5元。分配過程中產生的勞務成本差異全部列為當月的管理費用，要求：采用計劃成本分配法編制輔助生產費用分配表（費用分配率保留兩位小數）。5.2輔助生產費用的分配二、輔助生產費用分配方法【例5-2-4】康華公司有兩個輔助生產車間,分別為供汽車間和機修車間，假定9月份兩個輔助生產車間歸集的生產費用總額分別為158000元和23000元，勞務供應的對象和數量如表5-2-6所示，按照計劃成本分配輔助生產費用，計劃單位成本供汽車間的蒸汽每噸5.5元，機修車間每小時10.5元。分配過程中產生的勞務成本差異全部列為當月的管理費用，要求：采用計劃成本分配法編制輔助生產費用分配表（費用分配率保留兩位小數）?！纠?-2-4】康華公司有兩個輔助生產車間,分別為供汽車間和（2）根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄①按計劃成本分配會計處理時：借：輔助生產成本——供汽車間1260

輔助生產成本——機修車間