第二章增值稅第01講增值稅概述與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)知識(shí)【本章題型題量】

本章是稅法I中的最重要的一章，四種題型均會(huì)出現(xiàn)，其中：

單選題10題左右；

多選題8題左右；

計(jì)算題、綜合題4題均會(huì)涉及。

以往平均分?jǐn)?shù)40分以上，預(yù)計(jì)2016年達(dá)到50分以上。

【本章主要內(nèi)容】

第一節(jié)增值稅概述

第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人★

第三節(jié)征稅范圍★★

第四節(jié)稅率★

第五節(jié)增值稅的減稅、免稅★

第六節(jié)增值稅計(jì)稅方法的一般規(guī)定

第七節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算★★

第八節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算★第九節(jié)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算★

第十節(jié)特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策

第十一節(jié)出口貨物或勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退（免）稅★

第十二節(jié)申報(bào)與繳納

第十三節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理★

附錄：營(yíng)業(yè)稅相關(guān)知識(shí)【本章2016年教材變化】

（1）增加2016年5月1日全面營(yíng)改增的主要內(nèi)容：

征稅范圍、稅率、混合銷售與兼營(yíng)行為、特定企業(yè)或交易（如不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃等）、減免稅、征收管理

（2）一般納稅人資格登記及管理（P72）

（3）專用發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版（P195-197）

（4）增加營(yíng)業(yè)稅相關(guān)知識(shí)

【本章內(nèi)容講解】

第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的概念

增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的

增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

（一）關(guān)于增值額--理論增值額

增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M。（二）法定增值額

法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國(guó)在扣除范圍上，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方法不同。

二、增值稅的類型（三種）

區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同

1.生產(chǎn)型增值稅（我國(guó)1994-1-1至2008-12-31）

2.收入型增值稅

3.消費(fèi)型增值稅（我國(guó)從2009-1-1日起執(zhí)行）

三、增值稅的性質(zhì)及原理

（一）增值稅的性質(zhì)

1.以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額

2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

3.按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率

（二）增值稅的計(jì)稅原理

1.按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的新增價(jià)值征稅

2.實(shí)行稅款抵扣制

3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

四、增值稅的特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)

（一）增值稅的特點(diǎn)

1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征

2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

2.既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足

3.在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅

五、我國(guó)增值稅制度的建立與發(fā)展

（一）1984年10月：試行

（二）1994年1月1日：全面推行（限于銷售及進(jìn)口貨物、勞務(wù)）

（三）2012年1月1日：營(yíng)改增試點(diǎn)

附：營(yíng)業(yè)稅相關(guān)知識(shí)（教材P205-212）

一、稅目、稅率的基本規(guī)定：

2016-5-1全面營(yíng)改增之前：稅目（7個(gè)行業(yè)）稅率建筑業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂業(yè)5—20%二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

（一）全額計(jì)稅：對(duì)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。

（二）差額（余額）計(jì)稅：列舉項(xiàng)目

1.建筑業(yè)：總包人將工程分包、轉(zhuǎn)包給其他單位，按扣除分包額、轉(zhuǎn)包額的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額（不考慮稅費(fèi)）為營(yíng)業(yè)額。3.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

4.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收人減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

5.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收人減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收人減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（三）核定計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）三、申報(bào)與繳納的基本規(guī)定

1.納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.納稅時(shí)間：納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3.納稅期限：5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度，不能按期納稅的，可按次納稅。第02講納稅人與扣繳義務(wù)人第二節(jié)納稅人和扣繳義務(wù)人

一、基本規(guī)定

1.增值稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

2.增值稅的扣繳義務(wù)人：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或購(gòu)買者?！揪硟?nèi)的界定】

1.銷售貨物：起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：發(fā)生地在境內(nèi)；

3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

二、兩類納稅人的劃分及標(biāo)準(zhǔn)

（一）分類目的與標(biāo)準(zhǔn)

1.劃分目的：

有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，簡(jiǎn)化小型企業(yè)的計(jì)算繳納程序，也有利于對(duì)專用發(fā)票正確使用與安全管理要求的落實(shí)。

2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主，并兼營(yíng)批發(fā)或零售批發(fā)或零售貨物營(yíng)改增

應(yīng)稅行為一般年應(yīng)稅銷售額50萬元以上年應(yīng)稅銷售額80萬元以上年應(yīng)稅銷售額500萬元以上小規(guī)模50萬元（含）以下80萬元（含）以下500萬元（含）以下【解析1】試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）

【解析2】兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)?！窘馕?】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)（含未取得收入的月份）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括：

（1）納稅申報(bào)銷售額；

（2）稽查查補(bǔ)銷售額；

（3）納稅評(píng)估調(diào)整銷售額；

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額；

（5）免稅銷售額。

三、小規(guī)模納稅人的管理

年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全、不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，按小規(guī)模納稅人管理——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

1.銷售貨物、服務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)，以征收率全額計(jì)稅，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；

2.購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

四、一般納稅人登記與管理

（一）不辦理一般納稅人資格登記的情形：

1.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人——自然人；

2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

3.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

（二）一般納稅人資格登記程序：

1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件。

2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記。

3.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要認(rèn)證的內(nèi)容。（三）辦理登記的時(shí)限：

增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的外，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。

（四）其他納稅人的管理

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

（五）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（六）一般納稅人輔導(dǎo)期管理（了解）

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；

（2）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)：限額（最高不超過10萬元）限量（每次不超過25份）

3.納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣:按規(guī)定的認(rèn)證、比對(duì)方式抵扣

4.輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。第03講增值稅征稅范圍的一般規(guī)定第三節(jié)征稅范圍

【本節(jié)概述】分類內(nèi)容一般規(guī)定特殊規(guī)定二、視同銷售行為：9項(xiàng)三、混合銷售行為四、兼營(yíng)行為五、其他具體規(guī)定：5項(xiàng)六、不征收增值稅項(xiàng)目：13項(xiàng)

一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

（一）銷售貨物

1.銷售：有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)

2.貨物：有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）

（二）提供加工和修理修配勞務(wù)

1.委托方提供原料主料、對(duì)貨物加工修理；

2.但單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列屬于加工修理勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.設(shè)備維修

B.房屋修理

C.汽車租賃

D.管道安裝

E.服裝加工『正確答案』AE

『答案解析』B、C、D屬于銷售增值稅服務(wù)。（三）銷售服務(wù)（7項(xiàng)）：詳見P76-84行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容1.交通運(yùn)輸業(yè)（1）陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路、公路、纜車、索道、地鐵、城市軌道、出租車等運(yùn)輸（2）水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)（3）航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，航天運(yùn)輸，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)（4）管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)2.郵政業(yè)（1）郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)（3）其他郵政郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等活動(dòng)3.電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù)，及出租出售寬帶、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素增值電信服務(wù)提供短信、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等4.建筑業(yè)（1）工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)（2）安裝服務(wù)包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)（3）修繕服務(wù)對(duì)建筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善（4）裝飾服務(wù)修飾裝修，使之美觀或特定用途的工程（5）其他建筑服務(wù)。如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化等5.金融服務(wù)（1）貸款服務(wù)各種占用、拆借資金取得的收人，以及融資性售后回租、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息。

特殊：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供信用卡、基金管理、金融交易場(chǎng)所管理、資金結(jié)算、資金清算等（3）保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。6.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（9項(xiàng)）（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)（如氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)）（2）信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)（5）租賃服務(wù)

（1）形式包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃；范圍包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。（2）經(jīng)營(yíng)性租賃中：

①遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)；

②將不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告；

③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）。（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

如：會(huì)計(jì)稅務(wù)法律鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映（含放映）服務(wù)（8）商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

如：金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物

運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等（9）其他7.生活服務(wù)業(yè)（6項(xiàng)）（1）文化體育服務(wù)包括文藝表演、比賽，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，提供游覽場(chǎng)所等（2）教育醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（3）旅游娛樂服務(wù)（4）餐飲住宿服務(wù)（5）居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。（6）其他第04講增值稅征稅范圍的相關(guān)政策（四）銷售無形資產(chǎn)

1.含義：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.范圍：包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)

1.含義：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

（六）進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。（七）相關(guān)政策

【補(bǔ)充】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：

第一，應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；

第二，應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

第三，應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；

第四，應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?.“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”的界定：

下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不繳增值稅：

（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；

（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；

（4）其他。2.“境內(nèi)”銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的界定：

【一般規(guī)定】

服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

【特別明確】

下列情形不屬于在境內(nèi)提供銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?！纠}·多選題】下列服務(wù)項(xiàng)目中，屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.外文翻譯

B.場(chǎng)地租賃

C.快遞服務(wù)

D.互聯(lián)網(wǎng)接入

E.網(wǎng)絡(luò)教育服務(wù)『正確答案』ABC

『答案解析』D互聯(lián)網(wǎng)接入，屬于增值電信業(yè)務(wù)；E教育服務(wù)，屬于生活服務(wù)。第05講對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定——9項(xiàng)

（一）將貨物交付他人代銷；

政策要點(diǎn)：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（2）計(jì)稅銷售額

（二）銷售代銷貨物；

政策要點(diǎn)：（1）銷售貨物的計(jì)稅銷售額

（2）收取的手續(xù)費(fèi)，屬于銷售服務(wù)代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示：

【例題·計(jì)算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元?！赫_答案』某商貿(mào)企業(yè)：

銷項(xiàng)稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅＝1.24（萬元）

此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬元）【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理?！赫_答案』

零售價(jià)＝5000÷5%＝100000（元）

應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應(yīng)納增值稅＝5000÷（1＋6%）×6%＝283（元）（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售（關(guān)注條件），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給他人。

（九）“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)定的視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）：

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（3）其他。【視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)】

舉例1：某公司將房屋與甲公司土地交換；

舉例2：某銀行將房屋出租給乙飯店，而乙飯店長(zhǎng)期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；

視同銷售貨物和視同銷售服務(wù)的差異：

不同理解：

（1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位提供應(yīng)稅服務(wù)；

（2）自產(chǎn)貨物作為職工福利。視同銷售的重點(diǎn)——貨物視同銷售

（四）-（八）項(xiàng)視同銷售共同點(diǎn)：

1.均沒有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；

2.涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣；

（四）-（八）項(xiàng)視同銷售不同點(diǎn)：

購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同

【考題改編·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財(cái)務(wù)部門辦公使用

B.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

C.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶

D.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售

E.開發(fā)商以開發(fā)項(xiàng)目的一部分抵頂建筑工程款『正確答案』CDE

『答案解析』選項(xiàng)A，將自產(chǎn)貨物用于辦公使用，不屬于將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不視同銷售；選項(xiàng)B，將外購(gòu)的貨物用于職工福利，屬于不得抵扣項(xiàng)目，不屬于視同銷售。【2010年考題·計(jì)算題】某企業(yè)為一般納稅人，從某供銷社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元、增值稅3.4萬元，贈(zèng)送給關(guān)系單位?！赫_答案』本月進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4萬元

本月視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝20×17%＝3.4（萬元）增值稅的視同銷售貨物與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）：項(xiàng)目①總分機(jī)構(gòu)，非增值稅項(xiàng)目②贈(zèng)送他人③投資，分配，職工福利增值稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅所得稅×視同銷售視同銷售會(huì)計(jì)××確認(rèn)收入【計(jì)稅依據(jù)】售價(jià)（本企業(yè)售價(jià)，其他納稅人售價(jià)）→組價(jià)第06講混合銷售行為和兼營(yíng)的征稅規(guī)定三、混合銷售行為征稅規(guī)定

1.含義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

2.稅務(wù)處理：

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；

（2）其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

（3）舉例：

四、對(duì)兼營(yíng)的征稅規(guī)定

1.含義：指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。但是，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

2.稅務(wù)處理：

（1）分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；

（2）未分別核算銷售額：從高稅率或征收率征稅。

3.舉例：【小結(jié)】比較混合、兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理行為區(qū)別稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷售行為存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，有從屬關(guān)系。按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”繳納增值稅。兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)在同一納稅人存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但不是發(fā)生在同一銷售行為中，無從屬關(guān)系。按“核算水平”，分別核算按增值稅適用稅率；否則從高征稅。

五、征稅范圍的具體規(guī)定：5項(xiàng)

（一）貨物性期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），

1.期貨交易所為納稅人：交割時(shí)由期貨交易所開具發(fā)票，納增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

2.供貨會(huì)員單位為納稅人：交割時(shí)由供貨會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位。

（二）執(zhí)罰部門和單位查處的商品

屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。（三）電力系統(tǒng)的有關(guān)收費(fèi)

1.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

2.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅

（四）印刷企業(yè)增值稅規(guī)定

印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物（13%）銷售征收增值稅。

（五）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)

1.財(cái)稅〔2009〕9號(hào)：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅

2.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，從高適用稅率（征收率），計(jì)算繳納增值稅。

六、不征收增值稅的貨物和收入：13項(xiàng)

1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的。

2.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水。

3.對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入。

4.體育彩票的發(fā)行收入。

5.增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

6.代購(gòu)貨物行為手續(xù)費(fèi)。

7.關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。

納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。8.納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題

納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，轉(zhuǎn)讓的貨物不征收增值稅。

2016年5月1日起，在資產(chǎn)重組過程中，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

9.納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼有關(guān)增值稅問題。

（1）納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入。

（2）燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)人應(yīng)稅銷售額。10.試點(diǎn)納稅人根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

11.存款利息。

12.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

13.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。【例題·單選題】下列業(yè)務(wù)中，不征收增值稅的有（）。

A.存款利息

B.體育彩票發(fā)行收入

C.供應(yīng)未經(jīng)加工天然水的收入

D.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)收入

E.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及到的資產(chǎn)『正確答案』ABCE

『答案解析』D選項(xiàng)是屬于兩個(gè)經(jīng)營(yíng)單位之間提供服務(wù)的收入，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第07講增值稅稅率第四節(jié)稅率

一、增值稅稅率體現(xiàn)整體稅負(fù)

增值稅稅率是按照貨物的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，用應(yīng)稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，為該貨物在這一環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的全部增值稅稅額。

增值稅稅率對(duì)應(yīng)不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相當(dāng)于含稅價(jià)的14.5%[即1/（1＋17%）×17%]二、我國(guó)增值稅稅率稅率類型稅率適用范圍基本稅率17%銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；

提供動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；低稅率13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物11%提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率0出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為（四）其他規(guī)定

1.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，未分別核算的，從高適用稅率。

2.試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。三、13%低稅率貨物：見教材（P91-97）

學(xué)習(xí)中注意記大類：共20類；具體范圍中記特例（即不屬于13%的貨物有什么）

（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

1.植物類

（1）糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

玉米漿、玉米纖維、玉米蛋白粉等；以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉17%。

（2）蔬菜：各種蔬菜罐頭17%。

（4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料17%。

（5）園藝植物：水果罐頭、果脯、蜜餞17%。

（6）藥用植物：中成藥17%。2.動(dòng)物類

（1）水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭17%。

（2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品（如酸奶、奶油）17%。

鮮奶：滅菌乳13%、調(diào)制乳17%（二）食用植物油：

皂角、肉桂油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油17%

（三）自來水

農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。

（四）暖氣、熱水

（五）冷氣

（六）煤氣（含液化煤氣）

（七）石油液化氣（八）天然氣

天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。

（九）沼氣

本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。

（十）居民用煤炭制品

居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。（十一）圖書、報(bào)紙、雜志

包括國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的境外圖書。

（十二）飼料

直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑17%。

（十三）化肥

（十四）農(nóng)藥

用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等17%。（十五）農(nóng)膜

（十六）農(nóng)機(jī)：15類，見教材，例如：

1.屬于13%如：復(fù)式播種機(jī)；卷簾機(jī);農(nóng)用運(yùn)輸機(jī)；農(nóng)用挖掘機(jī)；養(yǎng)雞養(yǎng)豬設(shè)備、小農(nóng)具等。

2.屬于17%如：以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械；農(nóng)用汽車；機(jī)動(dòng)漁船；森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械；農(nóng)機(jī)零部件。

（十七）食用鹽

（十八）音像制品

（十九）電子出版物

（二十）二甲醚關(guān)于稅率的綜合性練習(xí)：【考題·單選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列產(chǎn)品適用13%低稅率的是（）。

A.酸奶

B.魚罐頭

C.茶飲料

D.玉米胚芽『正確答案』D

『答案解析』玉米胚芽屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用13%的增值稅稅率。酸奶、魚罐頭、茶飲料都適用17%的增值稅稅率?！究碱}·多選題】下列貨物，適用13%增值稅稅率的有（）。

A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水

B.石油液化氣

C.飼料添加劑

D.蚊香、驅(qū)蚊劑

E.食用鹽『正確答案』ABE

『答案解析』選項(xiàng)B、D適用17%的稅率。四、零稅率——此處僅介紹跨境服務(wù)

（一）零稅率的適用范圍

1.境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

【解析】國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是指：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

2.航天運(yùn)輸服務(wù)。3.向境外單位提供完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

（1）研發(fā)服務(wù)。

（2）合同能源管理服務(wù)。

（3）設(shè)計(jì)服務(wù)。

（4）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。

（5）軟件服務(wù)。

（6）電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。

（7）信息系統(tǒng)服務(wù)。

（8）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

（10）轉(zhuǎn)讓技術(shù)?！窘馕觥客耆诰惩庀M(fèi)是指：

第一、服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

第二、無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

第三、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)

5.程租業(yè)務(wù)零稅率的適用

6.期租和濕租業(yè)務(wù)零稅率的適用

7.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述零稅率。（二）放棄零稅率的規(guī)定

境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

（三）銷售適用零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)的征收管理

服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其適用的增值稅稅率。五、增值稅征收率：3%

（一）小規(guī)模納稅人征收率：3%

1.小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類別：征稅率3%。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率；銷售自己使用過的其他物品3%

（二）一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅

1.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收率為3%（詳見第八節(jié)）。

2.銷售自己使用過的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，減按2%征收率；

3.自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，房企銷售的老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。第08講增值稅的減稅、免稅第五節(jié)增值稅的減稅、免稅

一、法定減免：7項(xiàng)

（一）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品:指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的畜禽飼養(yǎng)

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品：指其他個(gè)人自己使用過的物品。二、糧食和食用植物油

1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

除經(jīng)營(yíng)軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧之外,其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食一律征收增值稅。

2.自2014年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。三、飼料

免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括：

1.單一大宗飼料,

2.混合飼料

3.配合飼料

4.復(fù)合預(yù)混料

5.濃縮飼料

【提示】寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。四、財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策：7項(xiàng)

（一）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策

1.優(yōu)惠內(nèi)容：納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。

2.同時(shí)符合的5項(xiàng)條件：

（1）如屬于增值稅一般納稅人；

（2）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)改委規(guī)定的禁止類、限制類項(xiàng)目；

（3）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部名錄中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝；

（4）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的許可證，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用；

（5）納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)等。（二）醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策

1.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)：自產(chǎn)自用的制劑免稅。

2.營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)：取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。自執(zhí)業(yè)登記起3年內(nèi)對(duì)自產(chǎn)自用的制劑免稅。

3.疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等的服務(wù)收入：按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收人，免稅。

4.血站：供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免增值稅。

5.供應(yīng)非臨床用血：可按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。（三）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠

飛機(jī)修理，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。

（四）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%【考題·單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售額68000元，從國(guó)外進(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額200000元。本月購(gòu)進(jìn)一批電腦用于軟件設(shè)計(jì)，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額100000元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅（）元。

A.6920

B.8040

C.20520

D.2856022『正確答案』C

『答案解析』當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=68000×17%+200000×17%-100000×17%=28560（元），稅負(fù)=28560/（68000+200000）×100%=10.66%，即征即退稅額=28560-（68000+200000）×3%=20520（元）（五）對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收人繼續(xù)免征增值稅。

（六）蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策

1.對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。

2.納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

（七）制種行業(yè)增值稅政策

制種企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。五、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

（一）免征增值稅的項(xiàng)目：40項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注：

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

4.婚姻介紹服務(wù)。

5.殯葬服務(wù)。6.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收人。

13.行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

14.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

15.個(gè)人銷售自建自用住房。

16.公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公租住房。

19.下列利息收入：如國(guó)家助學(xué)貸款；國(guó)債、地方政府債；人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款等。

21.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。22.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

（2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

（3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)23.金融同業(yè)往來利息收人。

（1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。

包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。

（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。

（4）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

26.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

28.科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。

29.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。30.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè),從事“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收人。

31.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

32.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

33.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

34.為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。

35.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。36.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。

家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形:離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

37.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

38.縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

39.隨軍家屬就業(yè)

40.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（二）增值稅即征即退

下列實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。

1.營(yíng)改增一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)；

2.經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（三）扣減增值稅規(guī)定

1.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

2.重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)（社保機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生）。

優(yōu)惠政策：對(duì)上述人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。（四）其他相關(guān)政策

1.金融企業(yè)發(fā)放貸款

銀行、城市及農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司，發(fā)放貸款自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。2.個(gè)人出售住房

個(gè)人轉(zhuǎn)售住房業(yè)務(wù)——按5%繳納增值稅

（1）北、上、廣、深4城市——?jiǎng)澐肿≌再|(zhì)、購(gòu)置時(shí)間

（2）其他城市——只劃分住宅性質(zhì)

個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

六、起征點(diǎn)

適用范圍：限于個(gè)人，不包括認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

1.銷售貨物：月銷售額5000—20000元。

2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月營(yíng)業(yè)額5000—20000元。

3.按次納稅：每次（日）銷售額300—500元。

4.“營(yíng)改增”應(yīng)稅行為：按期納稅月銷售額5000—20000元（含本數(shù)）。七、“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)的免征增值稅規(guī)定

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：

2016年5月1日起,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。

2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。第六節(jié)增值稅的計(jì)稅方法

一、一般納稅人適用的計(jì)稅方法——當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法

（月度）應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

【詳見第七節(jié)】二、小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法——簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（季度）應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷售額×征收率

【詳見第八節(jié)】三、扣繳義務(wù)人適用的計(jì)稅方法——代扣代繳稅額

1.扣繳義務(wù)人：

境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

2.扣繳增值稅計(jì)算：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率【例題】某市一家科技公司（一般納稅人）購(gòu)買一項(xiàng)境外A公司專利，向A公司支付特許權(quán)使用費(fèi)300萬元，A公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)。

則：

（1）科技公司應(yīng)代扣代繳增值稅

=300÷（1+6%）×6%=16.98（萬元）

（2）科技公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅

=300÷（1+6%）×10%=28.30（萬元）第09講一般計(jì)稅方法第七節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、增值稅銷項(xiàng)稅額

（一）銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

或＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

（二）銷售額確定

1.一般規(guī)定：

銷售額為納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款。

（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。

（3）消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）。

【重點(diǎn)——價(jià)外收入】如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外收入視為含稅，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費(fèi)15000元。『正確答案』

銷項(xiàng)稅額＝430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元）銷售額不包括以下內(nèi)容：

向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額（增值稅屬于價(jià)外稅）。此外還有：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15000件，每件不含稅售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司?！赫_答案』銷項(xiàng)稅＝15000×20.50×17%＝52275（元）（3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

2.特殊銷售－－6種情況

（1）以折扣方式銷售貨物——三種折扣：

①折扣銷售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；（僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得扣除）

如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

③銷售折讓：銷售折讓可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除?！纠}·計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』

計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）

銷項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5（萬元）（2）以舊換新銷售貨物：

以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

特殊規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。【例題·計(jì)算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，以舊換新方式銷售玉石首飾，舊玉石首飾作價(jià)78萬元，實(shí)際收取新舊首飾差價(jià)款共計(jì)90萬元；釆取以舊換新方式銷售原價(jià)為3500元的金項(xiàng)鏈200件，每件收取差價(jià)款1500元?！赫_答案』銷項(xiàng)稅=（78+90+200×1500÷10000）÷（1+17%）×17%=28.77（萬元）（3）還本銷售：

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

（4）以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【注意】如果是雙方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項(xiàng)稅額。

（5）直銷企業(yè)增值稅銷售額確定:

①直銷企業(yè)---直銷員---消費(fèi)者:

銷售額為向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

②直銷企業(yè)（直銷員）---消費(fèi)者:

銷售額為向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（6）包裝物押金計(jì)稅問題

①稅法一般規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。

對(duì)收取的包裝物押金，逾期（超過12個(gè)月）并入銷售額征稅。

應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率

②對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

啤酒、黃酒押金按是否逾期處理?！究碱}·單選題】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金23.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。8月該啤酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬元。

A.116.24B.136.00C.144.50D.145.95『正確答案』C

『答案解析』啤酒包裝物押金在逾期時(shí)才繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅稅額＝800×17%＋58.5÷（1＋17%）×17%＝144.50（萬元）第10講銷售額的確定（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額——兩種情況使用：

1.視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的

2.價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由、無銷售額、不具有合理商業(yè)目的，銷售額確定順序及方法如下：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。

公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

【解析1】公式中成本利潤(rùn)率為10%。

【解析2】屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定。

計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）研制一種新型食品，為了進(jìn)行市場(chǎng)推廣和宣傳，無償贈(zèng)送200件給消費(fèi)者品嘗，該食品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)，生產(chǎn)成本600元/件，成本利潤(rùn)率為10%。

則:銷項(xiàng)稅=200×600×（1+10%）×17%

=22440（元）（四）含稅銷售額的換算

1.價(jià)稅合計(jì)金額

2.最終消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)格（如：商業(yè)零售價(jià)、生活服務(wù)價(jià)等）

3.普通發(fā)票上注明的銷售額（適用于考試中）

4.價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入

5.逾期包裝物押金

換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

【提示】增值稅稅率包括17%、13%、11%、6%（五）“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)的銷售額：17項(xiàng)

“營(yíng)改增”納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

教材此處涉及：金融服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)（航空運(yùn)輸）、現(xiàn)代服務(wù)（客運(yùn)場(chǎng)站）、生活服務(wù)（旅游）、跨縣（市）提供建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)銷售。

1.貸款服務(wù)：取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

3.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。4.金融商品轉(zhuǎn)讓——差額計(jì)稅

（1）銷售額為賣出價(jià)扣除買人價(jià)后的余額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（2）金融商品的買入價(jià),可選擇按照加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算。

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。5.融資租賃和融資性售后回租：

經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)：（1）提供融資租賃服務(wù)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

（2）提供融資性售后回租服務(wù)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)租賃：

以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。6.航空運(yùn)輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

7.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

8.納稅人提供旅游服務(wù)

可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

10.納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

有效憑證包括：發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù)、其他。（注意多選題）

11-17項(xiàng)：涉及跨縣（市）提供建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、不動(dòng)產(chǎn)銷售、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目：四個(gè)文件

與第十節(jié)相關(guān)（P169-171），在第十節(jié)講解第11講準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法具體要求以票扣稅增值稅扣稅憑證：是指增值稅專用發(fā)票（包括稅局代開專用發(fā)票、含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算抵扣外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品【具體問題講解】

1.購(gòu)進(jìn)一般免稅農(nóng)產(chǎn)品：

除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

采購(gòu)成本＝買價(jià)×87%【例題·計(jì)算題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額及采購(gòu)成本?！赫_答案』

進(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元）

采購(gòu)成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）2.購(gòu)進(jìn)特殊農(nóng)產(chǎn)品——煙葉

收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%，其中：

收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）；

煙葉稅＝收購(gòu)金額×20%

收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝[收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%

＝買價(jià)×1.1×1.2×13%

收購(gòu)煙葉采購(gòu)成本=買價(jià)×1.1×1.2×87%【例題·計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙及雪茄煙，8月從煙農(nóng)手中購(gòu)進(jìn)煙葉，買價(jià)100萬元并按規(guī)定支付了10%的價(jià)外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元，取得貨運(yùn)專用發(fā)票?！赫_答案』

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×（1＋10%）×（1+20%）×13%＋8×11%＝18.04（萬元）

收購(gòu)煙葉的成本＝100×（1＋10%）×（1+20%）×87%＋8＝122.84（萬元）3.關(guān)于購(gòu)貨和銷貨運(yùn)輸費(fèi)用的處理：

第12講不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣4.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（新增）

依據(jù)：總局[2016]15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》

（1）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

【解析1】需要分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)范圍：2項(xiàng)

①取得的不動(dòng)產(chǎn)”，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)。

②“發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)?！窘馕?】不需進(jìn)行分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)—一次性抵扣：3項(xiàng)

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

②融資租入的不動(dòng)產(chǎn)；

③在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物。

【解析3】如何分2年抵扣：第一年60%在扣稅憑證認(rèn)證當(dāng)月，第二年40%在取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月?！纠}】2016年7月5日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。7月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。『答案解析』2016年7月：進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元，

2017年7月：進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元。（2）按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（I+適用稅率）×適用稅率。

上述抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的扣稅憑證。

（3）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5.增值稅扣稅憑證：

是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證。

其中納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。6.原增值稅納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

（2）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（3）原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7.關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。

8.進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：對(duì)海關(guān)開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款。

9.蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信用塔（桿），準(zhǔn)予抵扣。

10.煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)事項(xiàng)。

11.納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。

（1）納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的：此間取得的增值稅扣稅憑證，可在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）上述增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行規(guī)定無法辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)（了解）。第13講不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

原理上：不符合鏈條關(guān)系；用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。不得抵扣項(xiàng)目解析1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。【解析1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！窘馕?】非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形。

【解析2】非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失扣除。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)?！窘馕?】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

【解析2】非正常損失指因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。【解析】接受對(duì)象是個(gè)人，屬于最終消費(fèi)。7.其他【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，支付的增值稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A.因自然災(zāi)害毀損的庫(kù)存商品

B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購(gòu)原材料

C.貸款利息支出

D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的設(shè)計(jì)服務(wù)

E.外購(gòu)的自用小轎車『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A不屬于非正常損失的情形；選項(xiàng)E，屬于經(jīng)營(yíng)的貨物，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）抵減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)服務(wù)，發(fā)生上述情形的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出應(yīng)用】（計(jì)算題、綜合題考點(diǎn)）：

之一：按原抵扣轉(zhuǎn)出（注意原來計(jì)算抵扣）

之二：按現(xiàn)在成本×17%（13%）

之三：按凈值×適用稅率

之四：分解計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：【例題1·計(jì)算題】甲企業(yè)12月外購(gòu)原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬元、增值稅34萬元，運(yùn)輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查實(shí)屬于非正常損失。向農(nóng)民收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明買價(jià)40萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，購(gòu)進(jìn)后將其中的60%用于企業(yè)職工食堂。『正確答案』準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝34×（1－5%）＋（40×13%＋3×11%）×（1－60%）＝34.51（萬元）【例題2·計(jì)算題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，10月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用情況：在建的職工文體中心領(lǐng)用外購(gòu)材料，購(gòu)進(jìn)成本25萬元，其中包括運(yùn)費(fèi)5萬元；生產(chǎn)車間領(lǐng)用外購(gòu)原材料，購(gòu)進(jìn)成本125萬元?！赫_答案』將購(gòu)進(jìn)材料用于集體福利，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝（25－5）×17%＋5×11%＝3.95（萬元）【例題3·計(jì)算題】甲食品公司9月購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）因保管不善發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本價(jià)3000元（包括運(yùn)費(fèi)成本100元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）?！赫_答案』進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（3000－100）÷（1－13%）×13%＋100×11%＝444.33（元）2.無法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）乘以征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝實(shí)際成本×稅率

3.按凈值的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形（如因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形），按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

4.分解計(jì)算不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額【2011年考題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。5月應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷售額1200萬元，免稅項(xiàng)目取得銷售額1000萬元；當(dāng)月購(gòu)進(jìn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款700萬元，購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款400萬元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目共用的自來水支付進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬元，購(gòu)進(jìn)共用的電力支付價(jià)款8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間準(zhǔn)確劃分，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月通過認(rèn)證并抵扣。當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（）萬元