稅務風險分析3、消費稅4、營業稅5、城建稅及教育費附加6、印花稅7、個人所得稅9大稅種67個稅收風險點2、增值稅8、房產稅&土地使用稅1、企業所得稅稅務風險分析3、消費稅4、營業稅5、城建稅及教育費附加6、印企業所得稅—長期掛往來未確認收入：此類收入一般屬于企業將不經常發生的營業外收入長期掛往來科目減少應納稅所得額。應核查應收賬款、其他應收款、預收賬款、專項應付款等等明細科目貸方發生額及余額。取得手續費收入（如：代扣代繳個人所得稅取得手續費收入）；1確實無法支付的款項（可參考債權人壞賬損失的確認標準）；2違約金收入（如：沒收購貨方預收款）；3取得補貼收入（是否有規定資金專項用途的撥付文件）：4取得內部罰沒款（如：不再退還當事人的罰款或違紀款）；56政策性搬遷收入（審核合同、立項合同，按余額征稅）；企業所得稅—長期掛往來未確認收入：此類收入一般屬于企業將不經7企業產品用于交際應酬的禮品贈送（視同銷售）；8外購水電氣用于職工福利（視同銷售）；企業所得稅—視同銷售未確認收入：企業資產的所有權屬發生改變或者將資產移送至境外，應作視同銷售處理并作納稅調整。計算企業所得稅時應增加視同銷售收入同時增加視同銷售成本。應核查產成品科目貸方直接對應的管理費用、銷售費用、營業外支出、職工福利費等科目。7企業產品用于交際應酬的禮品贈送（視同銷售）；8外購水電氣用9集團公司收取的安全生產保證基金：應按扣除當年實際發生的損失以及返回給下屬企業金額等后的余額（含利息）確認收益并入應納稅所得額。10租金收入：成本攤銷與租金收益應的確認應符合配比原則，租金收入應按合同或協議約定的應付租金的日期確認收入的實現。注意對于預收租金收入在企業所得稅與流轉稅中確認時點不同，增值稅或營業稅是在取得預售款的當期確認收入。企業所得稅—其他特殊項目收入的確認：9集團公司收取的安全生產保證基金：10租金收入：企業所得稅—與取得收入無關的其他支出；11應由個人負擔的費用（如個人車輛消費的油費、修車費）；12以前年度發生的費用（應遵循權責發生制）；13為職工支付商業保險費；14贊助性支出（注意與廣告費和業務宣傳費區分開）；15稅收滯納金和罰款（注意與商業性的加息或罰款區分開）；16企業所得稅—不予扣除的支出:17不符合規定的勞動保護支出（注意與福利費區分開）；與取得收入無關的其他支出；11應由個人負擔的費用（如個人車輛18安保基金返回款用于有稅前扣除標準規定的支出（如：直接發獎金或補助、列支職工教育經費）；19應視同工資薪金的勞動報酬支出（如：補貼性質的勞動報酬支出、聘用實習生實際發生的工資薪金性費用）；20職工福利費（如：防暑降溫費、食堂費用）超過合理工資薪金的14%，不得在稅前扣除）；企業所得稅—超過標準的支出：21補充養老保險費和補充醫療保險費（超過合理工資薪金的5%，不得稅前扣除）；22業務招待費用（超過min（實際發生額的60%，營業收入的0.5%），不得稅前扣除）；18安保基金返回款用于有稅前扣除標準規定的支出（如：直接發獎建造、購置固定資產發生的應予資本化的利息支出：注意資本化開始、暫停以及停止的時點，是區分利息支出資本化或費用化處理的關鍵；23應予資本化的固定資產大修理支出：如果同時符合修理支出達到取得該資產時的計稅基礎50%以上，以及修理后使用年限延長2年以上這兩個條件，那么該項支出應計入固定資產原值；24企業所得稅—固定資產的資本化支出：建造、購置固定資產發生的應予資本化的利息支出：23應予資本化計提但未實際支出的安全生產費（納稅調增）；26工會經費沒有取得工會經費專用收據（納稅調增）；28收到總部返回的安全生產保證基金（應沖減相關費用）；325計提但未實際支出的福利費和補充養老保險（納稅調增）；327企業所得稅—其他特殊的扣除項目：計提但未實際支出的安全生產費（納稅調增）；26工會經費沒有取固定資產不得作為低值易耗品核算；停止使用的固定資產（自次月起停止計提折舊）；無形資產攤銷年限（不低于稅法規定的最低年限）；資產損失（經審批或申報后才能稅前扣除）；資產處置所得（應計入“營業外收入”）；企業所得稅—資產類：不征稅收入形成資產的折舊，不得在稅前扣除；293031323334固定資產不得作為低值易耗品核算；停止使用的固定資產（自次月起35資源綜合利用產品自用部分（不屬于企業收入，不能享受減計收入的稅收優惠）；36研發費用加計扣除（按[2008]116號規定的費用和支出項目進行稅前扣除）；企業所得稅—稅收優惠類：35資源綜合利用產品自用部分（不屬于企業收入，不能享受減計收37新稅法實施后補計2008年之前發生的收入或沖銷支出；40不合規抵扣憑證（白條、假發票等），不得稅前扣除；41吸收合并不適用特殊重組政策或適用但未按規定書面備案；42天然氣的產銷量差異超過合理損耗部分，應確認收入；企業所得稅—其他類：38總部期間費用應在不同稅率的東、西部企業合理分攤；39折扣額與銷售額不在同一張發票?不得稅前扣除折扣額；37新稅法實施后補計2008年之前發生的收入或沖銷支出；4043、將貨物無償贈送其他單位或者個人（視同銷售）；44、從事貨物生產銷售的企業的混合銷售行為（主營業務）；45、處置自己使用過的固定資產（區分是否抵扣過進項）；46、出售自己使用過的除固定資產外的物品（按適用稅率）；47、購進的水電用于銷售（計算銷項，同時抵扣進項）；增值稅—銷項類：銷項類主要注意：（1）視同銷售的幾種情況；（2）簡易征收的稅率適用問題。43、將貨物無償贈送其他單位或者個人（視同銷售）；44、從事48非油氣田企業的非增值稅應稅勞務（進項不得抵扣）；購進材料用于不動產在建工程（進項不得抵扣）；49以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施（進項不得抵扣）；50購進貨物用于集體福利或者個人消費（進項不得抵扣）；51增值稅—進項類：進項類主要注意：（1）不得抵扣進項稅額的幾種情況；

（2）與視同銷售的區別。48非油氣田企業的非增值稅應稅勞務（進項不得抵扣）；購進材料增值稅—其他：適用稅率錯誤：

適用低稅率如13%、6%、4%、3%等貨物，除此之外的其他貨物應當區分具體情況按照適用稅率征收。如：一般納稅人銷售自產的自來水可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅不得抵扣進項稅額，或者按照13%稅率征收可抵扣進項稅。應核查其他業務收入憑證，看有無按照適用稅率計提增值稅。52增值稅—其他：適用稅率錯誤：52石腦油對外銷售，未取得免稅證明單應計提消費稅；54自產自用應稅消費品，用于職工福利等計提消費稅；55部分成品油產品改變名稱后應計提未計提消費稅；56消費稅成品油子稅目和稅率適用錯誤；57個別應征消費稅產品，未計提消費稅；53消費稅：消費稅注意（1）消費稅的征稅范圍及適用稅率；

（2）消費稅視同銷售情形（均為自產貨物）。石腦油對外銷售，未取得免稅證明單應計提消費稅；54自產自用應585960營業稅：營業稅注意：營業稅的征收范圍以及計稅依據（全額&差額計征）。股份公司將自有資金提供給成員企業使用收取的利息：應按貸款行為計算繳納營業稅；取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續費收入：應按服務業計算繳納營業稅；提供營業稅應稅勞務收取的延期付款利息，屬于價外費用，應計算繳納營業稅。585960營業稅：營業稅注意：營業稅的征收范圍以及計稅依據61城建稅和教育費附加：繳納“三稅”的同時應計算繳納城建稅和教育費附加，并且應納稅額與實際繳納的“三稅”成比例關系。同時注意城建稅和教育費附加的“進口不征、出口不退”的特點。61城建稅和教育費附加：繳納“三稅”的同時應計算繳納城建稅和62印花稅：注意屬于印花稅征稅范圍的合同證照及適用稅率。企業以訂單、要貨單等確立供需關系、明確供需各方責任、據以供貨和結算的業務憑證，具有合同性質，應按規定貼花。應逐項翻閱訂單、要貨單等具有合同性質的憑證，根據所載金額計算應繳納印花稅。62印花稅：注意屬于印花稅征稅范圍的合同證照及適用稅率。單位和個人繳付的住房公積金，超過規定比例（12%）和標準的部分應并入個人當期的工資、薪金計征個人所得稅；單位和個人繳納的補充醫療保險金、補充養老保險費：應并入當月工資薪金代扣代繳個人所得稅，注意按規定比例實際支付的基本醫療或養老保險免征個人所得稅；個人所得稅：636465個人所得稅注意：具有工資薪金性質的項目金額應與當月“工資、薪金”合并納稅，會影響個人所得稅的稅率適用級次。發放給個人的過節費、高溫費等職工福利費：應并入當月工資薪金合并計繳個人所得稅；單位和個人繳付的住房公積金，超過規定比例（12%）和標準的部66房產稅：房產稅的征收方式分為從租計征與從價計征兩種。納稅義務發生時間除了將自有住房用于生產經營外，其他房地產適用于“次月”的規定。企業自建（購置）房屋、建筑物：應核查“固定資產”賬戶中房屋、建筑物、構筑物等應稅資產的原值，計算是否足額繳納房產稅66房產稅：房產稅的征收方式分為從租計征與從價計征兩種。納稅67土地使用稅：土地使用稅的納稅義務發生時間以及免稅政策規定與房產稅的規定基本相同。企業以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權：稅法規定納稅義務發生時間應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。67土地使用稅：土地使用稅的納稅義務發生時間以及免稅政策規定稅務風險分析3、消費稅4、營業稅5、城建稅及教育費附加6、印花稅7、個人所得稅9大稅種67個稅收風險點2、增值稅8、房產稅&土地使用稅1、企業所得稅稅務風險分析3、消費稅4、營業稅5、城建稅及教育費附加6、印企業所得稅—長期掛往來未確認收入：此類收入一般屬于企業將不經常發生的營業外收入長期掛往來科目減少應納稅所得額。應核查應收賬款、其他應收款、預收賬款、專項應付款等等明細科目貸方發生額及余額。取得手續費收入（如：代扣代繳個人所得稅取得手續費收入）；1確實無法支付的款項（可參考債權人壞賬損失的確認標準）；2違約金收入（如：沒收購貨方預收款）；3取得補貼收入（是否有規定資金專項用途的撥付文件）：4取得內部罰沒款（如：不再退還當事人的罰款或違紀款）；56政策性搬遷收入（審核合同、立項合同，按余額征稅）；企業所得稅—長期掛往來未確認收入：此類收入一般屬于企業將不經7企業產品用于交際應酬的禮品贈送（視同銷售）；8外購水電氣用于職工福利（視同銷售）；企業所得稅—視同銷售未確認收入：企業資產的所有權屬發生改變或者將資產移送至境外，應作視同銷售處理并作納稅調整。計算企業所得稅時應增加視同銷售收入同時增加視同銷售成本。應核查產成品科目貸方直接對應的管理費用、銷售費用、營業外支出、職工福利費等科目。7企業產品用于交際應酬的禮品贈送（視同銷售）；8外購水電氣用9集團公司收取的安全生產保證基金：應按扣除當年實際發生的損失以及返回給下屬企業金額等后的余額（含利息）確認收益并入應納稅所得額。10租金收入：成本攤銷與租金收益應的確認應符合配比原則，租金收入應按合同或協議約定的應付租金的日期確認收入的實現。注意對于預收租金收入在企業所得稅與流轉稅中確認時點不同，增值稅或營業稅是在取得預售款的當期確認收入。企業所得稅—其他特殊項目收入的確認：9集團公司收取的安全生產保證基金：10租金收入：企業所得稅—與取得收入無關的其他支出；11應由個人負擔的費用（如個人車輛消費的油費、修車費）；12以前年度發生的費用（應遵循權責發生制）；13為職工支付商業保險費；14贊助性支出（注意與廣告費和業務宣傳費區分開）；15稅收滯納金和罰款（注意與商業性的加息或罰款區分開）；16企業所得稅—不予扣除的支出:17不符合規定的勞動保護支出（注意與福利費區分開）；與取得收入無關的其他支出；11應由個人負擔的費用（如個人車輛18安保基金返回款用于有稅前扣除標準規定的支出（如：直接發獎金或補助、列支職工教育經費）；19應視同工資薪金的勞動報酬支出（如：補貼性質的勞動報酬支出、聘用實習生實際發生的工資薪金性費用）；20職工福利費（如：防暑降溫費、食堂費用）超過合理工資薪金的14%，不得在稅前扣除）；企業所得稅—超過標準的支出：21補充養老保險費和補充醫療保險費（超過合理工資薪金的5%，不得稅前扣除）；22業務招待費用（超過min（實際發生額的60%，營業收入的0.5%），不得稅前扣除）；18安保基金返回款用于有稅前扣除標準規定的支出（如：直接發獎建造、購置固定資產發生的應予資本化的利息支出：注意資本化開始、暫停以及停止的時點，是區分利息支出資本化或費用化處理的關鍵；23應予資本化的固定資產大修理支出：如果同時符合修理支出達到取得該資產時的計稅基礎50%以上，以及修理后使用年限延長2年以上這兩個條件，那么該項支出應計入固定資產原值；24企業所得稅—固定資產的資本化支出：建造、購置固定資產發生的應予資本化的利息支出：23應予資本化計提但未實際支出的安全生產費（納稅調增）；26工會經費沒有取得工會經費專用收據（納稅調增）；28收到總部返回的安全生產保證基金（應沖減相關費用）；325計提但未實際支出的福利費和補充養老保險（納稅調增）；327企業所得稅—其他特殊的扣除項目：計提但未實際支出的安全生產費（納稅調增）；26工會經費沒有取固定資產不得作為低值易耗品核算；停止使用的固定資產（自次月起停止計提折舊）；無形資產攤銷年限（不低于稅法規定的最低年限）；資產損失（經審批或申報后才能稅前扣除）；資產處置所得（應計入“營業外收入”）；企業所得稅—資產類：不征稅收入形成資產的折舊，不得在稅前扣除；293031323334固定資產不得作為低值易耗品核算；停止使用的固定資產（自次月起35資源綜合利用產品自用部分（不屬于企業收入，不能享受減計收入的稅收優惠）；36研發費用加計扣除（按[2008]116號規定的費用和支出項目進行稅前扣除）；企業所得稅—稅收優惠類：35資源綜合利用產品自用部分（不屬于企業收入，不能享受減計收37新稅法實施后補計2008年之前發生的收入或沖銷支出；40不合規抵扣憑證（白條、假發票等），不得稅前扣除；41吸收合并不適用特殊重組政策或適用但未按規定書面備案；42天然氣的產銷量差異超過合理損耗部分，應確認收入；企業所得稅—其他類：38總部期間費用應在不同稅率的東、西部企業合理分攤；39折扣額與銷售額不在同一張發票?不得稅前扣除折扣額；37新稅法實施后補計2008年之前發生的收入或沖銷支出；4043、將貨物無償贈送其他單位或者個人（視同銷售）；44、從事貨物生產銷售的企業的混合銷售行為（主營業務）；45、處置自己使用過的固定資產（區分是否抵扣過進項）；46、出售自己使用過的除固定資產外的物品（按適用稅率）；47、購進的水電用于銷售（計算銷項，同時抵扣進項）；增值稅—銷項類：銷項類主要注意：（1）視同銷售的幾種情況；（2）簡易征收的稅率適用問題。43、將貨物無償贈送其他單位或者個人（視同銷售）；44、從事48非油氣田企業的非增值稅應稅勞務（進項不得抵扣）；購進材料用于不動產在建工程（進項不得抵扣）；49以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施（進項不得抵扣）；50購進貨物用于集體福利或者個人消費（進項不得抵扣）；51增值稅—進項類：進項類主要注意：（1）不得抵扣進項稅額的幾種情況；

（2）與視同銷售的區別。48非油氣田企業的非增值稅應稅勞務（進項不得抵扣）；購進材料增值稅—其他：適用稅率錯誤：

適用低稅率如13%、6%、4%、3%等貨物，除此之外的其他貨物應當區分具體情況按照適用稅率征收。如：一般納稅人銷售自產的自來水可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅不得抵扣進項稅額，或者按照13%稅率征收可抵扣進項稅。應核查其他業務收入憑證，看有無按照適用稅率計提增值稅。52增值稅—其他：適用稅率錯誤：52石腦油對外銷售，未取得免稅證明單應計提消費稅；54自產自用應稅消費品，用于職工福利等計提消費稅；55部分成品油產品改變名稱后應計提未計提消費稅；56消費稅成品油子稅目和稅率適用錯誤；57個別應征消費稅產品，未計提消費稅；53消費稅：消費稅注意（1）消費稅的征稅范圍及適用稅率；

（2）消費稅視同銷售情形（均為自產貨物）。石腦油對外銷售，未取得免稅證明單應計提消費稅；54自產自用應585960營業稅：營業稅注意：營業稅的征收范圍以及計稅依據（全額&差額計征）。股份公司將自有資金提供給成員企業使用收取的利息：應按貸款行為計算繳納營業稅；取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續費收入：應按服務業計算繳納營業稅；提供營業稅應稅勞務收取的延期付款利息，屬于價外費用，應計算繳納營業稅。585960營業稅：營業稅注意：營業稅的征收范圍以及計稅依據61城建稅和教育費附加：繳納“三稅”的同時應計算繳納城建稅和